Когда переходить на енвд. Переход с енвд на усн или общий режим. Как перейти на енвд при регистрации ип

Налог на вмененный налог введен в экономику России в 2002 году и является отличным режимом для малого и среднего бизнеса, индивидуальных предпринимателей.

Однако в начале последнего десятилетия в планах налоговой политики постоянно стоит пункт об отмене единого налога и замены его патентной системой.

Согласно теории данное преобразование производится для улучшения бизнеса и экономической среды, поскольку ЕНВД признается неэффективным с точки зрения фискальной, контрольной функций - учет сведен к минимуму, для базы берется «вмененный», т. е. примерно предполагаемый доход в каждом виде деятельности.

Дата отмены ЕНВД неоднократно переносится и даже с введением ПСН получает ежегодную отсрочку.

Налоговая политика

На 2018 год утверждено, что глава 26.3 Налогового кодекса РФ аннулируется с началом 2021 года.

ЕНВД - самый простой, популярный и удобный специальный режим, гибкий и соответствующий запросам хозяйствующих субъектов, не требующий больших расчетов, отчетности, учета операций, ведь база определяется по фиксированным суммам законодательства в зависимости от показателей для каждого вида деятельности. Декларация сдается каждый квартал , довольно проста по форме и заполнению. На этой налоговой системе не нужна кассовая техника, достаточно бланков строгой отчетности (БСО).

Отмена «вмененки» повлечет трудности для субъектов предпринимательства и необходимость выбора более сложных систем - упрощенной, патентной либо общей.

Замещение единого налога патентной системой осуществляется для оптимизации налоговой системы, по существу - увеличения фискальной эффективности налогообложения и большего контроля и учета.

Как показывают сравнительные анализы ЕНВД и ПСН по одним и тем же видам деятельности в зоне одной административно-территориальной единицы, ЕНВД меньше по размеру, хотя ПСН имеет свои преимущества. Однако конечный результат - сумма налога - для налогоплательщиков всегда в большем приоритете , чем остальные удобства.

До 2013 года, до вступления в силу главы о ПСН, лица, осуществляющие виды деятельности, относящиеся к главе 26.3 НК РФ, автоматически становились плательщиками единого налога. С начала 2013 года ИП и юридические лица самостоятельно и добровольно переходят на этот спецрежим, если соответствуют его условиям.

Перечень условий

Для применения вмененной системы требуется соблюдение следующих правил :

Среднее число работников за прошлый год меньше 100 человек (кроме потребительских кооперативов).
Доля участия в работе предприятия — больше 25% (кроме обществ инвалидов и потребительских кооперативов).
Не оказываются услуги питания организациями образования и медицины, для которых эти услуги как часть работы организации.
Не оказываются услуги по аренде заправочных станций и заправочных станций газа для автомобилей.
Деятельность выполняется без договора товарищества, совместной деятельности, доверительного управления.
Лицо не относится к крупнейшим налогоплательщикам.

Для предпринимателей юридических и физических лиц, уже функционирующих как налогоплательщики, переход возможен только со следующего года. При планировании новой деятельности это нужно учесть. Если открыть оптовую торговлю в январе 2018 года, ЕНВД будет применяться с 2019 года, а предшествующий период - общий режим или режим, на котором лицо уже находится.

Перейти на «вмененку» в течение года могут только лица, впервые регистрирующиеся в реестре ИП или ЮЛ, либо лица, которые уже применяют ЕНВД и добавляют пункт деятельности.

Условия перехода

Перейти на ЕНВД в 2018 году могут предприниматели, если:

спецрежим действует на территории ведения деятельности;
показатели и критерии деятельности соответствуют требования Налогового кодекса РФ.

Для перехода требуется подать заявление ЕНВД-2 в ИФНС по месту деятельности. Даже если физическое лицо стоит на учете в одном районе, а предпринимательством занимается в другом, ему необходимо становиться на учет по ЕНВД по району деятельности. Лишь лица, занимающиеся такой деятельностью, при которой нет фиксированной привязки к месту (например, реклама по всему городу), становятся на учет по месту регистрации.

При деятельности в разных районах заявить о применении единого налога дозволяется по одной из инспекций на выбор плательщика.

ИФНС по результатам проверки заявления выдает лицу уведомление о постановке на учет. После этого продлевать или обновлять заявление, в отличие от ПСН, не нужно, так как «вмененка» будет применяться, пока деятельность осуществляется.

Перейти на режим ЕНВД допустимо с других режимов, в т.ч. с общего, а также при регистрации нового субъекта предпринимательства. Ограничения по некоторым видам деятельности утверждены для плательщиков единого сельскохозяйственного налога.

Сроки

После того как лицо начало деятельность, по которой планирует использовать ЕНВД, в течение 5 рабочих дней он подает заявление о переходе на этот режим.

Не всегда дата перехода совпадает с фактическим моментом начала деятельности, однако лицо вправе указывать в заявлении ту дату начала предпринимательства, которую посчитает нужным. Это и станет датой постановки на учет .

Итак, ИП открыл магазин 21 января 2018 года, где осуществляет розничную торговлю. При добросовестном и честном исполнении законодательства, с первого рабочего дня, следующего за днем открытия бизнеса, он обязан в течение 5 рабочих дней заявить о своей деятельности и использовании ЕНВД - с понедельника по пятницю. Однако в заявлении он может указать дату позже действительной, тогда и срок сдачи заявления сдвинется.

Если затянуть с подачей заявления и в этот период осуществлять какие-либо документальные сделки, то высока вероятность попасть под санкции кодекса или расчета согласно общему режиму налогообложения.

Заявление

Бланк заявления имеет строгий вид и утвержден Приказом ФНС России №ММВ-7-6/941@ , в приложении которого находится образец бланка, который можно применять и в текущем году.

Если заявление подает налогоплательщик лично, то других документов прикладывать не нужно - только показать паспорт для подтверждения личности. В случае подачи через представителя требуется нотариально удостоверенная доверенность и ее копия.

Также доступна подача заявления почтой и электронным каналом связи.

ФНС дает строгие инструкции по заполнению форм отчетности, нарушение которых могут стать причиной отказа в постановке на учет или в других регистрационных мероприятиях.

