Применяющие общий режим налогообложения, а также в определенных случаях организации на специальных налоговых режимах. Посмотрим, какова сегодня ставка налога на прибыль.
Налог на прибыль организаций 2019: сколько процентов
Налог на прибыль организаций в 2019 году в большинстве случаев рассчитывается по основной ставке 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Налоговые платежи в 2019-2024 гг. распределяются между бюджетами следующим образом:
- 17% поступают в бюджет субъектов РФ;
- 3% — в федеральный бюджет.
Вместе с тем ставка налога на прибыль организаций 2019, подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ, региональным законодательным актом может быть снижена.
Налог на прибыль 2019: другие ставки
В отношении некоторых видов доходов установлены иные ставки налога на прибыль. Сколько процентов они составляют и в каких случаях применяются, указано в таблице ниже.
| Вид дохода | Налог на прибыль: ставка 2019 |
|---|---|
| Дивиденды, полученные российской организацией от российских или иностранных организаций (пп. 1,2 п. 3 Н К РФ) | 13%, но в определенных случаях - 0%. |
| Проценты по ряду государственных и муниципальных ценных бумаг (пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ) | 15% |
| Налоговая база организаций, которые ведут медицинскую или образовательную деятельность (кроме доходов в виде дивидендов и от операций с некоторыми долговыми обязательствами) (п. 1.1 , 3, 4 ст. 284 , ст. 284.1 НК РФ) | 0% |
| Налоговая база по операциям, связанным с реализацией долей в уставном капитале при выполнении определенных условий (п. 4.1 ст. 284 НК РФ) | 0% |
Выше приведены не все виды доходов, по которым налог на прибыль предприятия должен рассчитываться по ставке, отличной от основной. Другие случаи можно найти в ст. 284 НК РФ .
Размер налога на прибыль 2019
Размер налога на прибыль в 2019 году, как и ранее, определяется как произведение налоговой базы на соответствующую ставку (п. 1 ст. 286 НК РФ).
Ставка налога на прибыль организаций является прогрессивной?
Прогрессивная шкала налогообложения предполагает применение более высокой ставки при бОльших суммах дохода. То есть чем больше доход лица, тем выше будет ставка, по которой с него должен рассчитываться налог.
Так вот ставка налога на прибыль организаций является фиксированной и не зависит от размера полученного дохода. Поэтому считать «прогрессивным» налог на прибыль организаций с этой точки зрения нельзя.
Согласно закону под данный налог попадает разница между доходами и расходами предприятия. Налоговый Кодекс определяет, что и как необходимо учитывать для налогообложения.
Сумма прибыли, с которой платится платеж, определяется соответствующим способом в зависимости от того, к какой группе относится плательщик.
Объект налога
Под налог попадает доход, полученный от продажи продукции, услуг (как собственного производства, так и приобретенные). Эта категория доходов считается реализационной. Доход, полученный от участия в других организациях, от прав, нематериальных активов, считается внереализационным. В ст. 250 НК детально прописан весь перечень таких активов.
Не считается доходом получение активов, если у передавшего их лица не возникло права требовать что-то в ответ. Денежные средства в рублях и иностранной валюте учитываются вместе для расчета прибыли.
В ст. 251 содержится длинный и детальный перечень поступлений, которые не являются объектом налога. Обобщенно в этот перечень входят:
- средства или имущество, переданное для пополнения активов уставного или складочного капитала;
- имущество, переданное из бюджета;
- имущество, переданное для государственных или муниципальных предприятий;
- вложения для капитального строительства.
Ст. 270 НК содержит в себе дополнительный перечень поступлений, не учитываемых при исчислении налога.
Плательщики и неплательщики налога
Налог на прибыль платит три группы организаций:
- российские и иностранные организации (вторые платят налог исходя из полученного дохода их представительствами на территории страны);
- иностранные организации, считающиеся резидентами, а также если управляющие структуры компании находятся в пределах России;
- участники консолидированной группы.
Консолидированная группа – это объединение организаций плательщиков налога на основе специального соглашения, в результате чего группа платит взносы как одно лицо. Совместно происходит и учет убытков предприятий. Исключением считаются выплаты (в случае уплаты налога с них) организациями, выступившими налоговыми агентами.
Не подпадают под действие налога на прибыль ИП и предприятия, применяющие особые налоговые режимы (упрощенная система, вмененный доход, сельскохозяйственный налог, налог на игорный бизнес). В особую группу, освобожденную от налога, входят организации, принимающие участие в «Сколково».
Варианты налоговых ставок
- Основная доля налога (17% ) перечисляется в местные бюджеты, 3% переводится в общегосударственный бюджет.
- Допускается понижение только ставок, рассчитываемых для сумм, идущих в местные бюджеты. Понижение допускается для предприятий, работающих в особой экономической зоне, на долю дохода, полученную на территории такой зоны. 12,5% является в этом случае предельно высоким размером ставки. Понижение может применяться региональными властями к отдельным предприятиям, и минимальная ставка не может быть ниже 12,5%.
- В случае с особыми экономическими зонами в общегосударственный бюджет платить ничего не надо, максимальный размер платежей в местные бюджеты — 13,5% . Увеличение ставки не допускается.
- 0%
платится в случае с образовательными, медицинскими учреждениями и организациями социального обслуживания населения. В случае с первыми двумя категориями обязательно соответствие деятельности списку, утвержденному законодательно. Они должны соблюдать условия:
- доход от основной деятельности составляет не меньше 90% прибыли;
- не менее половины работников должны иметь сертификат, позволяющий работать по профессии;
- численность сотрудников не меньше 15 человек.
Неисполнение всех требований одновременно приведет к доплате налога и начислению штрафа. Подтверждающие документы подаются в конце каждого налогового периода.
- 9, 13, 15% установлены для дохода с ценных бумаг как внутригосударственных, так и зарубежных, применение льготной ставки 0% прописано только для бумаг, выпущенных для урегулирования с государственным долгом. В зависимости от принадлежности организации меняется и ставка на прибыль с дивидендов, для российских организаций есть льготы 0%, если она владеет не менее, чем половиной уставного капитала предприятия, являющегося источником дохода.
- Иностранные организации платят 15% за доходы от предприятий, в которых принимает участие.
- 30% — иностранные организации на счете депо держателей от дохода по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями (дивиденды в этом случае не учитываются) (ст.284 НК).
