Prinsip dasar persamaan perpajakan dan keadilan. Validitas perpajakan sebagai faktor ekonomi. Prinsip universalitas perpajakan

Untuk hak naskah

Obruckova irina aleksandrovna.

Prinsip keadilan dalam hukum pajak

(Atas contoh pajak atas penghasilan individu)

disertasi untuk gelar ilmiah

kandidat hukum.

Moskow 2011.

Disertasi ini dilakukan di Universitas Negeri Moskow. M. V. lomonosov (fakultas hukum).

Direktur Ilmiah: Kandidat Ilmu Hukum, Associate Professor

Lawan Resmi: Doktor Hukum, Associate Professor

kandidat ilmu hukum

Organisasi terkemuka:

Akademi Hukum Negara Moskow. O. E. KUTAFINA.

Pertahanan tesis akan diadakan "27 Oktober 2011 di 16 menonton 30 Menit pada pertemuan dewan disertasi d 209.002.05 di Moskow State Institute of International Relations (University) dari Kementerian Luar Negeri Rusia, Moskow, Vernadsky, d. 76, MGIMO (Y) dari Kementerian Luar Negeri Rusia, Auditorium 423.

Disertasi dapat ditemukan di Perpustakaan Institut Hubungan Internasional Moskow (Universitas) Kementerian Luar Negeri Rusia Moskow, prospek Vernadsky, d. 76, MGIMO (Y) dari Kementerian Luar Negeri Rusia.

Sekretaris ilmiah

dewan Disertasi

doktor Ilmu Hukum, Profesor E. Ya. Pavlov

Deskripsi umum pekerjaan

Relevansi topik penelitian. Keadilan adalah kategori kesadaran moral dan hukum dan sosial-politik. Keadilan berisi persyaratan kepatuhan, misalnya, antara hak dan kewajiban, tindakan dan hadiah, tenaga kerja dan remunerasi, kejahatan dan hukuman.

Perundang-undangan Federasi Rusia saat ini pada pajak dan biaya tidak mengandung konsep "keadilan". Namun, ini tidak berarti bahwa tidak adanya posisi tetap langsung menunjukkan tidak adanya keinginan untuk mencapai ekuitas dalam perpajakan. Dalam Perpajakan, Keadilan diungkapkan dalam tujuan bahwa negara mana pun menempatkan di depan dirinya sendiri: untuk memastikan kepatuhan kepentingan negara dalam pembentukan anggaran negara dan kepentingan pembayar pajak ketika membayar pajak saat membayar pajak.

Keadilan juga bertindak sebagai prinsip awal, prinsip yang mendasari perpajakan "tepat". Sejak saat Adam Smith, selama beberapa abad, masalah menemukan kriteria untuk perpajakan yang adil menempati para ilmuwan ekonomi, pengacara, politisi.

Prinsip keadilan menemukan ekspresinya dalam undang-undang pajak, menjadi dasar bagi kepemimpinan dalam pembentukan norma dan institusi hukum, menentukan arah pembangunan dan peningkatan undang-undang dan biaya. Dalam hak pajak, keadilan karena prinsip-prinsip hukum memiliki ekspresi dalam sejumlah aspek, khususnya: secara umum, dalam persamaan pajak, dalam memperhitungkan kemampuan wajib pajak yang sebenarnya untuk membayar pajak.

Untuk Rusia modern, topik dari dasar-dasar yang adil dari sistem pajak dan pajak relevan. Dalam konteks ketimpangan properti yang kuat dalam masyarakat Rusia, sebuah pertanyaan lalih muncul pada distribusi pendapatan yang adil dan beban pajak antara berbagai lapisannya.

Semakin membahas masalah pengenalan skala progresif perpajakan pendapatan individu, rancangan undang-undang diusulkan tentang membuat perubahan yang sesuai dalam ch. 23 "Pajak penghasilan individu" dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Namun, esensi dari konsep "keadilan" dipahami dengan cara yang berbeda, oleh karena itu, tidak mungkin untuk berbicara tentang satu untuk semua dan mengatur semua keadilan, termasuk dalam memecahkan masalah sosial kekayaan kemiskinan. Akibatnya, negara tidak akan pernah bisa mencapai keadilan, dan hanya dapat mendekati ideal yang diinginkan.

Dalam hal ini, peningkatan undang-undang perpajakan berdasarkan persyaratan prinsip keadilan tampaknya menjadi salah satu tugas kompleks yang dihadapi legislator, karena terkait erat dengan pencarian saldo pembayar pajak dan negara. Pada saat yang sama, tidak hanya persepsi sistem pajak oleh Perusahaan secara langsung bergantung pada solusi tugas ini sebagai adil, tetapi secara umum efektivitasnya.

Keadaan hukum demokratis, bagaimana menyatakan dirinya Rusia, mengabaikan masalah mencapai keadilan di bidang hubungan pajak adalah tidak mungkin.

Tingkat perkembangan ilmiah dari masalah dan dasar teoretis dari penelitian ini.Prestasi keadilan mengacu pada salah satu masalah "kekal" yang dihadapi orang. Sejak zaman kuno, masalah keadilan adalah analisis isi dari kategori ini yang diduduki pemikir. Studi prinsip keadilan tidak mungkin tanpa menerapkan konsep keadilan, dengan gagasan keadilan, yang dibentuk dan terdiri dari berbagai tahap pengembangan masyarakat dan negara. Dalam makalah ini, ikhtisar umum dari ide-ide tentang keadilan dalam filsafat dan hak, dibuat atas dasar komposisi para filsuf Plato, Aristoteles, Cicero, G. Grotary, T.-zh. Rousseau, I. Kant, G. Hegel, F. Engels, B. Russell, D. Rolza, O. Heffe, I. A. Ilina.

Keadilan terkait erat dengan kanan. Pertanyaan Ekuitas dan Hak, prinsip keadilan di sebelah kanan membawa sifat umum yang menyebabkan penggunaan saat menulis pekerjaan pada teori dan filsafat hukum, khususnya, para ilmuwan berikut: S. S. Alekseeva, M. I. Baitina, A. M. Vasilyeva, LG Greenberg , NM Korkunova, OE Leist, D. Lloyd, AV Malko, GV Maltseva, MN Markchenko, Ni Matuzov, S. Sebuah. Muromtseva, vs Nersesyanza, Pi Novgorodtseva, VM Khavoshov, AF Cherdaneseva, VA EKIMVA, AI EKIMVA, Ls yavich.

Untuk masalah mempelajari prinsip keadilan sebagai salah satu prinsip dasar perpajakan, ilmu keuangan dan ilmu hukum keuangan sudah dirawat selama lebih dari satu abad. Selama studi tentang prinsip keadilan dalam undang-undang perpajakan, tenaga kerja atas ilmu keuangan dan hukum keuangan dianalisis dan dianalisis, berkaitan dengan periode pra-revolusioner, khususnya, M. M. Alekseenko, E. N. Beren Beren, M. I. BODA, A. Webber, MP Veselovsky, Yu. A. Gagemester, VA Goltseva, K. Goka, An Gurieva, Si Ilovaysky, AA Isaeva, R. Kaufman, VA Lebedeva, DM Lvova, PP Migulina, F. Nitti, F. Nitti, I. Kh . Ozerov, I. Yu. Patlaevsky, NN Pokrovsky, KG Rau, A. R. Swirlshevsky, I. T. Tarasova, L. V. Khodskaya, K. T. Eberg, I. I. Yanzula, V. Yarotsky.