В заявлении на ЕВНД указывают:

ОГРНИП (если лицо прежде зарегистрировалось и добавило новый вид деятельности, новым единицам бизнеса придется ждать регистрации и получения ОГРНИП);
ФИО предпринимателя или наименование предприятия или ФИО представителя, указываемые в специальном поле слева на первом листе;
коды экономической деятельности - один из 14 видов по НК РФ, не путать с классификатором ОКВЭД - и адреса: на лист 3 кода и адреса;
дата сдачи и подпись заявителя.

Оператор инспекции, приняв заявление, ставит на нем отметку о дате принятия и указывает имя принимавшего специалиста вручную .

При желании лицо заполняет заявление в двух экземплярах и требует поставить отметку на втором для личного хранения.

Использование кассы

Федеральный закон №290 вносит изменения в порядок постановки на учет кассы, в частности, и для плательщиков ЕНВД, прежде освобождаемых от этой обязанности.

Новый закон позволяет «вмененщикам» отсрочить работу без кассы до конца переходного периода - середины 2019 года, но строго требуется соблюдение бланков строгой отчетности на машинах, аналогичных кассам.

Этот же закон формирует новые требования к технике - теперь ККТ передает сведения в органы ФНС. Кассы будут работать «онлайн». В машине должен быть накопитель, хранящий информацию, тоже подлежащий регистрации. При заполнении памяти накопителя его необходимо заменить и вновь регистрировать в инспекции.

Оформление уведомления

В течение 5 рабочих дней ИФНС при положительном ответе выдает уведомление, подтверждающее регистрацию статуса плательщика «вмененки»: 1-3-Учет для юридических лиц, 2-3-Учет для индивидуальных предпринимателей.

Нарушение

Лица, нарушившие срок постановки на учет по ЕНВД, несут налоговую ответственность в виде санкций (штрафов), установленных в главе 16 НК РФ — до 40 000 рублей.

Снятие с учета

В 2018 году не произошло изменений в мероприятиях по уходу с режима вмененного дохода. Как и прежде, снятие производится добровольно либо по инициативе налоговых органов - при нарушении условий применения спецрежима.

Причины добровольного ухода :

Прекращение вмененной деятельности - больше не оказываются услуги, работы, относящиеся к главе 26.3 НК РФ , либо региональное законодательство исключило их из перечня.
Выбор другой системы налогообложения.

В любом случае требуется уведомить налоговую инспекцию по месту учета об изменениях путем подачи заявления по одной из форм - ЕНВД-3 для предприятий, ЕНВД-4 для физических предпринимателей.

Подать заявление нужно в течение 5 дней после прекращения вмененной деятельности, как и в случае постановки на учет. Налоговый орган выполняет снятие также за 5 дней (без учет выходных) и выдает лицу уведомление о снятии по форме 1-5-Учет — для юридических лиц, форме 1-4-Учет — для ИП.

Если лицо не подает заявление вовремя, ИФНС не обязана выполнить снятие за 5 дней, и лицо продолжит учитываться в качестве пользователя ЕНВД до конца месяца, в котором сдано просроченное заявление.

В своем заявлении организация указывает :

наименование, ИНН;
данные руководителя организации либо представителя при подаче через представителя;
вид деятельности в виде кода;
адрес деятельности;
причина отказа от спецрежима (прекращение деятельности, переход на другую систему).

ИП в заявлении указывает :

ФИО предпринимателя;
причину отказа от ЕНВД (в виде цифрового кода от 1 до 4).

Лишение статуса налогоплательщика принудительно происходит в случае превышения одного из показателей или нарушения условий действий на режиме.

Также арбитражный суд может прекратить деятельность лица в случае, например, банкротства, регулярных нарушений законодательства. Суд способен запретить лицу предпринимательскую деятельность на срок до 5 лет.

Для иностранных бизнес-лиц или организаций возможен судебный запрет в связи с окончанием срока действия документов, разрешающих осуществлять предпринимательство на территории России.

После снятие с учета требуется сдать вовремя отчетность по прекращенной деятельности - последнюю декларацию.

ЕНВД - специальный налоговый режим, при котором расчет налога осуществляется не с фактического дохода, а с предполагаемого (вмененного).

Налогоплательщики, применяющие «вмененку» или совершившие переход на ЕНВД, освобождаются от уплаты НДФЛ, НДС (кроме импорта) и налога на прибыль и на имущество (используемое в деятельности).

Важно знать, что налогоплательщик не может самостоятельно выбирать данный режим налогообложения, и перейти на ЕНВД по собственному усмотрению не получится. Только если вид деятельности попадает под ЕНВД, ИП или организация могут использовать данную систему по умолчанию.

Таким же образом происходит прекращение деятельности ЕНВД - при помощи отказа от уплаты «вмененки». Размер ЕНВД рассчитывается по специальной формуле (размер ЕНВД не может превышать доходы налогоплательщика).

Согласно пояснениям Минфина в письме № 03-11-06/2/131 от 19.08.2010 г., если предприятие использует одновременно ЕНВД и УСН, оно имеет право не осуществлять переход на ЕНВД или УСН (какой-либо один режим налогообложения), но обязано предоставлять бухгалтерскую отчетность налоговикам в целом по организации - двум видам налогообложения.

Правила расчета ЕНВД

Для самостоятельного расчета ЕНВД следует обратиться к Налоговому кодексу (конкретнее - статья 346.29), и найти для своей деятельности соответствие базовой доходности, умножить ее на К1 (коэффициент-дефлятор) и К2, физпоказатель, полученный итог будет являться предполагаемым доходом.

Так, коэффициент-дефлятор К1 устанавливается ежегодно Правительством (в 2011 году К1 равен 1,372, в 2012 году - 1,4942), коэффициент К2 (учитывающий совокупность особенностей осуществления деятельности, например, величину доходов, режим работы, сезонность и пр.) определяется муниципальными органами госвласти городов федерального значения (Санкт-Петербург и Москва), и устанавливается на один календарный год в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Пример квартального расчета ЕНВД:

Базовая доходность*физпоказатель*К1*К2*3 месяца* ставка налога (15%)

Можно рассчитать сумму налога за месяц следующим образом: умножить предполагаемый объем дохода на К2 и вычесть 15% (важно помнить, что в данном случае сумма уплаты будет меньше рассчитанной величины, ведь в зачет идут также иные уплаченные налоги.