- Особенности прописаны и для участников региональных программ инвестирования. Например, 10% — ставка для участника, получающего прибыль в размере 90% именно на территории действия такой программы.
Отчетный период
Есть два варианта подачи отчетности плательщиками:
- Общий – 3 месяца, 6 месяцев, 9 месяцев.
- В случае с организациями, выплачивающими налог в виде авансовых платежей, отчетность сдается каждый месяц. Налоговым периодом, по окончании которого подается окончательная декларация, является календарный год.
Ст. 289 определено, что отчетность подается всеми организациями и их обособленными подразделениями. Освобождение от налога не является основанием для того, чтобы не подавать документы.
Отчетность подается за каждый отчетный период и налоговыми агентами за тех, кому они делали перечисления, и за кого перечисляли налоги.
Упрощенная форма декларации применяется как для отчетного периода, так и для отчетности за весь период, но только для некоммерческих организаций. В случае с нефтяными месторождениями подается отчетность по каждому из них. Бюджетные организации заполняют декларацию только за налоговый период.
За каждый отчетный период подается декларация не позже 28 дней после окончания периода (ст. 285 и 289 НК).
Ставки действуют до 2021 года. В 2018 году изменений в исчислении налога на прибыль организации не произошло.
). Статья предназначена для начинающих бухгалтеров; для бухгалтеров, которые ранее имели узкую специализацию (скажем, расчет зарплаты), а теперь планируют занять более высокую должность (например, заместитель главбуха); для студентов. Задача статьи — дать человеку общее представление о механизме действия того или иного налога. Разобраться в данном механизме путем чтения Налогового кодекса крайне сложно — утонешь в деталях (вроде перечня расходов), даже не приблизившись к порядку исчисления налога. А представление о сути налога, которое можно получить с помощью статьи, делает чтение НК РФ легким и приятным. Обратите внимание: статья дает только общее представление о налоге; для практической деятельности необходимо обращаться к первоисточнику — Налоговому кодексу Российской Федерации.Кто платит
- Все российские юридические лица (ООО, АО и пр.).
- Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ.
На что начисляется налог
На прибыль, то есть на разницу между доходами и расходами.
Доходы — это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.
Расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основных средств и пр.) и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.). Кроме того, существует закрытый перечень расходов, которые нельзя учитывать при налогообложении прибыли. Это, в частности, начисленные дивиденды, взносы в уставный капитал, погашение кредитов и др.
При налоговых проверках большинство проблем возникает именно из-за расходов: инспекторы заявляют, что расходы экономически не обоснованы, первичные документы оформлены неверно и т д. и т п. Поэтому бухгалтеры, как правило, уделяют повышенное внимание документам, подтверждающим расходы.
На что не начисляется налог
На прибыль от видов деятельности, переведенных на единый налог на вмененный доход (ЕНВД), а также на прибыль предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого сельскохозяйственного налога.
В какой момент признать доходы и расходы при расчете налога на прибыль
Существует два способа признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.
Метод начисления предусматривает, что доходы и расходы в общем случае учитываются в периоде, когда они возникли, независимо от фактического поступления или выплаты денег. Например: организация по договору должна оплатить аренду офиса за август не позднее 31 августа, но арендный платеж перечислен только в октябре. При методе начисления бухгалтер должен отразить данную сумму в расходах в августе, а не в октябре.
При кассовом методе доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы — в момент, когда организация погасила обязательство перед поставщиком. Так, если аренда офиса за август фактически оплачена в октябре, то при кассовом методе бухгалтер покажет расходы в октябре, а не в августе.
Организация вправе сама выбрать, какой из двух методов — начисления или кассовый — она будет применять. Но существует ограничение: метод начисления может использовать любое предприятие, а кассовый метод запрещено применять банкам. К тому же для перехода на кассовый метод должно выполняться условие: выручка от реализации без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не может превышать один миллион рублей за каждый квартал. Этот же лимит должен сохраняться и в течение времени, когда компания применяет кассовый метод. В случае превышения предельной выручки организация обязана перейти на метод начисления с начала текущего года. Выбранный метод закрепляют в учетной политике на соответствующий год и применяют в течение этого года.
Налоговые ставки
Основная ставка налога на прибыль составляет 20 процентов (2 процента зачисляется в федеральный бюджет, и 18 процентов — в региональный).
Для некоторых видов дохода введены другие значения. Из этих видов дохода на практике бухгалтер чаще всего имеет дело с полученными дивидендами, для которых в общем случае действует ставка 13 процентов (в полном объеме зачисляется в федеральный бюджет).
Как рассчитать налог на прибыль
Нужно определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить ее на соответствующую налоговую ставку. По прибыли, подпадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.
Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который соответствует одному календарному году. Иными словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.
Если по итогам года оказалась, что расходы превысили доходы, и компания понесла убытки, то налоговая база считается равной нулю. Это значит, что величина налога на прибыль не может быть отрицательной, сумма налога должна быть либо нулевой, либо положительной.
Правильность расчета базы должна подтверждаться записями в регистрах налогового учета. Эти регистры каждое предприятие разрабатывает самостоятельно и закрепляет в учетной налоговой политике. На практике регистры налогового учета аналогичны регистрам бухгалтерского учета. Два вида учета — налоговый и бухгалтерский — нужны, чтобы отразить разные правила формирования доходов и расходов, действующие соответственно в налоговом и бухучете. В некоторых случаях «налоговая» и «бухгалтерская» прибыль могут совпадать.
Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль
В течение года бухгалтер должен начислять авансовые платежи по налогу на прибыль. Существует два способа начисления авансовых платежей.
Первый способ устанавливается для всех организаций по умолчанию и предусматривает, что отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев. Авансовые платежи делаются по окончании каждого отчетного периода. Сумма платежа по итогам первого квартала равна налогу от прибыли, полученной в первом квартале. Авансовый платеж по итогам полугодия равен налогу от прибыли, полученной за полугодие, за минусом авансового платежа за первый квартал. Величина платежа по итогам девяти месяцев равна налогу от прибыли за девять месяцев за вычетом авансовых платежей за первый квартал и полугодие.
Плюс к этому в течение каждого отчетного периода делаются ежемесячные авансовые платежи. По окончании отчетного периода бухгалтер выводит авансовый платеж по итогам этого периода (правила расчета мы привели выше), а затем сравнивает его с суммой ежемесячных платежей, сделанных в рамках данного периода. Если ежемесячные платежи в сумме оказались меньше итогового авансового платежа, компания должна доплатить разницу. Если же образовалась переплата, то бухгалтер учтет ее в будущих периодах.
Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются по следующим правилам. В первом квартале, то есть в январе, феврале и марте, бухгалтер начисляет такие же ежемесячные авансовые платежи, как в октябре, ноябре и декабре предыдущего года. Во втором квартале бухгалтер берет налог от прибыли, фактически полученной в первом квартале, и эту цифру делит на три. В результате получается сумма ежемесячных авансовых платежей за апрель, май и июнь. В третьем квартале бухгалтер берет налог от фактической прибыли за полугодие, вычитает авансовый платеж первого квартала, и полученную цифру делит на три. Выходит сумма ежемесячных авансовых платежей за июль, август и сентябрь. В четвертом квартале бухгалтер берет налог от прибыли, фактически полученной за девять месяцев, отнимает авансовые платежи за полугодие, и полученную величину делит на три. Это и есть авансовые платежи за октябрь, ноябрь и декабрь.
Второй способ — исходя из фактической прибыли. Данный способ компания может принять для себя добровольно. Для этого нужно уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря о том, что в течение будущего года предприятие переходит на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. При этом способе отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Авансовый платеж за январь равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе. Авансовый платеж за январь-февраль равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе и феврале за минусом авансового платежа за январь. Авансовый платеж за январь-март равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе-марте за вычетом авансовых платежей за январь и февраль. И так далее вплоть до декабря.
Организация, ранее выбравшая второй способ начисления авансовых платежей (то есть исходя из фактической прибыли), вправе отказаться от него, и с начала следующего года «вернуться» на первый способ. Для этого нужно подать в ИФНС соответствующее заявление не позднее 31 декабря текущего года. В случае «возвращения» к первому способу авансовый платеж за январь-март будет равен разности между авансовым платежом по итогам девяти месяцев и авансовым платежом по итогам полугодия предшествующего года.
Компании, чья выручка от реализации без НДС не превышала в течение четырех предыдущих кварталов в среднем 15 миллионов рублей за квартал, должна начислять только квартальные авансовые платежи. Это правило независимо от суммы выручки распространяется также на бюджетные, некоммерческие и некоторые другие организации.
Вновь созданные организации начисляют не ежемесячные, а квартальные авансовые платежи до тех пор, пока не закончится полный квартал с даты их госрегистрации. Затем бухгалтер должен посмотреть, чему равна выручка от реализации (без НДС). Если она не превышает 5 миллиона рублей в месяц или 15 миллионов рублей в квартал, компания может продолжать начислять только квартальные авансовые платежи. В случае превышения лимита предприятие со следующего месяца переходит на ежемесячные авансовые платежи.
Когда перечислять деньги в бюджет
Если отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев, то авансовые платежи по итогам отчетных периодов делаются не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. Ежемесячный авансовый платеж за январь следует перечислить не позднее 28 января, за февраль — не позднее 28 февраля и так далее по декабрь включительно.
Если компания делает авансовые платежи исходя из фактической прибыли, то авансовый платеж за январь делается не позднее 28 февраля, за январь-февраль — не позднее 28 марта и так далее, вплоть до 28 января следующего года.
Независимо от выбранного способа начисления авансовых платежей по окончании календарного года бухгалтер выводит итоговую величину налога на прибыль за прошедший год. Затем он сравнивает ее с суммой авансовых платежей, начисленных по итогам отчетных периодов. Если авансовые платежи в сумме оказались меньше итоговой величины налога, предприятие доплачивает разницу в бюджет. Если же образовалась переплата, бухгалтер учтет ее в следующих периодах. Итоговую сумму налога на прибыль необходимо заплатить не позднее 28 марта следующего года.
Как отчитываться по налогу на прибыль
Компании, чья деятельность полностью переведена на один или несколько спецрежимов налогообложения (ЕНВД, упрощенную систему или уплату единого сельхозналога) могут не отчитываться по налогу на прибыль.
Все остальные юридические лица, совершившие хотя бы одну операцию по приходу или расходу наличных, либо безналичных денежных средств, независимо от того, есть ли у них доходы, должны предоставлять в инспекцию декларации по налогу на прибыль по итогам отчетных и налоговых периодов.
Декларацию по налогу на прибыль по итогам налогового периода (года) нужно предоставлять в инспекцию не позднее 28 марта следующего года. Некоммерческие организации, у которых не возникла обязанность по уплате налога, сдают декларацию упрощенной формы. Все прочие предприятия независимо от обязанности по уплате налога сдают по итогам года декларации по полной форме.
Компании, для которых отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев, отчитываются по упрощенной форме не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. Организации, для которых отчетными периодами приняты месяц, два месяца и так далее, отчитываются по упрощенной форме не позднее 28 февраля, 28 марта и так далее вплоть до 28 января следующего года.
Материал предоставлен порталом «Бухгалтерия Онлайн»
С 2019 года в отечественном налоговом законодательстве вступили в силу поправки, связанные с исчислением налога с прибыли. Был расширен перечень тех расходов, которые разрешается учесть при уменьшении базы налогообложения, а также увеличился список доходов, по которым налог не начисляется. В данной статье пойдет речь обо всех изменениях на 2019 год по налогу на прибыль.
Общая информация
Налог на прибыль предусмотрен для тех юридических лиц и предпринимателей, которые применяют общую систему расчетов по налогам. То есть фирмы, работающие по специальному налоговому режиму (к примеру, УСН, ЕНВД), не производят платежи по данному сбору.
Правила уплаты налога регламентированы российским Налоговым кодексом (двадцать пятой главой). Процент налога может отличаться в зависимости от месторасположения компании, категории получаемого дохода и специфики функционирования самой организации.
Ставки
В соответствии с содержанием 284 статьи российского Налогового кодекса (в последней редакции), до конца 2024 года ставка по налогу на прибыль будет распределяться следующим образом:
- в гос. бюджет федерального уровня поступят 3 %;
- в гос. бюджет регионального уровня поступят 17 %.
Суммарная величина данного налога – 20 %.