Selain itu, perlu untuk secara terpisah menunjukkan studi, yang menjadi subjek pajak penghasilan, perangkat perpajakan pendapatan. Pertama-tama, ini berfungsi M. P. Veselovsky, A. A. Isaeva, I. Kh. Ozerov, I. Yu. Patlaevsky, A. R. Swirlshevsky.

Dasar dari penelitian ini juga terletak pada studi tentang pekerjaan di bidang hukum keuangan dan pajak ilmuwan Soviet dan modern, seperti K. S. Belsky, A. V. Bryzhalin, D. Vinnitsky, E. Yu. Gracheva, M. A. Gurvich, AV Demin, MF Ivlya, MV Karakeva, II Kucherov, NP Kucheryavenko, SG Pepliaev, GV Petrova, EA Rovinsky, E. D. Sokolova, G. P. Tolstopyenko, A. I. Khoyakov, D. S. Tsapkin, R. A. Shepenko, D. M. Shchekin, dan sejumlah penulis lainnya.

Karya-karya ekonom dipelajari sebagai sumber tesis, khususnya, seperti S. L. Mark, K. R. McConnell, A. Smith, V. Pansk, V. M. Pushkareva, D. G. Blynik.

Saat ini, tidak ada penelitian dan monograf dalam ilmu hak keuangan Rusia, khusus dikhususkan untuk masalah prinsip keadilan dalam undang-undang perpajakan. Namun demikian, perlu dicatat bahwa peneliti menarik pertimbangan prinsip keadilan, sebagai aturan, ketika mempelajari prinsip-prinsip perpajakan, menganalisisnya sebagai salah satu prinsip. Dengan demikian, perhatian diberikan pada masalah keadilan prinsip, khususnya, dalam studi modern para ilmuwan seperti A. V. Bryzhalin, A. V. Demin, I. I. Kucherov, S. G. Pepliaev, V. M. Pushkareva ,.

Objek studi- Kompleks hubungan sosial, yang bertambah dalam proses menerapkan prinsip ekuitas dalam undang-undang pajak (atas contoh pajak atas pendapatan individu).

Subjek Studi- Kandungan prinsip keadilan dalam pajak tepat dalam istilah teoretis dan peraturan.

Tujuan penelitian Ini didasarkan pada analisis ide-ide teoritis tentang prinsip keadilan yang ditetapkan dalam ilmu hukum keuangan, serta berdasarkan undang-undang dan biaya pajak:

1) Tentukan konten prinsip keadilan dalam undang-undang perpajakan;

2) Untuk menetapkan apakah prinsip keadilan memiliki implementasinya yang konsisten dalam undang-undang saat ini dari Federasi Rusia pada pajak dan biaya, khususnya dalam Ch. 23 "Pajak penghasilan individu" dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Prestasi tujuan penelitian diperlukan izin dari yang berikut ini adaps:

- Analisis ide-ide umum tentang keadilan dalam filsafat dan hukum;

- Penentuan rasio hukum dan keadilan dan isi prinsip keadilan di sebelah kanan;

- Karakteristik prinsip-prinsip perpajakan, klasifikasi mereka, penentuan prinsip keadilan dalam sistem prinsip-prinsip pajak;

- Identifikasi komponen, aspek prinsip keadilan dalam undang-undang perpajakan;

- Analisis undang-undang pajak terkini dari sudut pandang implementasi aspek individu dari prinsip keadilan dalam perpajakan pendapatan individu.

Dasar metodologis untuk penelitianmetode ilmiah umum yang diaktifkan, serta metode pengetahuan ilmiah pribadi (hukum formal, historis dan legal, relatif-legal).

Basis penelitian resmi Dikirim oleh tindakan hukum internasional, perundang-undangan Federasi Rusia, keputusan Pengadilan Hak Asasi Manusia Eropa, Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia, praktik Pengadilan Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia, sejumlah tagihan. Studi ini juga menggunakan tindakan peraturan individu negara asing.

Kebaruan ilmiah penelitianini adalah untuk pertama kalinya dalam ilmu hak-hak keuangan Rusia, upaya dilakukan dari analisis komprehensif terhadap isi prinsip-prinsip ekuitas dalam undang-undang pajak (atas contoh pajak atas pendapatan individu). Penulis mengidentifikasi dan secara teoritis membuktikan aspek-aspek fundamental dari prinsip keadilan dalam undang-undang pajak, dan juga mengidentifikasi masalah individu dalam pelaksanaan prinsip keadilan dalam perpajakan pendapatan individu di Federasi Rusia.

Kebaruan ilmiah pekerjaan juga terdiri dari yang berikut ketentuan bertahan untuk perlindungan:

1. Prinsip keadilan dalam undang-undang pajak memiliki konten yang kompleks dan menggabungkan beberapa prinsip spesifik yang legislatif:

a) prinsip universalitas perpajakan;

b) prinsip kesetaraan pajak;

c) prinsip akuntansi untuk kemampuan aktual untuk membayar pajak;

d) prinsip proporsionalitas perpajakan.

2. Prinsip universalitas perpajakan karena salah satu aspek dari prinsip keadilan tidak memiliki sifat absolut dan implementasinya yang konsisten dalam praktik pengumpulan pajak, yang memenuhi persyaratan keadilan, dimungkinkan hanya memperhitungkan properti Orang yang mengekspresikan, termasuk, dan dalam pembebasan dari perpajakan dari pendapatan minimum yang diperlukan.

3. Prinsip kesetaraan dalam hak pajak menyiratkan diferensiasi perpajakan, tetapi berdasarkan akuntansi untuk situasi ekonomi Wajib Pajak. Organisasi tuduhan pajak atas dasar "diskriminatif", I.E., alasan seperti itu bersifat subyektif dan tidak terkait dengan ketentuan properti wajib pajak, adalah pelanggaran timbulnya kesetaraan pajak dan, sebagai hasilnya, ketidakadilan.

4. Akuntansi untuk kapasitas aktual wajib pajak dengan pembayaran pajak didasarkan pada implementasi prinsip keadilan dalam undang-undang pajak dan merupakan prasyarat untuk penerapan prinsip universalitas dan prinsip kesetaraan pajak.

5. Akuntansi untuk kapasitas aktual wajib pajak dengan pembayaran pajak atas pendapatan individu dimungkinkan dengan bantuan beberapa cara:

pertama, menetapkan minimum pendapatan yang tidak kena pajak dalam jumlah yang diperlukan untuk menjaga aktivitas manusia;

Konten utama pekerjaan

Di diberikan membenarkan relevansi topik tesis; Tingkat ilmiah yang mengembangkan masalah yang dipertimbangkan dalam tesis, dan dasar teoretis dari penelitian ini diindikasikan; Objek, subjek, tujuan, dan tujuan dari studi disertasi ditentukan, dasar metodologis dan basis sumber; menunjukkan kebaruan ilmiah, signifikansi teoritis dan praktis dari penelitian ini; Ada informasi tentang pengujian hasil penelitian.