Как стать на учет в качестве плательщика ЕНВД

Для постановки организации на учет в качестве плательщика ЕНВД необходимо предоставить в налоговый орган в течение 5 дней следующие документы:

заверенные копии свидетельства о постановке на учет;
свидетельство ЕГРЮЛ или свидетельство о госрегистрации юрлица;

Предпринимателям необходимо предоставить следующие документы (также в пятидневный срок):

заявление о постановке на учет;
заверенные копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
свидетельство о регистрации в качестве ИП;
паспорт.

Важно отметить, что снятие с ЕНВД происходит в те же сроки - в течение 5 дней с момента прекращения налогоплательщиком деятельности, подлежащей «вмененке».

Переход с УСН на ЕНВД

Переход на ЕНВД с УСН либо снятие с ЕНВД осуществляется посредством заявления, предоставляемого в налоговый орган:

Для перехода на ЕНВД предоставляется заявление о переходе на ЕНВД по формам ЕНВД-1 - для организаций и ЕНВД-2 - для ИП (скачать ЕНВД-1 и ЕНВД-2);

Для снятия с учета ЕНВД предоставляется заявление по формам ЕНВД-3 - для организаций и ЕНВД-4 - для ИП (скачать ЕНВД-3 и ЕНВД-4).

Кому положена «вмененка»

Организации и предприниматели, чьи виды деятельности подпадают под ЕНВД, являются плательщиками «вмененки» (подробнее с перечнем возможной деятельности для ЕНВД можно ознакомиться в п.2 ст.346.26 НК РФ). Конкретные области деятельности определяются местными властями.

«Вмененка» может совмещаться с такими формами налогообложения, как ОСНО и УСН. Например, при осуществлении какой-либо деятельности один из ее видов подпадает по ЕНВД, в отношении остальных можно применять УСН или ОСНО. Но при этом необходимо вести раздельный учет имущества (в соответствии с п.7 ст.346.26 НК РФ). Также раздельный учет потребуется при осуществлении разных видов деятельности на «вмененке» (п. 6 ст. 346.26 НК РФ).

Кому не положена «вмененка»

Если налогоплательщик переведен на спецрежим, его деятельность подпадает под «вмененку», он не будет плательщиком ЕНВД в случае несоблюдения хотя бы одного из следующих правил:

За предшествующий календарный год среднесписочная численность сотрудников превысила 100 человек;

Деятельность компании осуществляется в рамках простого товарищества;

Доля участия иных организаций в рассматриваемой превышает 25%;

ИП совершил переход на УСН на основе патента;

Налогоплательщик считается крупнейшим;

Налогоплательщик является плательщиком ЕСХН.

Кроме того, Налоговым кодексом предусматриваются некоторые ограничения по видам деятельности:

площадь торговых залов при розничной деятельности не должна превышать 150 кв.м.;
число транспортных средств компании, занимающейся перевозками, превышает 20 штук.

Если ООО или ИП нарушает хотя бы одно из этих правил, его переход на ЕНВД автоматически считается недействительным, и он становится плательщиком ОСНО или УСН.

Как отчитываться по ЕНВД в 2012 году

Организации и предприниматели на ЕНВД в 2012 году должны предоставлять следующую отчетность:

Налоговую декларацию по ЕНВД (скачать налоговую декаларацию ЕНВД);

Статистические отчеты;

Сведения о среднесписочной численности сотрудников;

Бухгалтерскую отчетность (только для ООО);

Декларацию по транспортному и земельному налогу (только для ООО);

Если в компании имеются работники:

Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам в ПФР и ОМС по форме РСВ-1 (Скачать форму РСВ-1);

Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме 4-ФСС ;

Сведения о доходах физлиц по форме 2-НДФЛ ;

Сведения индивидуального (персонифицированного) учета.

В процессе работы бизнесмены могут решить, что вместо ЕНВД лучше работать на УСН. А может случиться так, что право на применение этого спецрежима попросту пропадает, и нужно перейти на другой. Расскажем о переходе с ЕНВД на УСН в 2018году и в том, и в другом случае.

Добровольно сменить вмененку на упрощенку можно только с 1 января следующего года. Для этого нужно подать в ИФНС:

1. уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма 26.2-1) - до 31 декабря текущего года;

2. заявление о снятии с учета организации в качестве плательщика вмененного налога(по форме ЕНВД-3 для ООО, ЕНВД-4 для ИП), - в течение первых 5 рабочих дней января следующего года.

В середине года перейти на УСН можно только если:

1. бизнес на вмененке прекращается и начинается другой;

2. муниципалитет исключил вид деятельности из разрешенных для применения этого режима;

В этих случаях оформляется тот же пакет документов, но в другие сроки:

1. уведомление о переходе на упрощенку - 30 календарных дней с момента прекращения обязанности по уплате ЕНВД;

2. заявление о снятии с учета в качестве плательщика вмененного налога - в первые 5 рабочих дней после прекращения деятельности;

Если организация или ИП уже работали на упрощенке по другим видам деятельности, то при превышении максимальных порогов происходит автоматически, уведомления подавать не нужно. А вот сняться с учета как плательщик вмененного налога все равно нужно.

Как только перейдете на новый режим, возьмите на вооружение .

Меняем УСН на ЕНВД

Вернуться на вмененку можно, но не в любой момент. Осуществить переход на ЕНВД с УСН с середины года невозможно, это получится сделать только с начала следующего года.

Процедура такая: заполняетсяформао постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД (ЕНВД-1 для ООО, ЕНВД-2 для ИП) - в течение 5 первых рабочих дней января следующего года. Его подают в ту налоговую, где планируется вести бизнес.По прошествии 5 дней налоговый орган выдает уведомление о подтверждении права работы в режиме ЕНВД по форме 1-3-УЧЕТ для ООО и 2-3-УЧЕТ для ИП.

А вот подавать ли при этом уведомление об отказе от использования упрощенки - вопрос, над которым стоит подумать. Иметь в запасе еще один режим не помешает, даже если сейчас ведется только вмененная деятельность. Если в течение года вы начнете новый бизнес, не подпадающий под вмененную деятельность, то придется платить налоги и отчитываться по ОСНО до конца года, а это далеко не всегда выгодно и целесообразно.