За субъектами России остается право на сокращение тарифа в 17 %. Льготные ставки, которые были установлены до момента вступления в действие закона под номером 302 (от 03.08.18), могут быть использованы налогоплательщиками до установленного крайнего дня (не позже 01.01.23). При этом за регионами сохраняется право на корректировку тарифа в большую сторону (в течение 2019 – 2022 г.). Также субъекты России могут применять сниженные процентные ставки для тех бизнесменов, которые функционируют в специальных экономических зонах (при раздельном учете доходов/расходов от работы в разных регионах).
Распределение по видам доходов
Таблица процентных ставок по налогу с прибыли на 2019 год:
| Категория дохода | Величина налога, поступающего в федеральный бюджет (в процентах) | Величина налога, поступающего в региональный бюджет (в процентах) |
|---|---|---|
| Все доходы, за исключением тех, которые представлены в данной таблице ниже | 3 | 17 |
| Доходы по гос./муниципальным облигациям (эмитированным до 20.01.97) | ||
| Доходы по облигациям гос. валютного облигационного займа 1999 года | ||
| Доходы по муниципальным ценным бумагам (эмитированным как минимум на три года до 01.01.07) | 9 | |
| Доходы по облигациям с ипотечным покрытием (эмитированные до 01.01.07) | 9 | |
| Доходы собственников ипотечных сертификатов участия (эмитированные до 01.01.07) | 9 | |
| Доходы по гос. ценным бумагам стран союзников/субъектов государства/муниципалитета | 15 | |
| Доходы по гос. ценным бумагам, которые были получены в обмен на гос. краткосрочные бескупонные облигации и размещенные за границами РФ | 15 | |
| Доходы по облигациям с ипотечным покрытием (эмитированные с 01.01.07) | 15 | |
| Доходы собственников ипотечных сертификатов участия (эмитированные с 01.01.07) | 15 | |
| Доходы отечественных компаний от участия в др. компаниях (если вклад не меньше 50 процентов, непрерывное время владения вкладом от 365 дней) | ||
| Доходы отечественных компаний по депозитарным распискам (если величина дивидендов составляет не меньше 50 процентов от суммарных выплат, непрерывное время владения расписками от 365 дней) | ||
| Дивиденды, выплаченные в прочих случаях, и дивиденды по ценным бумагам (подтвержденные депозитарными расписками) | 13 | |
| Дивиденды зарубежных компаний по ценным бумагам российских фирм | 15 | |
| Доходы по ценным бумагам отечественных компаний (кроме дивидендов), которые стоят на учете зарубежных держателей | 30 | |
| Доходы в форме дивидендов по ценным бумагам отечественных компаний, которые стоят на учете зарубежных держателей | 15 | |
| Доходы от сдачи в аренду воздушного/морского/прочего транспорта | 10 | |
| Доходы от интернациональных транспортировок | 10 | |
| Доходы зарубежных компаний, которые были получены в результате распределения активов/прибыли (кроме дивидендов) | 20 | |
| Доходы по прочим обязательствам отечественных фирм | 20 | |
| Доходы от предметов интеллектуальных активов | 20 | |
| Доходы от продажи доли компании (когда ½ имущества фирмы представляет собой объекты недвижимости и финансовые инструменты | 20 | |
| Доходы от сбыта объектов недвижимости, расположенных в России | 20 | |
| Доходы от аренды активов компании, используемых в России | 20 | |
| Доходы от лизинга | 20 | |
| Доходы, полученные в форме штрафов/пеней за нарушение контрактов | 20 | |
| Доходы сельскохозяйственных производителей | ||
| Прибыль фирм, работающих в «Сколково» (после потери права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика налогов) | ||
| Прибыль образовательных/медицинских/социальных учреждений | ||
| Прибыль компаний, занимающихся добычей углеводорода в новом морском месторождении | 20 | |
| Прибыль фирм, которые являются участниками инвестиционных проектов в регионах | 10 | |
| Прибыль фирм, которые являются участниками инвестиционных проектов в регионах (не включенные в реестр) | 0÷10 | |
| Прибыль зарубежных фирм (под контролем) | 20 | |
| Прибыль фирм-участников привилегированных экономических зон | До 13,5 | |
| Прибыль компаний, которые являются резидентами территории растущего соц.-экономического развития и порта г. Владивосток | До 5 (в первые пять лет работы);
До 10 (во вторую пятилетку работы) |
|
| Прибыль компаний Магаданской обл. | До 13,5 | |
| Прибыль от сбыта акций отечественных компаний (купленных после 01.01.11 и находящихся в собственности свыше 5-ти лет) | ||
| Прибыль от сбыта акций/облигаций отечественных компаний, инвестиционных паев, относящихся к ценным бумагам инновационной области экономики | ||
| Прибыль от продажи по инвестиционным проектам в Калининградской обл. | 1,5 – в ходе последующих 6-ти налоговых периодов. |
0 – в ходе первых 6-ти налоговых периодов с даты заработка первой прибыли;
8,5 – в ходе последующих 6-ти налоговых периодов. |
| Прибыль компаний Дальневосточного федерального округа, работающих в сфере туристско-рекреационной деятельности | ||
| Прибыль компаний, работающих в сфере туристско-рекреационной деятельности в специальных экономических зонах в форме кластеров (при раздельном учете доходов/расходов от работы в разных регионах) | До 13,5 | |
| Прибыль от функционирования в технико-внедренческих специальных экономических зонах (при отдельном учете доходов/расходов от работы в разных регионах) | 3 | До 13,5 |
| Прибыль компаний-резидентов прочих специальных экономических зон | 2 | До 13,5 |
Новые расходы на оплату труда
С начала текущего года увеличился реестр тех расходов на зарплату, которые допускается учитывать при исчислении значения налога с прибыли. Теперь наниматели имеют право включить в перечень расходов затраты на оплату сервиса, связанного с организацией:
- туризма;
- лечения/отдыха в санатории/на курорте, который расположен в Российской Федерации (как самих сотрудников, так и членов их семей, к числу которых относятся родители, супруги, несовершеннолетние дети либо дети до 24 лет, являющиеся учащимися очного отделения ВУЗа или другого учебного учреждения).
Это расходы за услуги, которые будут оказаны по контракту, оформленному нанимателем с туристическим оператором/агентством:
- затраты на транспортировку по России на воздушном/водном/автомобильном/железнодорожном транспорте до места назначения и обратно до дома;
- затраты на оплату номера в гостинице/санатории, в том числе питание (только тогда, когда питание включено в комплекс услуг проживания);
- затраты на оплату услуг за санаторно-курортное обслуживание;
- затраты на оплату экскурсионных туров.