DI bab Pertama "Keadilan dan Hukum"isi konsep "keadilan" diselidiki dan pengembangan pandangan, ide-ide tentang keadilan dalam filsafat dan hak, serta hubungan antara keadilan dan hukum dianalisis.

Paragraf pertama " Pengembangan ide tentang keadilan dalam filsafat dan kanan "berurusan dengan deskripsi pengembangan ide tentang keadilan dalam filsafat dan hak dengan zaman kuno hingga abad kedua puluh. Paragraf menetapkan pandangan tentang konsep keadilan penulis antik (Socrates, Plato, Aristoteles, Cicero, dll.), Para filsuf abad pertengahan (F. Aquini), para pemikir XVII - Xix berabad-abad. (Tanah, T. Gobbs, J.-zh. Rousseau, G. Hegel, I. Kant, F. Engels), para filsuf modern (J. Rolz).

Sebagai hasil dari peninjauan pandangan tentang pengembangan kategori peradilan, penulis sampai pada kesimpulan bahwa di setiap era historis, gagasan keadilan karena perkembangan sosial-ekonomi, politik, masyarakat mendominasi masyarakat .

Selain itu, disertasi menarik perhatian pada multidimensitas konsep "keadilan". Pada saat yang sama, ditekankan bahwa sudah dimulai dengan zaman kuno ada koneksi keadilan dan hukum yang tak terpisahkan, dan itu adalah ungkapan yang merupakan salah satu aspek utama keadilan.

Dalam paragraf kedua "Prinsip keadilan di sebelah kanan"penulis mencatat berbagai pendekatan dengan pertanyaan antara hubungan antara hukum dan keadilan, khususnya keadilan dipertimbangkan sebagai esensi hak, sebagai properti atau kualitas hukum, sebagai prinsip hukum.

Keadilan sebagai prinsip hukum mencerminkan esensi hukum dan mewakili posisi awal, awal yang merupakan dasar untuk pembentukan dan pengembangan seluruh sistem hukum, cabang-cabang hukum, lembaga hukum individu.

Dalam teori hukum, pembagian prinsip-prinsip hak untuk secara keseluruhan (umum, dasar), intersectoral dan industri dikembangkan. Keadilan secara tradisional adalah milik hak-hak umum hak, yaitu gagasan yang khas dari seluruh hak pada umumnya dan masing-masing cabang hukumnya secara terpisah. Prinsip keadilan memungkinkan tidak hanya untuk memastikan kesatuan, kepastian, keandalan sistem hukum, tetapi juga mencakup pedoman untuk meningkatkan hak.

Prinsip keadilan tercermin di sebelah kanan. Selain itu, prinsip ini dapat diperbaiki tidak hanya dalam bentuk definisi peraturan yang ketat. Keadilan karena prinsip hukum dapat menemukan ekspresi hukumnya melalui kesesuaian, misalnya, antara seseorang dan hadiah; Melalui rasio hak dan kewajiban.

Disertasi ini juga mencatat bahwa prinsip keadilan bertindak sebagai kriteria, mengukur dengan yang sesuai untuk penilaian hubungan sosial. Di berbagai cabang, aspek ekspresi prinsip keadilan mungkin tidak sama.

Di Bab kedua disertasi "Prinsip Keadilan dalam Hukum Pajak" Isi dari prinsip ekuitas dalam undang-undang perpajakan dianalisis, dan aspek-aspek terpisah dari ekspresi prinsip ekuitas dalam undang-undang perpajakan dipertimbangkan. Bab terdiri dari dua paragraf.

Paragraf pertama "Prinsip Pajak: Konsep, Klasifikasi dan Makna" Ada studi tentang konsep prinsip-prinsip perpajakan, serta berbagai pendekatan untuk klasifikasi mereka dalam karya ilmuwan asing dan domestik (baik pengacara dan ekonom). Perlu dicatat bahwa perkembangan ilmiah awal dari prinsip-prinsip perpajakan dikaitkan dengan keinginan untuk memastikan dasar perpajakan oleh negara, menetapkan jaminan untuk perlindungan hak-hak pembayar pajak dan membatasi validitas otoritas perpajakan.

Paragraf pertama dari bab kedua berisi klasifikasi prinsip-prinsip pajak yang ditawarkan dalam literatur ilmiah dan pendidikan, yang berbeda dalam keanekaragaman baik dalam kelompok prinsip pajak yang dialokasikan dan pilihan kriteria mereka ke dalam kelompok. Pada saat yang sama, menurut penulis, dasar dari isi prinsip-prinsip perpajakan saat ini adalah "ketentuan umum tentang pajak secara umum", dirumuskan oleh ilmuwan Skotlandia Adam Smith di abad XVIII.

Berdasarkan analisis pendekatan ilmiah untuk mengidentifikasi prinsip-prinsip perpajakan, disimpulkan bahwa dari abad XVIII. Dan sejauh ini prinsip keadilan menduduki dan menempati tempat khusus dalam sistem prinsip-prinsip pajak. Pada saat yang sama, prinsip keadilan dapat dipandang sebagai prinsip hukum; Sebagai prinsip ekonomi, yang menjadi ciri pajak sebagai fenomena ekonomi; Sebagai prinsip moral (etis) dari perangkat pajak.

Prinsip-prinsip perpajakan yang dikembangkan oleh Sains menemukan ekspresi langsung mereka di sebelah kanan. Paragraf memberi karakteristik prinsip-prinsip yang secara hukum diabadikan dalam Kode Pajak dan isinya dianalisis, dengan mempertimbangkan posisi hukum yang diungkapkan dalam tindakan Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia.

Pada akhir paragraf, disimpulkan bahwa prinsip-prinsip perpajakan, pada dasarnya adalah persyaratan untuk pajak dan pembangunan sistem pajak negara, menentukan konten norma hukum individu, lembaga-lembaga hukum pajak.

Prinsip-prinsip perpajakan, menemukan ekspresi mereka pada prinsipnya, merupakan dasar untuk peraturan hukum hubungan pajak. Pada saat yang sama, mereka mencerminkan hasil tertentu dari pengembangan praktik perpajakan dan perkembangan ilmiah dari aturan pengumpulan pajak.

Prinsip-prinsip perpajakan adalah tolok ukur bagi legislator saat mengubah undang-undang dan biaya dan ketika mengadopsi undang-undang baru. Pentingnya prinsip-prinsip perpajakan dan dalam penyelesaian sengketa pajak, khususnya, dalam kasus ketidakpastian dan / atau kontradiktif norma hukum undang-undang pajak, serta dalam hal mengidentifikasi celah di kanan.

Dalam paragraf kedua "Prinsip keadilan dalam hak pajak" Esensi, konten dan ekspresi dari prinsip ekuitas dalam undang-undang perpajakan dianalisis.