Да что там новый бизнес, даже одна-единственная операция, не подпадающая под вмененку, будет расцениваться как деятельность на ОСНО со всеми вытекающими обязанностями, в том числе декларация НДС. А вот если вы заранее позаботились и остались параллельно на УСН, то любые другие операции будут учитываться как бизнес на упрощенке, а это гораздо легче.

Отказываться от упрощенки имеет смысл, если параллельно вы хотите вести бизнес именно на ОСНО. Тогда в ИФНС до 15 январяподается уведомление об отказе от использования спецрежима.

Актуальные формы документов по смене системы налогообложения вы найдете в разделе «Бланки» интернет-бухгалтерии Документы можно заполнить и отправить в налоговую прямо из личного кабинета.

Позволяет вести учет без бухгалтера даже тем, кто ничего не знает о бухгалтерии. В системе автоматически рассчитываются налоги и взносы, формируется КУДиР и заполняются любые отчеты, а интеграция с банками позволяет рассчитываться по обязательствам в считанные секунды. Наш сервис - надежный помощник в ведении бизнеса!

На УСН или общий режим.

Отметим, что действующее законодательство устанавливает ряд условий, при которых можно уплачивать ЕНВД. Если эти условия не выполняются, то уже не по своей воле лишается права на применение вмененки и должен будет перейти на иной налоговый режим.

Так, например, если вмененщик превысил ограничение по численности персонала (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ) или по доле участия организаций в уставном капитале (подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ) либо лимит по физическому показателю, он считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД.

Кроме того, слететь с уплаты единого налога на вмененный доход налогоплательщики смогут в том случае, если начнут вести деятельность в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом либо местные примут решение об исключении какого-либо вида деятельности из перечня вмененных.

Когда можно перейти с вмененки

В зависимости от того, что послужило причиной, сроки перехода с ЕНВД на УСН или общий режим различны.

Если налогоплательщик решил добровольно отказаться от уплаты единого налога на вмененный доход и перейти на иной режим налогообложения, сделать это он сможет только с начала календарного года. В середине года добровольно отказаться от вмененки нельзя. Об этом сказано в пункте 1 статьи 346.28 НК РФ.

В случае, когда были нарушены главой 26.3 НК РФ ограничения, а именно по численности персонала или доле участия в уставном капитале, налогоплательщик считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с начала квартала, в котором допущено нарушение. Об этом — пункт 2.3 статьи 346.26 НК РФ.

Согласно пункту 9 статьи 349.29 НК РФ, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, он учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло данное изменение.

Если причиной смены вмененки на иной налоговый режим являются изменения в законодательстве, датой перехода является 1-е число месяца, следующего за истекшим кварталом. Это следует из положений статьи 5 НК РФ. Подобного мнения придерживаются и (письма от 03.07.2007 № 03-11-04/3/249 и от 19.07.2007 № ХС-6-02/579@).

При прекращении вмененной деятельности перейти на другой режим налогообложения нужно со дня, следующего за последним днем ведения такой деятельности.

Выбираем налоговый режим

Организации и вправе сами решать, на какой системе налогообложения они будут работать. Исключение составляют налогоплательщики, которые потеряли право на уплату единого налога на вмененный доход в результате превышения ограничения по численности персонала или доле участия в уставном капитале. Они смогут перейти только на общий режим налогообложения. И причем им нужно будет как вновь созданной организации или вновь зарегистрированному предпринимателю (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

Так, организации по желанию могут совершить переход с ЕНВД на УСН и общий режим налогообложения.

Для применения общей системы никаких ограничений не установлено. Поэтому тем компаниям, которые совмещали общую систему налогообложения с вмененкой, возможно, будет удобнее перевести всю деятельность на общий режим. Ведь тогда отпадет необходимость ведения раздельного учета, предусмотренная пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ.

А вот упрощенка подходит не всем организациям. Ведь главой 26.2 НК РФ для ее применения установлены некоторые ограничения. Поэтому при принятии решения о переходе на упрощенную систему налогообложения после отказа от уплаты ЕНВД организациям необходимо проверить следующее:

— не относятся ли они к категории налогоплательщиков, которые не имеют права применять УСН;

— удовлетворяют ли они всем критериям, позволяющим работать на упрощенной системе. Например, средняя численность работников за 9 месяцев года, предшествующего переходу на УСН, не должна превышать 100 человек.

Обратите внимание, что ограничение по доходу при переходе с системы налогообложения в виде ЕНВД на упрощенную систему не применяется. Обусловлено это тем, что плательщики единого налога на вмененный доход при переходе на УСН определяют сумму только тех доходов, которые получены по видам деятельности, облагаемым в рамках общего режима. А такое возможно, если «вмененка» совмещается с общим режимом. В случае, когда организация работает исключительно на системе налогообложения в виде ЕНВД, доходы, облагаемые в рамках общего режима, отсутствуют. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 05.10.2010 № 03- 11-11/255.

Что касается индивидуальных предпринимателей, решивших отказаться от «вмененки», то они вправе выбрать:

— общую систему налогообложения;

— упрощенную систему налогообложения (при соблюдении условий, установленных главой 26.2 НК РФ);

— систему налогообложения.

Однако стоит заметить, что и для применения патентной системы налогообложения, как, впрочем, и для вмененки, и для упрощенки, Налоговым кодексом предусмотрены некоторые ограничения. Кроме того, может действовать не во всех субъектах РФ, так как вводится в действие законами региональных властей и применяется только на соответствующих территориях.

Как перейти с ЕНВД на иной налоговый режим

В первую очередь организации или предприниматели, которые по собственному желанию или в силу закона меняют вмененку на другой режим налогообложения, должны об этом проинформировать ИФНС. Для этого организациям нужно подать заявление о снятии с учета по форме № ЕНВД-3, а индивидуальным предпринимателям — по форме № ЕНВД-4. Причем согласно пункту 3 статьи 346.28 НК РФ сделать это следует в течение пяти дней:

— со дня прекращения вмененной деятельности;

— со дня перехода на иной режим налогообложения;

— с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований по численности работников и (или) по доле участия других организаций.

Датой снятия с учета плательщика ЕНВД в указанных случаях соответственно будет считаться:

— дата прекращения «вмененной» деятельности;

— дата перехода на иной режим налогообложения;

— дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим при нарушении требований, названных выше.

В свою очередь налоговики в течение пяти дней со дня получения заявления о снятии с учета направляют в адрес организации или предпринимателя уведомление о снятии с учета.