Перечисленные расходы не допускается учитывать с целью налогообложения в том случае, когда наниматель заключает договор непосредственно с санаторием/гостиницей либо самостоятельно организует отдых своих сотрудников (оплачивает проезд, санаторно-курортное обслуживание, экскурсии и пр.). Представленный расширенный список касается только тех соглашений с туристическими агентствами/операторами, которые были оформлены позже первого января 2019 года.
Важно учесть то, что предельные затраты на оплату отдыха одного сотрудника регламентируются законодательно и составляют 50 000 рублей в год. Кроме этого, величина данных расходов и затрат на медицинское страхование/обслуживание сотрудников, которые можно учитывать в качестве расходов, не могут превысить 6 % от фонда оплаты труда.
Доходы, приравниваемые к дивидендам
С начала 2019 года доходы, полученные собственниками компании при выбытии из нее либо при ликвидации фирмы, при осуществлении расчета налога с прибыли считаются дивидендами. Доходы, признанные дивидендами, определяются по следующей формуле:
Доходы = Рыночная цена имеющегося имущества/прав на дату получения – Реально оплаченная стоимость ценных бумаг (акции, доли, паи).
К данному классу заработка применяются специальные налоговые тарифы. Таким образом, те доходы, которые были получены российскими организациями в форме дивидендов при выходе из компании (ее ликвидации) могут быть обложены нулевой ставкой. При этом важно, чтобы получатель владел как минимум 50 процентной долей/вкладом в уставном фонде фирмы (минимум один год до дня выхода из организации).
Если в результате расчета суммы доходов получается результат со знаком минус, то это убыток. Его следует включать в перечень внереализационных расходов на день ликвидации компании (выбытия из нее).
Доходы, которые не облагаются налогом
Изменения 2019 года в отношении доходов, которые не облагаются налогом с прибыли:
- Возвращение вклада в активы фирмы. В ситуации, когда организация сделала вклад в активы хоз. общества/товарищества в денежной форме и потом безвозмездно получила от него денежные средства, то в рамках суммы инвестиций дохода у соучредителя не возникает. Данная выручка не облагается налогом и у источника выплаты в том случае, когда перечисления были осуществлены в отношении иностранной компании.
- Субсидии, относящиеся к категории недоходных. Денежные суммы, полученные в форме субсидий для компенсации расходов, не облагаются налогом и не относятся к группе тех затрат, которые могут уменьшить налогооблагаемую прибыль. В качестве исключения выступают те субсидии, которые направляются на приобретение/создание/достройку/дооборудование/реконструкцию/модернизацию амортизируемых основных средств.
- Работы, связанные с переустройством основных средств и выполняемые на безвозмездной основе.
Учет затрат на систему «Платон» в расходах компании
С начала 2019 года прекращает свое действие льгота на уплату транспортного налога для собственников грузовых транспортных средств. Теперь не допускается уменьшение налога на величину платы по системе «Платон» (это возмещение вреда, который причиняется автодорогам тяжелыми транспортными средствами, которые весят более двенадцати тонн). С 2019 года все платежи по системе «Платон» следует относить к категории расходов, которые уменьшают величину прибыли, подлежащей налогообложению.
Перечень задолженностей, которые не относятся к контролируемым
Отдельные налогоплательщики к расходам, уменьшающим доходы компании, относят проценты по задолженностям перед иностранными гражданами. При этом важно, чтобы данный тип задолженность являлся контролируемым и был больше чем в три раза (а для финансово-кредитных организаций и юр. лиц, осуществляющих лизинговую деятельность, в 12,5 раз) от разницы между величиной активов и суммой обязательств данного налогоплательщика на последний день отчетного периода.
С 2019 года расширен список условий, от которых зависит, будет ли являться долговое обязательство контролируемым или нет. Перечислим их:
- деньги были использованы с целью финансирования инвестиционного проекта в пределах Российской Федерации (либо комплекса по изготовлению продукции, введенного в использование с января 2019 года);
- погашение величины задолженности осуществляется согласно заключенному соглашению и не ранее, чем через пять лет после ее появления;
- суммарная доля участия иностранца в отечественной компании не более 35 процентов;
- лицо, перед которым имеется задолженность, должно быть зарегистрировано в государстве, с которым имеется соглашение об отсутствии двойного налогообложения.
Все выше представленные требования должны выполнятся одновременно.
Сроки уплаты
По данном налогу отчетным периодом является календарный год. При этом предусмотрены следующие сроки уплаты налога:
- первые три месяца года;
- вторые три месяца гола;
- первые девять месяцев года;
Налогоплательщики, производящие исчисление авансовых платежей ежемесячно по факту получения прибыли, за отчетный период должны принимать один месяц, два месяца и так далее до того момента, пока не закончится календарный год.
Сроки уплаты налога с прибыли в 2019 году в разных ситуациях:
| Отчетный период | Последний день уплаты |
|---|---|
| 1. Если налог исчисляется каждый месяц, исходя из фактически полученной прибыли | |
| 2018 год | 28.03.19 |
| январь | 28.02.19 |
| февраль | 28.03.19 |
| март | 29.04.19 |
| апрель | 28.05.19 |
| май | 28.06.19 |
| июнь | 29.07.19 |
| июль | 28.08.19 |
| август | 30.09.19 |
| сентябрь | 28.10.19 |
| октябрь | 28.11.19 |
| ноябрь | 30.12.19 |
| 2019 год | 30.03.20 |
| 2. Если производится ежемесячное перечисление авансов, исходя из фактически полученной прибыли в предшествующем квартале | |
| 2018 год | 28.03.19 |
| январь | 28.01.19 |
| февраль | 28.02.19 |
| март | 28.03.19 |
| Первые три месяца 2019 года | 29.04.19 |
| апрель | 29.04.19 |
| май | 28.05.19 |
| июнь | 28.06.19 |
| Первое полугодие в 2019 году | 29.07.19 |
| июль | 29.07.19 |
| август | 28.08.19 |
| сентябрь | 30.09.19 |
| Три квартала 2019 года | 28.10.19 |
| октябрь | 28.10.19 |
| ноябрь | 28.11.19 |
| декабрь | 30.12.19 |
| 2019 год | 30.03.20 |
| 3. Если налог уплачивается путем осуществления авансовых платежей за каждый квартал | |
| 2018 год | 28.03.19 |
| Первый квартал 2019 года | 29.04.19 |
| Первое полугодие 2019 года | 29.07.19 |
| Три квартала 2019 года | 28.10.19 |
| 2019 год | 30.03.20 |
Пример вычисления налога на прибыль
ООО «Альфа» работает в Ивановской области в сфере торговли. В этом регионе не установлены льготы по налогу на прибыль для компаний, работающих в данной области коммерческой деятельности. По итогам функционирования фирмы за первые три месяца 2019 года был получен доход в объеме трех миллионов рублей, при этом величина расходов (на которые можно уменьшать выручку компании для исчисления налога с прибыли по НК РФ) равна двум миллионам рублей.