Tercatat bahwa konsep ekuitas dalam perpajakan tidak berubah. Dengan perkembangan masyarakat dan negara, kontennya berubah. Makalah ini menarik perhatian pada relativitas dan subjektivitas dalam memahami prinsip keadilan dalam tulisan-tulisan berbagai peneliti.

Selain itu, penulis mencatat bahwa pertanyaan pencapaian ekuitas di bidang hubungan pajak sangat terkait dengan pencarian kompromi yang kompleks antara kepentingan negara dan kepentingan pembayar pajak. Pencarian ini memengaruhi berbagai aspek perpajakan.

Paragraf ini memberikan gambaran pendekatan untuk memahami esensi dari prinsip keadilan dalam perpajakan dalam karya-karya berbagai ilmuwan asing dan domestik (mulai dari abad XVIII hingga saat ini). Perhatian khusus diberikan pada analisis perkembangan historis dari isi prinsip keadilan. Dalam hal ini, dicatat bahwa sejak abad XVIII. Prinsip ekuitas dalam perpajakan terutama dipahami sebagai pencapaian universalitas dan keseragaman dalam perpajakan dan diekspresikan melalui kepatuhan jumlah pajak pajak dengan kemungkinan ekonomi wajib pajak.

Berdasarkan analisis, disimpulkan bahwa terlepas dari perbedaan ilmu keuangan dan hukum dalam memahami prinsip ekuitas dalam perpajakan, aspek-aspek ekspresi prinsip ini dapat dibedakan. Aspek-aspek tersebut meliputi, khususnya, kecukupan, proporsionalitas, universalitas dan kesetaraan, mobilitas dan kelayakan perpajakan. Juga dicatat bahwa implementasi prinsip-prinsip yang adil dalam pajak juga dipertimbangkan sehubungan dengan masalah distribusi dan redistribusi pendapatan pembayar pajak di masyarakat.

Paragraf membahas masalah konsolidasi regulasi dan hukum dari prinsip keadilan baik dalam perundang-undangan Federasi Rusia dan dalam undang-undang negara asing. Pada saat yang sama, disimpulkan bahwa, berbeda dengan undang-undang beberapa negara asing, perundang-undangan Federasi Rusia atas pajak dan biaya tidak secara langsung mengabadikan prinsip keadilan. Pada saat yang sama, aspek-aspek tertentu dari ekspresi prinsip keadilan adalah konsolidasi regulasi dalam kode pajak Federasi Rusia. Secara khusus, kode pajak Federasi Rusia menetapkan prinsip-prinsip ketidakbahagiaan perpajakan (ayat 1 seni. 3 Kode pajak Federasi Rusia), kesetaraan pajak (ayat 2 seni. 3 dari kode pajak), akuntansi Untuk kemampuan aktual untuk membayar pajak (ayat 1 seni. 3 Kode pajak Federasi Rusia), proporsionalitas perpajakan (ayat 3 seni. 3 Kode pajak Federasi Rusia). Akibatnya, prinsip keadilan dalam undang-undang pajak, secara langsung timbul dari norma-norma Konstitusi Federasi Rusia, memiliki konten yang kompleks dan menggabungkan beberapa prinsip legislatif: universalitas dan kesetaraan perpajakan, akuntansi kemampuan aktual untuk membayar pajak, proporsi perpajakan. Dalam disertasi, dicatat bahwa prinsip keadilan dapat dianggap tidak hanya sebagai prinsip umum yang mendasari peraturan hukum pajak pajak dan sistem pajak secara keseluruhan, tetapi juga sebagai prinsip khusus yang mengkarakterisasi institusi hukum pajak individu ( Misalnya, institut tanggung jawab untuk pelanggaran pajak).

Paragraf menganalisis aspek-aspek di atas dari prinsip keadilan dalam undang-undang perpajakan.

Prinsip universalitas perpajakan dinyatakan dalam tugas masing-masing membayar pajak yang ditetapkan secara hukum.

Disertasi ini mempertimbangkan perkembangan konsep universalitas perpajakan. Pada saat yang sama, penulis benar-benar berhenti pada masalah minimum pendapatan yang tidak dikenakan pajak, kertas menyajikan berbagai pembuktian kebutuhan untuk menetapkannya. Minimum yang tidak dikenakan pajak yang ditetapkan memperhitungkan posisi properti wajib pajak, yang memungkinkan kita untuk berbicara tentang minimum pendapatan non-pajak sebagai salah satu cara akuntansi untuk kapasitas aktual wajib pajak untuk membayar pajak.

Penulis sampai pada kesimpulan bahwa prinsip universalitas perpajakan sebagai salah satu aspek dari prinsip keadilan tidak memiliki sifat absolut, dan perilaku yang konsisten dalam praktik pengumpulan pajak, yang memenuhi persyaratan keadilan hanya diperoleh akun properti orang yang mengekspresikan, termasuk dalam pembebasan dari perpajakan dari pendapatan minimum yang diperlukan.

Mempertimbangkan masalah prinsip kesetaraan, penulis datang ke kesimpulan berikut: Prinsip kesetaraan dalam undang-undang pajak menunjukkan diferensiasi tertentu dalam perpajakan, tetapi atas dasar akuntansi situasi ekonomi Wajib Pajak. Organisasi Pengumpulan Pajak atas dasar "diskriminatif", yaitu dengan alasan yang bersifat subyektif dan tidak terkait dengan posisi properti wajib pajak, adalah pelanggaran timbulnya kesetaraan dan, sebagai hasilnya, tidak sesuai dengan prinsip keadilan. Isi dari prinsip kesetaraan pajak dilengkapi dengan prinsip akuntansi untuk kemampuan aktual untuk membayar pajak.

Akuntansi untuk kemampuan Wajib Pajak yang sebenarnya untuk membayar pajak adalah prasyarat untuk memastikan keseragaman dan ekuitas dalam perpajakan. Disertasi mencatat bahwa ukuran yang adil dalam perpajakan tidak dinyatakan dalam jumlah pengisi daya pajak yang sama untuk pembayar pajak, tetapi dalam pembayaran pajak semacam itu, yang ditetapkan dengan mempertimbangkan properti Wajib Pajak. Dengan demikian, akuntansi kemampuan aktual untuk membayar pajak didasarkan pada implementasi prinsip keadilan dalam undang-undang pajak.

Sebagai bagian dari pertimbangan komponen individu dari ekspresi prinsip keadilan dalam undang-undang pajak, penulis berhenti pada masalah metode perpajakan. Makalah ini membahas pandangan tentang metode perpajakan proporsional dan progresif, berbagai pembenaran diberikan, khususnya perpajakan progresif. Disertasi mencatat bahwa meskipun penilaian perpajakan progresif saat ini tidak selalu positif dan perselisihan, namun seseorang dapat mencatat bahwa dalam ilmu keuangan dan hukum, pencapaian keadilan sebagian besar terkait dengan penggunaan metode perpajakan yang progresif.