Затем организации и коммерсанты, которые решили поменять вмененку на упрощенку, также должны сообщить об этом в Если этого не сделать, бывшие «вмененщики» по умолчанию будут считаться перешедшими на общий режим налогообложения.

Так, пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ предусмотрено, что лица, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога. А когда нужно представить такое уведомление? Положения главы 26.2 НК РФ на этот не дают, поэтому обратимся за разъяснениями к контролирующим органам. В письме от 12.09.2012 № 03-11-06/2/123 Минфин России отметил, что в данном случае следует принять срок, установленный для подачи уведомления вновь созданными организациями или вновь зарегистрированными индивидуальными предпринимателями. То есть бывшие «вмененщики» о переходе на упрощенную систему должны уведомить в течение 30 календарных дней с даты прекращения «вмененной» деятельности или отмены уплаты ЕНВД в регионе.

А можно ли перейти на УСН в середине года в случае, если был превышен лимит по физическому показателю? Минфин России считает, что нет. Перейти на УСН можно только с начала следующего календарного года, подав уведомление не позднее 31 декабря. А до этого момента нужно применять общий режим (письмо от 28.01.2013 № 03-11-11/32). Аналогичного мнения придерживаются и налоговики (письмо ФНС России от 25.02.2013 № ЕД-3-3/639@).

Что касается патентной системы, здесь все намного проще. Для перехода на патентную систему налогообложения индивидуальному предпринимателю следует подать заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала ее применения (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

В свою очередь налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в его выдаче.

Рассчитываемся с бюджетом по ЕНВД

Добровольно налогоплательщик решил уйти с вмененки или утратил право на применение этого спецрежима, не влияет на его обязанность рассчитаться с бюджетом по единому налогу.

Так, если переход с уплаты ЕНВД осуществлен с 1 января очередного года, последним налоговым периодом по единому налогу будет IV квартал предыдущего года. В данном случае по ЕНВД представляется в налоговый орган не позднее 20 января года, в котором налогоплательщик перешел на иной режим налогообложения. Уплата налога производится не позднее 25 января.

Если уход с вмененки осуществлен в середине года, последним налоговым периодом по ЕНВД будет считаться квартал, в котором налоговая инспекция сняла организацию или коммерсанта с учета в качестве плательщика ЕНВД. Соответственно по его итогам нужно будет представить декларацию и заплатить единый налог.

Налоговая декларация по итогам квартала представляется не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ). Уплата ЕНВД производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие «вмененщика» с учета, рассчитывается с первого дня этого квартала до даты снятия с учета (п. 10 ст. 346.29 НК РФ).

Если снятие с вмененного учета произведено не с первого дня календарного месяца, размер единого налога за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или ИП вмененной деятельности по следующей формуле:

Пример
ООО «Бегемот» оказывает ветеринарные услуги на территории г. Московской области и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. 10 июня 2014 года организация прекратила вести вмененную деятельность и с этой даты снялась с учета в качестве плательщика ЕНВД. Рассчитаем единый налог, подлежащий уплате в бюджет за II квартал 2014 года.

Решение
Величина коэффициента-дефлятора К1 в 2014 году равна 1,672. Значение К2 на 2014 год в отношении ветеринарных услуг на территории г. Люберцы составляет 1.

Величина налоговой базы по ЕНВД за апрель и май 2014 года составляет 62 700 руб. (7500 руб./чел. × 5 чел. × 1 × 1,672), а за июнь 2014 года — 20 900 руб. (7500 руб./ чел. × 5 чел. × 1 × 1,672: 30 дн. × 10 дн.).

Таким образом, сумма единого налога, которая подлежит уплате в бюджет по итогам II квартала 2014 года, равна 12 540 руб. [(62 700 руб. + 20 900 руб.) × 15%].

Как быть с НДС и другими налогами

Вмененщики не признаются как и упрощенцы. А вот при переходе на общий режим налогообложения бывший вмененщик уже будет обязан исчислять и уплачивать НДС. Согласно пункту 9 статьи 346.26 НК РФ организации и предприниматели, уплачивающие ЕНВД, при переходе на общий режим должны выполнять одно правило. А именно: суммы НДС, предъявленные вмененщику по приобретенным им товарам (работам, услугам), которые не были использованы во «вмененной» деятельности, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Пример
Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что часть товаров стоимостью 15 340 руб., приобретенных в мае 2014 года, не была использована во вмененной деятельности. Реализация указанных товаров облагается НДС по ставке 18%. Определим сумму НДС, подлежащую вычету.

Решение
В данном случае компания в соответствии с пунктом 9 статьи 346.26 НК РФ вправе возместить сумму НДС в размере 2340 руб. (15 340 руб. × 18% : 118%). Однако это возможно, если выполняются все условия, предусмотренные главой 21 НК РФ.

А как быть с НДС в случае, когда организация или коммерсант перешли на общий режим в связи с нарушением ограничения по численности персонала или по доле участия в уставном капитале? Ведь практически весь квартал товары (работы, услуги) уже были реализованы без учета НДС. А вместе с тем уже с начала квартала компания или коммерсант являются плательщиками НДС и обязаны исчислить его со стоимости всей реализации за этот период. ФНС России в письме от 08.02.2007 № ММ-6-03/95@ указала, что в подобных ситуациях бывшему вмененщику уплатить НДС в бюджет придется за счет собственных средств. Мы же советуем воспользоваться одним из следующих способов.

Первый — включить сумму НДС в цену товаров (работ, услуг), оформив дополнительным соглашением к первоначальному договору. В этом случае ни покупатель, ни бывший «вмененщик» ничего доплачивать не будут.

Второй — увеличить цену товара на сумму налога, оформив это дополнительным соглашением к первоначальному договору. Тогда покупателю придется осуществить доплату.

Обратите внимание: выдавать счета-фактуры всем покупателям, которые что-то приобретали в этом квартале, бывшему вмененщику не нужно (письмо ФНС России от 08.02.2007 № ММ-6-03/95@).

Теперь поговорим о и НДФЛ. Здесь сложности опять могут возникнуть у тех налогоплательщиков, которые не нарушили ограничение по численности работников и доле участия в уставном капитале.

Организации и предприниматели при переходе на общий режим могут выбирать метод учета доходов и расходов — метод начисления или кассовый метод. При кассовом методе доходы и расходы определяются по мере оплаты, а при методе начисления — по мере отгрузки.