Теперь мы расскажем, как предпринимателю рассчитать сбор с прибыли для описанной ситуации. База, от которой следует исчислить налог с прибыли, определяется следующим образом:
3 000 000 рублей – 2 000 000 рублей = 1 000 000 рублей.
Таким образом, величина налога, подлежащая переводу в федеральную казну, вычисляется так:
1 000 000 * 3 процента = 30 000 рублей.
А величина налога, подлежащая перечислению в региональную казну, вычисляется так:
1 000 000 * 17 процента = 170 000 рублей.
Итоговая сумма налога с прибыли за первый квартал 2019 года составит 200 000 рублей, которые нужно перевести в бюджет до 29.04.2019.
Вконтакте
Основание и правовые основы
Налог на прибыль является одним из основных налогов, уплачиваемых организацией, при условии, что она не применяет специальные налоговые режимы.
Правовые основы налога изложены в главе 25 НК РФ в статьях с 246 по 333.
Есть и региональные законы, регулирующие уплату налога на прибыль в части применения налоговых льгот.
Многочисленны и разъяснения Минфина и ФНС, которые хоть и не носят нормативного характера, но имеют большое значение и активно применяются для работы бухгалтерами и юристами.
Налогоплательщики
Плательщиками налога на прибыль являются:
- Российские организации, кроме перешедших на специальные налоговые режимы - УСН, ЕНВД, ЕСХН, занимающихся игорным бизнесом и ряда других.
- Иностранные организации, действующие через постоянные представительства в РФ, и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.
Освобождаются от уплаты налога на прибыль:
- Организации на ЕНВД или занимающиеся игорным бизнесом (если их деятельность шире, то на неё они исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке).
- Организации на УСН (упрощенная система налогообложения) и ЕСХН (сельхозпроизводители) (но они обязаны уплачивать налог с доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам).
- Организации, связанные с подготовкой и проведением в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г.: собственно, FIFA и ее дочерние компании, а также национальные футбольные ассоциации, конфедерации, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA и поставщики медиаинформации.
Объект налогообложения
Объект налогообложения – это прибыль, которую получила организация в процессе деятельности, что следует из названия.
Согласно статье 247 НК РФ, прибыль – это:
- для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
- для организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли группы, приходящаяся на данного участника;
- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
- для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ (определены статьей 309 Налогового кодекса РФ).
Что такое доходы и расходы?
Доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Она оценивается и определяется согласно правилам главы 25 Налогового кодекса.
Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, понесенных организацией. Есть лишь одно исключение из этого правила - из суммы доходов исключаются налоги, которые организация предъявляет покупателям (например, сумма НДС в счете покупателю).
Величина дохода определяется на основании любых документов, так или иначе подтверждающих его получение. К ним относятся первичные учетные документы, документы налогового учета, расчетные документы, договоры и т.д.
Доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, подразделяются на:
- доходы от реализации (выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав);
- внереализационные доходы (все иные поступления, например, полученные организацией дивиденды, пени, неустойки, доходы от аренды имущества, проценты по кредитам и займам и т.д.).
Не учитываются при налогообложении прибыли следующие виды доходов:
- имущество или имущественные права, полученные в форме залога или задатка;
- имущество, полученное безвозмездно от российской организации или частного лица, владеющими более 50% доли компании, которой это имущество передано;
- взносы в уставный капитал организации;
- имущество, полученное по договорам кредита или займа;
- капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем);
- имущество, полученное в рамках целевого финансирования;
- другие доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.
Расход - это показатель, на который организация может уменьшить свой доход.
Не учитываются при налогообложении прибыли следующие виды расходов:
- суммы пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет;
- дивиденды;
- суммы налога, а также платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
- расходы на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение;
- материальная помощь работникам, надбавки к пенсиям
- и т.д.
Этот перечень достаточно длинный (несколько десятков позиций), но он является исчерпывающим. Установлен он статьей 270 НК РФ.
Некоторые расходы могут быть приняты к уменьшению налоговой базы не полностью, а частично - в пределах специально установленных норм (статьи 254, 255, 262, 264-267, 269, 279 НК РФ). Они так и называются - "нормируемые расходы".
Обращаем внимание!
С 1 января 2017 года суммы, потраченные на оценку квалификации работников, можно включить в расходы. С 2017 года вступил в силу Закон о независимой оценке квалификации. Чтобы стимулировать участие в оценке, будут введены, например, положения об учете стоимости оценки в расходах по налогу на прибыль (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для проведения независимой оценки квалификации работника требуется его письменное согласие. Учесть расходы организация может, если оценка проведена на основании договора об оказании соответствующих услуг и ей подвергалось лицо, заключившее с налогоплательщиком трудовой договор. Сроки хранения документов, подтверждающих расходы на независимую оценку квалификации работника, установлены в новом абз. 5 п. 3 ст. 264 НК РФ. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 251-ФЗ.
Налоговый и отчетные периоды
Налоговым периодом при оплате налога на прибыль является календарный год.
Отчетные периоды:
- I квартал
- полугодие
- 9 месяцев календарного года
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
С 1 января 2016 года произошли изменения в лимите на среднеквартальную сумму доходов от реализации, который определяется за предыдущие четыре квартала. Этот лимит повышен с 10 до 15 млн. рублей.
Налоговая база по налогу на прибыль
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
По общему правилу, прибыль - это полученные доходы минус учтенные согласно НК РФ расходы. Если доходы меньше расходов, налоговая база равна нулю.
Прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года).
Суммарно определяется налоговая база по хозяйственным операциям, прибыль от которых облагается общей ставкой в размере 20%.
Отдельно определяются налоговые базы по каждому виду хозяйственных операций, прибыль от которых облагается по иным ставкам. По ним налогоплательщик ведет раздельный учет доходов и расходов.