Prinsip proporsionalitas sebagai salah satu aspek dari prinsip keadilan dalam undang-undang pajak adalah sesuai dengan pajak dan biaya yang ditetapkan dan dibebankan untuk memastikan pembiayaan yang diperlukan dari biaya negara, dengan kemungkinan mewujudkan hak dan kebebasan mendasar mereka. Pada saat yang sama, dua aspek dari prinsip proporsionalitas perpajakan dicatat. Aspek pertama adalah bahwa implementasi hak-hak dasar dan kebebasan oleh warga negara tidak boleh kecanduan membayar atau tidak membayar pajak dan biaya. Aspek kedua - perpajakan tidak boleh terlalu membebani dan, khususnya, untuk membawa wajib pajak untuk menolak untuk melakukan kegiatan semacam tertentu, perubahan pada jenis kegiatan.

DI bab ketiga tesis "implementasi prinsip keadilan dalam perpajakan pendapatan individu" Masalah-masalah penerapan berbagai aspek prinsip keadilan sehubungan dengan perpajakan pendapatan individu sedang diselidiki.

Paragraf pertama "Pajak atas penghasilan individu- Pajak yang adilbab ini berisi karakteristik umum dari pajak penghasilan atas individu dalam aspek kepatuhannya dengan persyaratan umum dari prinsip keadilan. Tercatat bahwa literatur ilmiah menekankan sifat demokratis dan adil dari pajak penghasilan. Struktur pajak penghasilan pribadi memungkinkan Anda untuk menetapkan kepatuhan yang diperlukan dengan pajak dengan posisi properti yang valid dari wajib pajak. Kemampuan untuk menentukan pendapatan wajib pajak, untuk menerapkan pelepasan minimum pendapatan yang diperlukan, serta untuk memperhitungkan keadaan lain dari kehidupan wajib pajak yang mempengaruhi kemampuannya untuk membayar pajak diberikan secara tepat ketika mengisi daya pajak ini.

Paragraf ini memberikan karakteristik komparatif pendapatan (langsung) dan perpajakan tidak langsung sehubungan dengan implementasi berbagai aspek prinsip keadilan. Pada saat yang sama, penulis sampai pada kesimpulan bahwa awal universalitas, prinsip memperhitungkan kemampuan aktual untuk membayar pajak diimplementasikan dalam melaksanakan pendapatan individu lebih dari pajak secara tidak langsung. Keuntungan dari perpajakan pendapatan juga dapat dikaitkan dengan fungsi khusus yang dapat dilakukan pajak penghasilan individu. Secara khusus, dengan organisasi yang tepat, pajak penghasilan progresif dapat bertindak sebagai salah satu cara untuk mendistribusikan kembali pendapatan dalam masyarakat, memperlancar ketidaksetaraan pendapatan yang kaya dan miskin dan, oleh karena itu, cara untuk mempertahankan keadilan sosial di masyarakat.

Paragraf ini juga memberikan gambaran singkat singkat tentang pengembangan perpajakan individu di Rusia.

Paragraf kedua dari bab ketiga "universalitas, kesetaraan dan akuntansi kemampuan aktual untuk membayar pajak dalam perpajakan pendapatan individu" dikhususkan untuk analisis implementasi aspek-aspek yang ditentukan dari prinsip keadilan dalam perpajakan pendapatan dalam perpajakan individu.

Objek pajak sesuai dengan seni. 209 Kode Pajak dari Federasi Rusia mengakui pendapatan yang diterima oleh pembayar pajak dari sumber-sumber di Federasi Rusia dan (atau) dari sumber di luar Federasi Rusia - untuk individu yang merupakan penghuni pajak Federasi Rusia; Dari sumber-sumber di Federasi Rusia - untuk individu yang bukan penghuni pajak Federasi Rusia. Akibatnya, semua individu tanpa kecuali, terlepas dari kewarganegaraan mereka, wajib membayar pajak atas pendapatan individu dengan adanya pendapatan yang sesuai, yang memenuhi kriteria universalitas dan kesetaraan perpajakan.

Untuk mengimplementasikan prinsip keadilan dalam perpajakan pendapatan individu, indikasi pendapatan sebagai objek perpajakan sangat penting. Paragraf membahas jenis-jenis pendapatan berikut: bruto, bersih dan gratis.

Berdasarkan analisis pandangan yang diwakili dalam ilmu keuangan dan hukum, penulis sampai pada kesimpulan bahwa ukuran pendapatan kotor tidak dapat diakui sebagai indikator tanpa syarat dari properti wajib pajak yang sah. Dengan demikian, aspek seperti prinsip keadilan, sebagai akuntansi untuk kemampuan aktual untuk membayar pajak, ketika pajak, itu adalah pendapatan kotor yang tidak selalu diamati.

Untuk mengimplementasikan prinsip keadilan, perlu untuk menggunakan pengurangan dari jumlah umum (agregat) dari pendapatan orang tersebut, pertama-tama, jumlah beban yang dibuat untuk mendapatkan pendapatan, jumlah minimum yang tidak kena pajak .

pertama, pembentukan minimum yang tidak kena pajak dalam jumlah yang diperlukan untuk menjaga aktivitas manusia;

kedua, penggunaan pemotongan pajak untuk memperhitungkan keadaan sebenarnya dari kehidupan wajib pajak;

ketiga, definisi pendapatan kumulatif keluarga, penerapan deklarasi bersama.

Paragraf menganalisis cara-cara khusus akuntansi untuk kemampuan aktual untuk membayar pajak, serta konsolidasi mereka dalam undang-undang saat ini. Disimpulkan bahwa perundang-undangan pajak dari Federasi Rusia menyediakan kemungkinan menerapkan prinsip akuntansi untuk kapasitas aktual wajib pajak untuk membayar pajak dengan memberikan pembayar pajak untuk dikurangi.

Pengurangan pajak yang merupakan cara untuk menentukan properti yang valid dari wajib pajak harus terlebih dahulu mencakup pemotongan pajak profesional yang diabadikan dalam seni. 221 nk rf. Penggunaan pemotongan pajak profesional sebenarnya memungkinkan Anda untuk menentukan laba bersih dari wajib pajak, yang sepenuhnya memenuhi prinsip akuntansi yang diabadikan secara legislatif untuk kemampuan aktual untuk membayar pajak dan, dengan demikian, prinsip umum ekuitas dalam undang-undang pajak.

Sehubungan dengan pembentukan minimum yang tidak kena pajak, penulis menekankan bahwa pemenuhan persyaratan prinsip keadilan tidak terbatas pada konsolidasi peraturan hak wajib pajak untuk minimum yang tidak kena pajak. Prinsip keadilan menyiratkan pembebasan dari perpajakan pendapatan minimum dalam jumlah yang diperlukan untuk mempertahankan aktivitas vital seseorang, yaitu, dalam jumlah subsisten minimum yang didirikan di negara bagian. Pada saat yang sama, ukuran pemotongan pajak standar yang sedang ditetapkan lebih rendah daripada yang ditetapkan minimum subsisten di negara tersebut. Selain itu, penulis mencatat bahwa pendekatan yang disampaikan dalam undang-undang pajak Federasi Rusia untuk menetapkan minimum yang tidak kena pajak, tidak memperhitungkan perubahan dalam ukuran minimum subsisten dan ukurannya yang tidak setara dalam berbagai mata pelajaran Federasi Rusia . Dalam hal ini, penulis sampai pada kesimpulan bahwa aspek seperti prinsip keadilan dalam undang-undang pajak, karena mengkonsolidasikan hukum minimum yang tidak kena pajak dalam jumlah, yang akan memastikan setidaknya pajak yang muncul, tidak menemukan Ekspresi konsistennya dalam hukum Federasi Rusia atas pajak dan biaya.