Соответственно, если, например, организация выберет кассовый метод, в случае, когда товары отгружены (работы выполнены, услуги оказаны) при работе на вмененке, а деньги за них получены уже на общем режиме, денежные поступления нужно учитывать при налога на прибыль или НДФЛ.

Если товары приобретены в период уплаты ЕНВД, а проданы при общем режиме, покупную стоимость этих товаров не нужно учитывать при налога на прибыль или НДФЛ.

А как быть тем, кто решил перейти с вмененки на упрощенку? В этом случае следует учитывать положения главы 26.2 НК РФ, определяющие порядок учета доходов и расходов при применении УСН.

Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ упрощенцы учитывают доходы кассовым методом. Следовательно, если аванс получен при применении системы налогообложения в виде ЕНВД, при переходе на упрощенку учитывать его не надо.

Теперь несколько слов об учете расходов при переходе с уплаты ЕНВД на упрощенную систему.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при УСН по мере их дальнейшей реализации. Но как быть, если товары приобретены на другом налоговом режиме?

В письме от 30.10.2009 № 03-11-06/2/230 Минфин России указал, что данный факт не имеет значения. Главное, чтобы товары были реализованы при работе на УСН. Есть и практика, поддерживающая эту точку зрения (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 № А33-7683/08-Ф02-959/09).

Другая ситуация. Товар продали еще на вмененке, а оплата поступила уже при применении упрощенной системы? Включать ли эту сумму в доходы на упрощенке?

Нет, делать этого не следует. Ведь такие относятся еще к «вмененной» деятельности. А в случае возникновения вопросов со стороны контролирующих органов подтвердить принадлежность такого дохода к «вмененке» можно с помощью договора с покупателем и других подтверждающих документов. Об этом сказано в письме Минфина России от 22.06.2007 № 03-11-04/2/169.

Расходы, относящиеся к вмененной деятельности, которые не были оплачены до перехода на упрощенную систему, включить в налоговую базу по упрощенке также не удастся. Ведь они были оформлены еще во время уплаты единого налога на вмененный доход. На это указал Минфин России в письме от 29.10.2009 № 03-11-06/3/257.

Если вы решили вернуться на вмененку

Может случиться, что, уйдя с вмененки, налогоплательщик захочет вновь вернуться на этот спецрежим. Заметим, Налоговый кодекс РФ этого не запрещает. К тому же у организаций и предпринимателей есть возможность уплачивать ЕНВД до 1 января 2018 года (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 № 97-ФЗ).

Какого-либо особого порядка возврата на уплату единого налога глава 26.3 НК РФ не предусматривает. Поэтому в данном случае нужно в общем порядке подать заявление о переходе на систему налогообложения в виде ЕНВД в течение пяти дней со дня повторного начала ведения вмененной деятельности (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Однако имейте в виду, что по общему правилу перейти с упрощенк» на систему налогообложения в виде ЕНВД организации и коммерсанты вправе не ранее окончания налогового периода по УСН (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). То есть такой переход возможен не раньше начала нового календарного года.?

Условия перехода на ОСНО

Переход организации с ЕНВД на общую систему налогообложения возможен в следующих случаях:

1) в добровольном порядке;

2) из-за прекращения деятельности, в отношении которой организация применяла ЕНВД, в том числе:

в связи с отменой в муниципальном образовании режима ЕНВД в отношении такой деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

в связи с нарушением ограничений по физическим показателям (например, если площадь торгового зала в розничном магазине превысила 150 кв. м) (п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

в связи с началом предпринимательской деятельности в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ);

3) из-за нарушения условий применения ЕНВД по численности сотрудников (не более 100 человек) и по структуре уставного капитала (доля участия других организаций не должна превышать 25%).

В двух первых случаях организация может перейти не только на общую систему налогообложения, но и на другие налоговые режимы, например, на упрощенку (при выполнении определенных условий). В третьем случае организация обязана перейти на общую систему налогообложения. Это следует из положений пункта 2.3 статьи 346.26 и пункта 3 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: должна ли организация - плательщик ЕНВД перейти на общую систему налогообложения, если в течение квартала доля участия других организаций в ее уставном капитале превысит 25 процентов?

Ответ: да, должна, если допущенное нарушение не будет своевременно устранено.

По общему правилу организации не вправе применять ЕНВД, если доля участия других организаций в ее уставном капитале превышает 25 процентов. Если по итогам налогового периода (квартала) данное условие не выполняется, то организация теряет право применять ЕНВД с начала этого квартала. Это следует из положений подпункта 2 пункта 2.2 и пункта 2.3 статьи 346.26 и статьи 346.30 Налогового кодекса РФ.

Проверять, отвечает ли уставный капитал по своей структуре установленным требованиям, надо на конец налогового периода. Поэтому если в течение квартала организация допустила нарушение, но на отчетную дату это нарушение было устранено, то она сохраняет за собой право применять ЕНВД. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 24 июля 2013 г. № 03-11-06/3/29239.

Пример определения правомерности применения ЕНВД организацией, нарушившей ограничения по структуре уставного капитала

ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается розничной торговлей и применяет ЕНВД.

До 20 октября текущего года 100 процентов уставного капитала «Гермеса» принадлежали гражданину А.А. Иванову. 20 октября Иванов продал свою долю ЗАО «Альфа». 20 декабря «Альфа» реализовала 80 процентов доли в уставном капитале «Гермеса» гражданину А.П. Беспалову.

Несмотря на то что с 20 октября по 20 декабря ограничение по участию в уставном капитале других организаций не выполнялось, «Гермес» сохраняет за собой право применять ЕНВД. По состоянию на отчетную дату (31 декабря) доля участия в уставном капитале «Гермеса» составляет:

ЗАО «Альфа» - 20 процентов;
гр. Беспалов - 80 процентов.

Учитывая, что нарушение, допущенное в течение налогового периода, было устранено к его окончанию, «Гермес» не лишается права применять ЕНВД с начала IV квартала и может применять этот спецрежим в дальнейшем.

Снятие с учета

Организация, которая прекратила вести деятельность, облагаемую ЕНВД, или нарушила условия применения этого режима, должна подать в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Заявление должно быть подано в течение пяти рабочих дней:

С момента прекращения деятельности, в отношении которой организация применяла ЕНВД;

С последнего дня месяца налогового периода, в котором были нарушено ограничение по численности сотрудников или по структуре уставного капитала.