Финансовый результат по операциям, которые учитываются в особом порядке, определяется отдельно. Учет доходов и расходов по ним также ведется отдельно.
- банки (НК, статьи 290-292);
- страховые организации (НК, статьи 293, 294);
- негосударственные пенсионные фонды (НК, статьи 295, 296);
- потребительские кооперативы и микрофинансовые организации (НК, статьи 297.1 - 297.3);
- профессиональные участники рынка ценных бумаг (НК, статьи 298, 299);
- операции с ценными бумагами (НК, статьи 280 - 282, письмо ФНС РФ от 03.11.2005 N ММ-6-02/934);
- операции с финансовыми инструментами срочных сделок (НК, статьи 301-305);
- клиринговые организации (НК, статьи 299.1, 299.2)
Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН, патент), при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
Организации игорного бизнеса, а также организации, перешедшие на ЕНВД, ведут обособленный учет доходов и расходов. Для налогообложения учитываются только те расходы, которые экономически оправданы, подтверждены документально и произведены при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.
Порядок признания доходов предусматривает 2 метода: метод начисления и кассовый метод (статьи 271, 273 НК РФ).
Зачисление в бюджет
Сумма налога на прибыль в процентном соотношении зачисляется в федеральный бюджет и бюджет региона.
Однако в 2017 году в распределении процентов произошли перемены. В 2017 - 2020 годах в федеральный бюджет необходимо зачислять сумму налога на прибыль, исчисленную по ставке 3%, в бюджеты субъектов РФ - по ставке 17%, а не по привычным 2% и 18% соответственно (абз. 2, 3 п. 1 ст. 284 НК РФ). Как видно, общая ставка 20% по налогу на прибыль не изменилась, но поступившие денежные средства распределяются между бюджетами иначе.
Для отдельных категорий налогоплательщиков региональные власти вправе уменьшать ставку, по которой налог зачисляется в бюджет субъекта. По общему правилу она не должна быть менее 13,5%, но для 2017 - 2020 годов этот лимит снижен до 12,5%.
Изменения важно учесть, заполняя налоговую отчетность и платежные поручения.
Изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ.
Налоговые ставки
Общая налоговая ставка составляет 20%, из них с 2017 по 2020 год 3% зачисляется в федеральный бюджет, 17% - в бюджеты субъектов РФ.
Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в региональные бюджеты. В этом случае по общему правилу размер ставки не может быть ниже 13,5%. Однако для 2017 - 2020 годов этот лимит снижен до 12,5%.
В отношении отдельных видов доходов установлены специальные налоговые ставки:
|
Вид дохода |
Налоговая ставка |
Бюджет |
Статья НК РФ |
|
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство (за исключением доходов, перечисленных в пп. 2 п. 2, п.п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ) |
федеральный |
1 п. 2 ст. 284 НК РФ |
|
|
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок |
федеральный |
2 п. 2 ст. 284 НК РФ |
|
|
Доходы, полученные в виде дивидендов российскими организациями от российских и иностранных организаций: Общая ставка Ставка при соблюдении определенных условий |
федеральный |
пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ |
|
|
Доходы, полученные в виде дивидендов иностранными организациями от российских организаций |
федеральный |
пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ |
|
|
Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, указанным в пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ |
федеральный |
пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ |
|
|
Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также иные доходы, указанные в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ |
федеральный |
||
|
Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, и иные доходы, указанные в пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ |
- |
пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ |
|
|
Доходы по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями и учитываемым на счетах депо: иностранного номинального держателя, иностранного уполномоченного держателя и (или) депозитарных программ, при выплате которых нарушена процедура представления налоговому агенту информации в соответствии с п. п. 7, 8, 10, 12, 13 ст. 310.1 НК РФ |
п. 4.2 ст. 284 НК РФ |
||
|
Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" |
- |
п. 5 ст. 284 НК РФ |
|
|
Прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН |
- |
п. 1.3 ст. 284 НК РФ, п. 3 ст. 1, п. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 3 Закона N 161-ФЗ, ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ |
|
|
Прибыль участников проекта "Сколково", прекративших использовать право на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль |
- |
статья 246.1 НК РФ |
|
|
Налоговая база организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность (кроме налоговых баз по дивидендам и операциям с отдельными видами долговых обязательств) |
- |
п. п. 1.1, 3, 4 ст. 284, ст. 284.1 НК РФ |
|
|
Налоговая база по операциям, связанным с реализацией или иным выбытием (в том числе с погашением) долей в уставном капитале российских организаций, а также некоторых категорий акций российских организаций |
- |
п. 4.1 ст. 284, ст. 284.2 НК РФ |
|
|
Прибыль от деятельности, осуществляемой в технико-внедренческой особой экономической зоне, а также в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных в кластер, при условии ведения раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности |
федеральный |
п. 1.2 ст. 284 НК РФ |
|
|
Налоговая база участников регионального инвестиционного проекта при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в рамках проекта, составляют не менее 90% всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы |
федеральный |
п. 1.5 ст. 284, п. 1 ст. 284.3 НК РФ |
|
|
Налоговая база резидентов территории опережающего социально-экономического развития |
федеральный |
п. 1.8 ст. 284 НК РФ |
Отчетность по налогу на прибыль. Декларация
По итогам каждого отчетного и налогового периода организация обязана предоставить в налоговые органы декларацию по налогу на прибыль.
Форма декларации по налогу на прибыль и правила ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@.
Декларация предоставляется в налоговую инспекцию:
- по месту нахождения организации;
- по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации.
Если обособленные подразделения организации находятся на территории одного субъекта РФ, то налог на прибыль в бюджет этого субъекта РФ можно уплачивать через одно обособленное подразделение, которое организация определяет самостоятельно.
В каком виде предоставляется декларация – в бумажном или электронном?
В электронном виде обязаны предоставлять декларацию:
- крупнейшие налогоплательщики;
- организации, в которых средняя численность работников за предшествующий календарный год составила 100 человек и более;
- вновь созданные организации с численностью работников более 100.
Остальные налогоплательщики могут представлять декларацию в бумажном виде.
Налог на прибыль: что нового в 2017 году?