Dalam paragraf, juga dicatat bahwa prinsip akuntansi untuk kemampuan aktual membutuhkan akuntansi posisi keluarga wajib pajak. Jumlah pendapatan seseorang yang menyediakan keluarga yang mengandung keluarga, dan orang-orang yang tidak memiliki tugas seperti itu tidak memberikan kesaksian situasi properti identik mereka, oleh karena itu, pembalasan laba pajak mereka dalam jumlah yang sama akan menyebabkan pelanggaran prinsip keadilan. Pada saat yang sama, di Federasi Rusia, pemulihan status perkawinan dilakukan dengan memberikan hak atas pemotongan pajak, khususnya, hak untuk pengurangan pajak untuk anak, diabadikan di Sub. 4 hal. 1 seni. 218 kode pajak. Disertasi ini juga menarik perhatian pada cara lain akuntansi untuk negara keluarga, yang disediakan oleh undang-undang pajak negara asing, khususnya, seperti definisi pendapatan umum keluarga, co-deklarasi pendapatan.

Di paragraf ketiga "Prinsip Keadilan dan Manfaat Pajak"masalah dalam memberikan manfaat pajak dari sudut pandang kepatuhan dengan prinsip ekuitas dalam undang-undang perpajakan dianalisis.

Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia dalam tindakannya secara langsung menyebut kepentingan pengecualian prinsip-prinsip universalitas dan kesetaraan perpajakan yang timbul dari Konstitusi Federasi Rusia (Pasal 19 dan 57), berdasarkan yang setiap orang wajib membayar Pajak yang ditetapkan secara hukum dari objek pajak yang relevan. Dalam hal ini, pertanyaan tentang sifat adil manfaat pajak terdengar sangat relevan.

Dalam paragraf, tujuan pemberian manfaat pajak dianalisis, sedangkan tujuan-tujuan berikut ditekankan: 1) Mempertahankan situasi material wajib pajak (tujuan sosial); 2) Merangsang pengembangan jenis kegiatan tertentu (industri produksi). Penulis setuju dengan sudut pandang yang diungkapkan dalam literatur bahwa ketika memberikan manfaat dengan tujuan sosial, penggunaannya memungkinkan untuk mundur dari kesetaraan formal dalam hak pajak dan pada kenyataannya itu adalah pertahanan tertentu dari wajib pajak berpenghasilan rendah. Manfaat pajak dalam hal ini akan menjadi manifestasi dari "sikap tidak merata terhadap orang yang tidak merata" dan bertindak dari aspek-aspek ekspresi prinsip keadilan dalam undang-undang pajak.

Ketika menetapkan manfaat dalam tujuan merangsang, fungsi peraturan pajak diimplementasikan. Misalnya, memberikan pemotongan pajak properti untuk konstruksi baru atau akuisisi di wilayah Bangunan Perumahan Federasi Rusia, apartemen, kamar, plot darat atau saham dalam properti yang ditentukan (sub. 2 dari ayat 1 Seni. 220 Kode Pajak Rusia. Federasi). Dalam hal ini, manfaatnya disediakan untuk merangsang warga untuk meningkatkan kondisi perumahan mereka.

Pada keadilan manfaat dari stimulan alam dapat dikatakan, menurut penulis, dalam hal ketentuan mereka disebabkan oleh tujuan yang signifikan secara sosial.

Pada saat yang sama, penulis menekankan sifat subyektif penilaian keadilan manfaat tersebut. Sebagai contoh, itu diabadikan di sub. 2 hal. 1 seni. 219 Kode Pajak Federasi Rusia di sebelah kanan wajib pajak orang tua untuk menerima pengurangan pajak sosial untuk pelatihan anak-anaknya di bawah usia 24 tahun pembelajaran penuh waktu. Tujuannya konsolidasi manfaat ini adalah untuk memastikan ketersediaan layanan pendidikan, termasuk dibayar. Pada saat yang sama, penyediaan pengurangan pajak dibuat tergantung pada bentuk penuh waktu mengajar anak, yang tidak mungkin diakui sebagai adil terhadap orang-orang yang belajar dalam absentia atau absentia. Akibatnya, tujuan memberikan manfaat, I.E., Memastikan implementasi hak atas pendidikan, terlepas dari bentuk pelatihan, tidak dicapai dalam kasus ini.

Paragraf ini juga menarik perhatian pada sifat manfaat pajak yang tidak adil yang ditetapkan tanpa memperhitungkan properti wajib pajak, misalnya, hanya berdasarkan pejabat wajib pajak

Di paragraf keempat "Definisi dan evaluasi pendapatan individu untuk mempermudah perpajakan" Masalah penilaian dan penentuan penghasilan kena pajak seorang individu dipertimbangkan, karena implementasi konsisten dari prinsip-prinsip kesetaraan dan universalitas perpajakan dan, sebagai hasilnya, prinsip keadilan dalam perpajakan pendapatan individu hanya berdasarkan dari definisi yang tepat dan evaluasi pendapatan kena pajak individu.

Dalam paragraf, dicatat bahwa definisi penghasilan kena pajak dilakukan untuk berbagai keperluan, khususnya untuk akuntansi untuk jenis dan sumber pendapatan tertentu (misalnya, pounded atau nephone), serta untuk menetapkan jumlah kena pajak yang tepat pendapatan wajib pajak. Implementasi prinsip-prinsip kesetaraan dan universalitas dalam perpajakan pendapatan individu hanya mungkin jika pendapatan dari setiap wajib pajak ditentukan secara akurat. Evasi pembayar pajak dari pembayaran pajak dengan mendistorsi jumlah pendapatan sebenarnya, menyembunyikan pendapatan kena pajak mentolerir keparahan beban pajak pada pembayar pajak lainnya, yang mengarah pada pelanggaran prinsip keadilan.

Dalam paragraf, pendekatan perpajakan terhadap perpajakan pendapatan yang ada dalam sains dan praktik perpajakan yang dianalisis. Pendekatan pertama berasal dari kebutuhan untuk memperhitungkan jenis pendapatan yang diterima oleh Wajib Pajak dengan menerapkan tarif pajak yang sesuai (parsion, jenis pajak host), pendekatan kedua menyiratkan definisi dari ukuran pendapatan umum orang tersebut (Pajak "global", jenis inklusif). Perlu dicatat bahwa pertanyaan dari mana dari pendekatan-pendekatan ini adalah pada tingkat yang lebih besar, prinsip keadilan tidak diselesaikan pasti, karena kesimpulan yang bertentangan dilakukan pada ekuitas diferensiasi pajak, tergantung pada sumber pendapatan dan pada ketidakadilan diferensiasi seperti itu.