Если пятый день срока приходится на выходной день, подать заявление нужно в ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ, письмо Минфина России от 11 октября 2012 г. № 03-11-06/3/70).

В течение пяти рабочих дней с момента получения заявления налоговая инспекция должна направить организации уведомление о снятии ее с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Если организация нарушит пятидневный срок, установленный для подачи заявления о снятии с учета, то независимо от фактической даты прекращения деятельности на ЕНВД ей придется платить этот налог до конца месяца, в котором заявление было подано. До окончания этого месяца налоговая инспекция организацию с учета не снимет.

Если организация нарушила условия применения ЕНВД по численности персонала или по структуре уставного капитала, инспекция снимет ее с учета в последний день квартала, предшествующего тому, в котором такие нарушения были допущены. Например, если организация превысила допустимую численность сотрудников (100 человек) в июне и в этом же месяце подала заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД, то налоговая инспекция снимет организацию с учета 31 марта. В этом случае организация должна заплатить ЕНВД только за I квартал. Начиная с апреля организация обязана платить налоги по общей системе налогообложения.

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 346.28, пункта 6 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ.

Момент перехода

Момент перехода с ЕНВД на общую систему налогообложения зависит от причины отказа от специального налогового режима.

Добровольно отказаться от ЕНВД организация может только с начала следующего календарного года. Следовательно, в этом случае переход на общую систему налогообложения возможен не ранее 1 января следующего года. Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.

Если организация по своей инициативе прекратила деятельность, в отношении которой она применяла ЕНВД, перейти на общую систему налогообложения можно в том же месяце. Датой перехода на общую систему налогообложения в этом случае будет день, следующий за датой прекращения деятельности на ЕНВД, указанной в заявлении о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.

Если организация прекращает деятельность на ЕНВД в связи с отменой этого режима в муниципальном образовании, перейти на общую систему налогообложения она может с начала квартала, в котором ЕНВД в отношении той или иной деятельности отменен. Такой подход объясняется тем, что отмена системы налогообложения в виде ЕНВД возможна только с начала нового налогового периода (п. 1 ст. 5 НК РФ). Налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ). Следовательно, чтобы специальный налоговый режим перестал действовать, местные власти должны принять и официально опубликовать соответствующий нормативный акт не позднее чем за месяц до начала очередного квартала. С начала этого квартала организация может перейти на общую систему налогообложения.

Если организация нарушила условия применения ЕНВД по численности персонала или по структуре уставного капитала, она обязана перейти на общую систему налогообложения с начала квартала, в котором нарушения были допущены. За этот квартал рассчитайте и заплатите все налоги, плательщиком которых организация стала в связи с переходом на общую систему налогообложения. ЕНВД за этот квартал платить не нужно. Такой порядок следует из пункта 2.3 статьи 346.26 и пункта 3 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база переходного периода

Порядок формирования налоговой базы переходного периода при переходе организации на общую систему налогообложения с ЕНВД Налоговым кодексом РФ не установлен. Поэтому при расчете налога на прибыль доходы и расходы признавайте по общим правилам, которые прописаны в главе 25 Налогового кодекса РФ. Они зависят от того, каким методом организация будет рассчитывать налог на прибыль:

методом начисления;

кассовым методом.

При использовании метода начисления в налоговую базу по налогу на прибыль доходы включайте в том периоде, в котором они возникли, а расходы - в том, к которому они относятся. Период оплаты значения не имеет (за исключением расходов, поименованных в п. 6 и подп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ). Об этом сказано в пункте 1 статьи 271 и пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Кроме того, некоторые виды расходов при расчете налога на прибыль можно учесть только при соблюдении дополнительных требований. Например, расходы на покупку сырья и материалов можно списать только после их отпуска в производство и использования в нем на конец месяца (п. 2 ст. 272, п. 5 ст. 254 НК РФ). Незакрытые авансы, полученные (выданные) в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) в период применения ЕНВД, включайте в налоговую базу по налогу на прибыль по мере погашения связанной с ними кредиторской (дебиторской) задолженности (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Даты признания отдельных видов доходов и расходов при методе начисления приведены в таблице .

При использовании кассового метода доходы и расходы нужно признавать в том периоде, в котором они оплачены. Такой порядок предусмотрен статьей 273 Налогового кодекса РФ. При этом некоторые виды расходов уменьшают налогооблагаемую прибыль только при соблюдении дополнительных требований. Например, расходы на покупку сырья и материалов можно списать только после того, как они оплачены, отпущены в производство и использованы в нем на конец месяца (подп. 1 п. 3 ст. 273, п. 5 ст. 254 НК РФ).

Отгрузки в счет авансов, полученных в период применения ЕНВД, при расчете налога на прибыль кассовым методом не учитывайте. Поступившую после перехода на общую систему налогообложения оплату за товары, отгруженные в период применения ЕНВД, включите в состав доходов. Это следует из положений пунктов 1 и 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Оплаченные расходы на приобретение покупных товаров можно включать в налоговую базу по мере их реализации на сторону (п. 3 ст. 273, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Поэтому стоимость товаров, оприходованных и оплаченных в период применения ЕНВД, уменьшит налогооблагаемую прибыль, если эти товары были реализованы после перехода на общую систему налогообложения.

Даты признания отдельных доходов и расходов при кассовом методе приведены в таблице .

Освобождение от НДС

Ситуация: может ли организация, применявшая ЕНВД в прошлом году, в I квартале получить освобождение от уплаты НДС? С нового года организация применяет общую систему налогообложения.

Ответ: нет, не может.

Право на освобождение от уплаты НДС организация должна подтвердить. Для этого требуется подать в налоговую инспекцию письменное уведомление и комплект документов, подтверждающих размер выручки за предшествующие три месяца. Сделать это необходимо не позднее 20-го числа месяца, с которого организация воспользовалась освобождением. Подать нужно, в частности, выписки из книги продаж, а также копии журналов полученных и выставленных счетов-фактур. Такой порядок предусмотрен пунктами и статьи 145 Налогового кодекса РФ. Об этом же говорится и в пункте 5 приложения к письму ФНС России от 3 декабря 2013 г. № ЕД-4-15/21594.