- Юрлица вправе создавать резерв по сомнительным долгам на большую сумму, чем прежде:
С 2017 года вступило в силу положение о том, что сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не должна превышать большую из величин: 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчетный период (абз. 5 п. 4 ст. 266 НК РФ). Раньше такой варианта не было: сумма резерва, создаваемого по итогам отчетного периода, не должна была превышать 10% от выручки за текущий отчетный период. Изменение предусмотрено Федеральным законом от 30.11.2016 N 405-ФЗ.
- Сомнительным долгом признается часть долга сверх размера встречного обязательства:
Если у организации есть встречное обязательство перед задолжавшим ей контрагентом, то сомнительным долгом она может считать лишь сумму, превышающую размер этого обязательства (абз. 1 п. 1 ст. 266 НК РФ). До 2017 года в НК РФ не было уточнения, что сомнительный долг нужно уменьшать на величину встречного обязательства, но при проверках налоговые органы иногда настаивали на этом. На необходимость такого уменьшения указывали ФНС и Минфин. Однако позднее Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что сомнительный долг не нужно корректировать на сумму встречной кредиторской задолженности. После этого ФНС направила обзор судебной практики, куда был включен данный вывод суда, а Минфин разъяснил, что налоговые органы должны руководствоваться позицией ВАС РФ при решении неоднозначных вопросов. Теперь в НК РФ появились изменения, фиксирующие точку зрения, противоположную подходу Президиума ВАС РФ. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ.
- Размер переносимого убытка по налогу на прибыль временно ограничен:
В отчетные и налоговые периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года базу нельзя уменьшать на сумму убытков прошлых периодов больше, чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Это нововведение не затрагивает базу, к которой применяются некоторые специальные ставки по налогу на прибыль. Например, ставки для организаций - участников региональных инвестиционных проектов. Изменения касаются убытков, понесенных за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года.
- Снято 10-летнее ограничение на перенос убытков прошлых лет:
Сумму убытка теперь можно переносить на все последующие годы, а не только в течение 10 лет, как это было раньше (п. 2 ст. 283 НК РФ). Новшество касается убытков, понесенных за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года.
- Заполнять платежки нужно не на 2% и 18% базы по налогу на прибыль, а на 3% и 17%:
В 2017 - 2020 годах в федеральный бюджет необходимо зачислять сумму налога на прибыль, исчисленную по ставке 3%, в бюджеты субъектов РФ - по ставке 17%, а не по прежним 2% и 18% соответственно (абз. 2, 3 п. 1 ст. 284 НК РФ). Общая ставка 20% по налогу на прибыль не изменилась, но поступившие денежные средства по-другому распределяются между бюджетами.
- Регионы могут понизить ставку до 12,5%:
Для отдельных категорий налогоплательщиков региональные власти вправе уменьшать ставку, по которой налог зачисляется в бюджет субъекта. По общему правилу она не должна быть менее 13,5%, но для 2017 - 2020 годов этот лимит снижен до 12,5%. Изменения важно учесть, заполняя налоговую отчетность и платежные поручения.
- Ситуаций, когда задолженность признается контролируемой, стало больше:
Например, есть два иностранных лица, которые признаются взаимозависимыми в соответствии с пп. 1, 2, 3 или 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Перед одним из них у российской организации возникло долговое обязательство. Второе лицо прямо или косвенно участвует в капитале этой организации и является взаимозависимым с ней на основании пп. 1, 2 или 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. В таком случае задолженность по общему правилу считается контролируемой (пп. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ). На квалификацию задолженности в подобной ситуации не влияет, участвовал ли иностранный кредитор в уставном капитале должника. Из анализа п. 2 ст. 269 НК РФ в редакции, действовавшей до 2017 года, следует: если иностранная компания - заимодавец не владеет прямо или косвенно более чем 20% капитала заемщика, задолженность контролируемой не признается. Теперь это не так. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 15.02.2016 N 25-ФЗ.
- Контролируемая задолженность определяется по совокупности займов:
- Запрет пересчитывать проценты по контролируемой задолженности зафиксирован в НК РФ6
Коэффициент капитализации зависит от суммы долга, величины собственного капитала заемщика и доли участия иностранной компании, контролирующей задолженность, в его капитале. Если по сравнению с предыдущим отчетным периодом коэффициент изменился, может возникнуть вопрос о корректировке базы по налогу на прибыль. В НК РФ теперь установлено, что в такой ситуации расходы в виде процентов по контролируемой задолженности пересчитывать не нужно (п. 4 ст. 269 НК РФ). Аналогичного подхода и ранее придерживались финансовое ведомство и ВАС РФ.
- Суммы, потраченные на оценку квалификации работников, можно включить в расходы:
С 2017 года вступил в силу Закон о независимой оценке квалификации. Чтобы стимулировать участие в оценке, будут введены, например, положения об учете стоимости оценки в расходах по налогу на прибыль (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для проведения независимой оценки квалификации работника требуется его письменное согласие. Учесть расходы организация может, если оценка проведена на основании договора об оказании соответствующих услуг и ей подвергалось лицо, заключившее с налогоплательщиком трудовой договор. Сроки хранения документов, подтверждающих расходы на независимую оценку квалификации работника, установлены в новом абз. 5 п. 3 ст. 264 НК РФ. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 251-ФЗ.
- Обновлена классификация основных средств по амортизационным группам:
С 2017 года применяется новый Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). В связи с этим изменилась и классификация основных средств по амортизационным группам. Минфин разъяснял, что новшества затрагивают основные средства, которые введены в эксплуатацию не ранее 2017 года. Изменения предусмотрены Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 N 640.
Обращаем внимание !
При уплате недоимок по всем налогам с 1 октября 2017 года изменяются правила начисления пеней. При длительной просрочке предстоит уплачивать большие суммы пеней - это касается недоимок, возникших после 1 октября 2017 года. Изменения внесены в правила расчета пеней, которые установлены для организаций п. 4 ст. 75 НК РФ.
Если, начиная с указанной даты, просрочить платеж более чем на 30 дней, пени предстоит рассчитывать так:
- исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период с 1-го по 30-й календарные дни (включительно) такой просрочки;
- исходя из 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, актуальной в период начиная с 31-го календарного дня просрочки.
При просрочке в 30 календарных дней и меньше юрлицо заплатит пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Изменения предусмотрены Федеральным законом от 01.05.2016 N 130-ФЗ.
При уплате недоимок до 1 октября 2017 года количество дней просрочки не имеет значения, ставка в любом случае составит 1/300 ставки рефинансирования ЦБ. Напомним, что с 2016 года ставка рефинансирования равна ключевой ставке.