Paragraf ini juga dianalisis dengan berbagai cara menilai pendapatan dalam perpajakan pendapatan dalam aspek historis, perhatian khusus diberikan pada analisis metode seperti itu sebagai deklarasi.

Pada akhir paragraf, disimpulkan bahwa persyaratan prinsip keadilan mengasumsikan adanya sistem kontrol negara yang efektif atas definisi yang tepat dari jumlah penghasilan kena pajak. Pada saat yang sama, dalam negara demokrasi hukum, kontrol tersebut tidak dapat berlebihan dan harus memiliki batas yang memenuhi keseimbangan kepentingan publik dan pribadi.

Di paragraf kelima "Mencapai keseragaman dalam perpajakan pendapatan individu"pertanyaan penggunaan metode perpajakan mana yang progresif atau proporsional - memberikan keseragaman yang lebih besar dalam perpajakan pendapatan. Dalam hal ini, berbagai pendekatan dan pandangan tentang masalah ini diselidiki dalam literatur. Perlu dicatat bahwa salah satu alasan utama penolakan untuk menerapkan skala pajak progresif di Federasi Rusia dan pilihan metode proporsional perpajakan adalah probabilitas tinggi untuk menyembunyikan pendapatan dan penghindaran pajak atas pendapatan individu. Dengan demikian, praktik perpajakan pendapatan Rusia individu menunjukkan bahwa implementasi prinsip keadilan tidak hanya bergantung pada metode perpajakan mana yang akan dipilih dan diabadikan dalam undang-undang pajak, tetapi juga pada efektivitas sistem kontrol pajak saat ini untuk pembayaran pajak untuk pembayaran pajak .

Menurut hasil penelitian, penulis sampai pada kesimpulan bahwa dalam negara Rusia modern, pertanyaan tentang kembali ke perpajakan progresif individu individu tetap relevan dan sedang menunggu keputusannya. Sebagai argumen utama yang membuktikan kebutuhan untuk memperkenalkan skala progresif dapat disebut, pertama, fungsi peraturan dari pajak penghasilan progresif, yang dalam kondisi modern dari bundel properti yang kuat dari masyarakat Rusia akan mengurangi kesenjangan pendapatan, dan, kedua, Pengalaman sejumlah negara asing, di mana metode progresif pajak penghasilan diterapkan.

DI kesimpulanhasil penelitian disertasi diringkas dan kesimpulan dibuat.

1. Prinsip keadilan dan kesetaraan dalam Hukum Pajak // Pajak dan Pajak. 2010. №5. (0,4 p. L.).

2. Prinsip Ekuitas Perpajakan dan Pajak Break // Pajak dan Pajak. 2010. №8. (0,4 p. L.).

3. Prinsip keadilan dalam pajak hak: aspek historis dan teoretis // pajak dan perpajakan. 2011. №6. (0,6 p. L.)

Kamus Ensiklopedis Rusia. KN. 2. M., Ensiklopedia Rusia besar, 2001. P. 1490.

Perlu dicatat bahwa sebelum membuat perubahan pada FZ -FZ "pada memperkenalkan perubahan dan penambahan kode pajak pertama dari Federasi Rusia", paragraf 1 seni. 3 Kode Pajak dari Federasi Rusia secara langsung memberikan bahwa ketika mengenakan pajak, kapasitas aktual Wajib Pajak diperhitungkan pembayaran pajak atas dasar prinsip keadilan.

Pada 2010, rancangan Undang-Undang Federal No. "pada amandemen Bab 23 dari Kode Pajak Kedua Federasi Rusia" diserahkan kepada DUMA Negara Federasi Rusia (Tanggal Deposito Ke Negara Duma FS RF 01 / 12/2010.), Rancangan Undang-Undang UU Federal "Pada Amandemen Pasal 224 Bagian Kode Pajak Kedua Federasi Rusia" (Tanggal Aplikasi Ke Negara Duma Layanan Pajak Federal Federasi Rusia 04.08.2010), Rancangan Undang-Undang Federal No. "Pada amandemen Bab 23 Bagian Dua Kode Pajak Federasi Rusia" (Tanggal Aplikasi ke Negara Duma FS RF 09/16/2010 G.) // URL: http: // www . *****

Prinsip perpajakan - Posisi dasar yang mendasar yang mendasari sistem pajak negara. Bagian dari prinsip-prinsip tersebut diabadikan secara normatif, yang lain diperoleh dengan interpretasi undang-undang pajak oleh pengadilan atau doktrin ilmiah. Beberapa prinsip telah mengamankan industri atau sifat intersectoral, yang lain mengatur lembaga hukum, institusi berikutnya atau bahkan aspek perpajakan individu.

Prinsip keadilan perpajakan.

Perpajakan harus adil. Gagasan keadilan diwujudkan dalam seluruh sistem prinsip-prinsip pajak. Keadilan juga dimanifestasikan dalam umum, dalam persamaan, dan secara proporsionalitas, dan dalam kepastian, dan dalam prinsip-prinsip hukum lainnya. Perpajakan pada awalnya tidak adil bagi wajib pajak, karena itu menyiratkan kejang bagian miliknya. Keadilan mengenai wajib pajak dimanifestasikan dalam ketaatan yang ketat oleh keadaan prinsip-prinsip umum dan khusus perpajakan ketika menetapkan, memperkenalkan dan memulihkan pajak.

Prinsip legalitas perpajakan.Ini menyiratkan aturan hukum, implementasi ketat oleh setiap subjek undang-undang perundang-undangan pajak.

Prinsip universalitas dan kesetaraan perpajakan.Norma hukum adalah model universal perilaku sah peserta dalam interaksi sosial. Tidak ada yang jatuh dari kanan. Semua subjek tanpa kecuali harus memenuhi persyaratan hukum.

Dari persyaratan universalitas dan kesetaraan perpajakan menyiratkan diabadikan dalam seni. 56 dari kode pajak larangan Federasi Rusia ditetapkan untuk membangun hak istimewa pajak seorang individu.

Prinsip dari beban pajak yang samatidak memungkinkan pembentukan aturan pajak diskriminatif, tergantung pada bentuk organisasi dan hukum, dan pada sifat aktivitas kewirausahaan pembayar pajak.

Kesetaraan pajaktidak berarti sistem bantal membayar pajak ketika semua pembayar pajak membayar pajak yang identik. Prinsip kesetaraan mengenai kewajiban untuk membayar pajak dan biaya yang ditetapkan secara hukum menunjukkan bahwa kesetaraan harus dicapai melalui redistribusi yang adil dari pendapatan dan diferensiasi pajak dan biaya.

Prinsip proporsionalitas perpajakan.Proporsionalitas perpajakan mencakup persyaratan: 1) Proporsionality: Ketika pajak, kapasitas aktual Wajib Pajak diperhitungkan untuk membayar pajak (Klausul 1 dari Pasal 3 Kode Pajak); 2) Validitas: Pajak dan biaya harus memiliki fondasi ekonomi dan tidak dapat sewenang-wenang (Klausul 3 dari Pasal 3 Kode Pajak Federasi Rusia); 3) Penerimaan: Pajak dan biaya yang mencegah realisasi oleh warga negara konstitusional mereka (ayat 3 Pasal 3 Kode Pajak Federasi Rusia) tidak dapat diterima.