Сразу же после перехода на ОСНО у организации, применявшей ЕНВД, таких документов быть не может. А значит, и подтвердить право на освобождение от НДС ей не удастся. Между тем налоговое ведомство подчеркивает, что непредставление хотя бы одного из необходимых документов является основанием для отказа в праве на освобождение от НДС (письмо МНС России от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15). Поэтому освободиться от уплаты НДС в рассматриваемой ситуации организация сможет только со II квартала - начиная с четвертого месяца применения общей системы налогообложения.

Совет : правом на освобождение от НДС организация, применявшая ЕНВД, может воспользоваться с первого же месяца после перехода на общую систему налогообложения. Такое решение можно отстоять в суде с помощью следующих аргументов.

Использование права на освобождение от уплаты НДС носит уведомительный характер. Это означает, что организация не должна спрашивать у инспекции разрешения на такую льготу. Достаточно лишь проинформировать ее о намерении воспользоваться этим правом. Последствия нарушения срока подачи уведомления и необходимых документов законодательно не определены. Более того, прямо предусмотрена возможность уведомить инспекцию после начала применения освобождения (п. 3 ст. 145 НК РФ). Поэтому, даже если организация стала использовать освобождение, не уведомив об этом инспекцию, отказать ей в применении льготы нельзя. Главное - чтобы размер выручки за три предшествующих месяца не превышал лимит, установленный пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ (2 000 000 руб.). Такой вывод подтверждается пунктом 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33.

Разъяснениями Пленума ВАС РФ могут воспользоваться и те организации, которые сами решили отказаться от ЕНВД, и те, кто прекратил применять спецрежим по требованию налоговой инспекции. Последние, в частности, могут оспорить доначисление НДС за периоды неправомерного применения ЕНВД. Если объем выручки не превышал 2 000 000 руб., инспекция обязана учесть право налогоплательщика на освобождение от НДС. Отсутствие у инспекции уведомления и документов, предусмотренных статьей 145 Налогового кодекса РФ, значения не имеет. Такой вывод содержится, в частности, в постановлении ФАС Уральского округа от 29 июля 2014 г. № Ф09-4349/14.

Учитывая позицию Пленума ВАС РФ, следует ожидать, что в конфликтных ситуациях арбитражные суды будут вставать на сторону налогоплательщиков. Но если отстаивать свою позицию в суде вы не намерены, подождите, пока пройдет три месяца после перехода на ОСНО, и тогда пользуйтесь налоговым освобождением без каких-либо рисков.

Вычет входного НДС

Входной НДС, предъявленный организации в период применения ЕНВД, можно принять к вычету, если приобретенные товары (работы, услуги) не были использованы в деятельности на ЕНВД (п. 9 ст. 346.26 НК РФ). Если все условия для применения вычета по НДС выполнены, воспользоваться им можно в том же налоговом периоде, в котором организация перешла с ЕНВД на общую систему налогообложения (письмо Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-07-11/264).

Пример учета входного НДС. Организация перешла на общую систему налогообложения с ЕНВД. Доходы и расходы определяет методом начисления

В связи с прекращением деятельности на ЕНВД в апреле текущего года ЗАО «Альфа» перешло на общую систему налогообложения. ЕНВД организация заплатила за I квартал.

задолженность покупателей за оказанные услуги в сумме 100 000 руб.;
остатки материалов, не использованных в деятельности на ЕНВД, стоимостью 59 000 руб. (в т. ч. НДС - 9000 руб.).

Во II квартале дебиторская задолженность была погашена. Остатки материалов израсходованы в производстве. При расчете налога на прибыль за полугодие бухгалтер «Альфы» включил:

в состав доходов - 100 000 руб.;
в состав расходов - 50 000 руб. (59 000 руб. - 9000 руб.).

Входной НДС в сумме 9000 руб. «Альфа» приняла к вычету во II квартале.

Входной НДС, который был включен в стоимость основного средства, приобретенного в период применения ЕНВД, при переходе на общую систему налогообложения к вычету не принимается. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 26 февраля 2013 г. № 03-07-14/5489.

Ситуация: может ли организация вновь принять к вычету восстановленную сумму НДС после возврата на общую систему налогообложения? При переходе на ЕНВД организация восстановила и перечислила в бюджет НДС с остаточной стоимости основных средств.

Ответ: нет, не может.

Суммы НДС, предъявленные организации при приобретении основных средств, принимаются к вычету единовременно в полном объеме после постановки объектов на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). При переходе организации с общего режима налогообложения на ЕНВД суммы принятого к вычету входного НДС подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на этот спецрежим (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановленные суммы налога не включаются в стоимость основных средств, а учитываются в составе прочих расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поэтому организация, применявшая ЕНВД и вновь перешедшая на общую систему налогообложения, не вправе принимать к вычету ранее восстановленные суммы НДС. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 30 июня 2009 г. № 03-11-06/3/174, от 29 января 2009 г. № 03-07-11/23.

Учет ОС и НМА

При переходе на общую систему налогообложения с ЕНВД основные средства и нематериальные активы, приобретенные (сооруженные, изготовленные, созданные) до перехода, примите к учету по остаточной стоимости. При этом, если после перехода на общую систему налогообложения организация рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, в налоговом учете можно отражать только полностью оплаченные основные средства и нематериальные активы. Это следует из положений подпункта 3 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Порядок определения остаточной стоимости такого имущества различается в зависимости от того, когда оно было приобретено: в период применения ЕНВД или в период применения общей системы налогообложения (если организация применяла ее до перехода на ЕНВД).

В первом случае остаточную стоимость имущества определите как разницу между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) и суммой амортизации, начисленной за период применения ЕНВД по правилам бухучета (письмо Минфина России от 19 февраля 2009 г. № 03-11-06/3/35).

Во втором случае остаточную стоимость имущества определите как разницу между остаточной стоимостью имущества на момент перехода с общей системы налогообложения на ЕНВД и суммой амортизации, начисленной за период применения ЕНВД по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 16 сентября 2004 г. № 03-03-02-04/1/15).

В большинстве случаев остаточная стоимость, сформированная в бухучете, совпадет со стоимостью, рассчитанной по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. Это произойдет, если:

первоначальная стоимость основного средства по данным бухгалтерского и налогового учета совпадает;

в учетной политике организации закреплен линейный способ начисления амортизации;

срок использования имущества установлен по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.