Kebutuhan proporsionalitas melengkapi prinsip universalitas perpajakan: setiap orang berpartisipasi dalam pembentukan dana anggaran terpusat dan ekstrabudgetary sebanding dengan kemampuan aktual untuk membayar pembayaran pajak. Pendekatan untuk berbagai objek perpajakan diasumsikan sebagai pendekatan yang berbeda. Semakin besar basis pajak (ukuran plot darat, nilai properti, tenaga mesin, besarnya pendapatan atau laba), semakin besar pajak harus membayar wajib pajak.

Prinsip-prinsip perpajakan - tidak ada apa-apa selain aturan dasar, ide, ketentuan yang diterapkan di bidang perpajakan. Dengan demikian, dapat dikatakan bahwa mereka adalah prinsip-prinsip membangun seluruh sistem pajak.

Prinsip-prinsip modern perpajakan adalah tolok ukur untuk pembentukan pajak dan kebijakan hukum negara mana pun. Semua sistem instalasi fundamental dibagi menjadi dua subsistem: prinsip-prinsip klasik perpajakan dan intra-nasional. Prinsip-prinsip yang termasuk dalam kelompok pertama yang mengidealkan perpajakan. Dapat dipahami bahwa tunduk pada konstruksi semata-mata berdasarkan penggunaannya, itu dianggap optimal. Prinsip-prinsip dasar perpajakan dijelaskan dalam berbagai karya oleh N. Turgenev, D. Ricardo, A. Smith dan lainnya. Prinsip-prinsip klasik umumnya dikaitkan dengan keseragaman, keadilan, biaya rendah dan kenyamanan.

Adam Smitter pada waktunya dirumuskan empat prinsip dasar perpajakan. Yang pertama adalah bahwa subjek negara mana pun harus mencakup pengeluaran pemerintah, dengan masing-masing jika memungkinkan, yaitu relatif terhadap solvabilitas mereka sendiri. Prinsip kedua adalah pajak yang dibayarkan oleh masing-masing harus didefinisikan dengan jelas, dan dalam hal apa pun tidak sewenang-wenang. Yang ketiga - setiap pajak dibebankan dari pembayar pada saat itu dan sedemikian rupa karena nyaman. Prinsip keempat - perangkat pajak harus sedemikian rupa sehingga menghilangkan pembayar dari kantong, sebanyak mungkin, yang memasuki Perbendaharaan Negara.

Prinsip-prinsip perpajakan dibagi menjadi dua kelompok, dan yang kedua adalah substansial. Mereka didasarkan pada seluruh konsep pajak, serta kondisi untuk validitas mekanisme pajak sesuai dengan jenis negara, rezim politik dan kemungkinan dasar ekonomi.

Prinsip-prinsip perpajakan Federasi Rusia diabadikan dalam Kode Pajak. Ini daftar mereka:

3. Prinsip pembuktian ekonomi. Dapat dipahami bahwa biaya dan pajak seharusnya tidak sewenang-wenang.

4. Prinsip ruang ekonomi tunggal. Itu tidak dapat diterima untuk menetapkan biaya dan pajak yang melanggar ruang ekonomi tunggal. Artinya, mereka tidak boleh membatasi pergerakan bebas dana, karya, layanan, barang-barang di dalam Federasi Rusia, serta menciptakan hambatan dan membatasi kegiatan ekonomi individu dan organisasi yang tidak dilarang oleh hukum.

Tidak ada yang memaksakan kewajiban untuk membayar biaya dan pajak, serta pembayaran dan kontribusi lainnya, jika mereka memiliki tanda-tanda pajak dan biaya yang ditetapkan oleh Kode Pajak, tetapi tidak benar-benar memberi mereka.

5. Prinsip kepastian dan kejelasan peraturan hukum. Dalam proses menetapkan pajak, setiap orang harus ditentukan oleh semua wajib pajak harus tahu persis biaya dan pajak mana, dalam urutan apa dan kapan, ia perlu membayar mereka.

Pekerjaan kursus

Di bawah disiplin "teori dan sejarah pajak"

"Metode implementasi praktis dari prinsip ekuitas dalam perpajakan"

pengantar

1 Prinsip Keadilan Sosial

2 prinsip manfaat yang diterima

3 prinsip solvabilitas

4 KESIMPULAN DI BAB 2

Bab 3. Prinsip Keadilan dalam Perpajakan Progresif dan Proporsional

Kesimpulan

Daftar literatur bekas

pengantar

Tempat penting di antara tuas ekonomi, dengan bantuan di mana negara berdampak pada ekonomi pasar, mengambil pajak. Formasi, pembentukan dan pengembangan sistem pajak sebagian besar negara terjadi pada abad-abad dan disebabkan oleh berbagai kondisi ekonomi, politik dan sosial yang timbul pada setiap tahap pengembangan historis negara. Oleh karena itu, cukup alami bahwa sistem pajak dari berbagai negara tidak berbeda dari monoton, tetapi sebaliknya - berbeda satu sama lain: berdasarkan jenis dan struktur pajak, tarif pajak, metode pengisian, kekuatan fiskal dari pihak yang berbeda level, level, skala, dan jumlah manfaat yang disediakan dan baris tanda-tanda penting lainnya.

Mengubah bentuk-bentuk perangkat negara, sebagai aturan, disertai dengan transformasi sistem pajak. Keinginan negara untuk mematuhi prinsip ekuitas dalam perpajakan adalah konstan di negara-negara beradab. Prinsip judul memiliki konten yang kompleks dan dapat dianggap sebagai prinsip ekonomi, moral dan hukum.

Keadilan adalah salah satu ide kekal dan keinginan umat manusia. Reformasi yang dilakukan saat ini dalam bidang ekonomi, sosial dan hukum ditetapkan sebagai salah satu tugas mendesak untuk sepenuhnya memperbarui undang-undang, pembentukan negara hukum bebas. Pencapaian hasil penting dalam arah ini dimungkinkan, asalkan undang-undang atau perubahan yang diadopsi akan memenuhi persyaratan keadilan.

Tujuan dari pekerjaan ini adalah studi teoritis dan hukum tentang evolusi prinsip keadilan, kondisinya di Rusia pada tahap sekarang. Pertimbangan prinsip keadilan dalam perpajakan progresif dan proporsional. Mengungkapkan arahan utama prinsip-prinsip modern untuk membangun sistem perpajakan.

Ø menganalisa:

ü pengembangan pandangan tentang keadilan;

ü ubah konten prinsip ini;

ü keadaan saat ini dari prinsip keadilan;

Ø tentukan peran dan tempat prinsip keadilan di Negara Rusia.

Bab 1 membahas pemahaman tentang prinsip ekuitas sistem pajak dari sudut pandang berbagai ekonom.

Bab 2 didedikasikan untuk pengungkapan kriteria untuk ekuitas perpajakan melalui prinsip-prinsip keadilan sosial, manfaat menguntungkan, solvabilitas.

Bab 3 mencoba untuk menggambarkan implementasi prinsip keadilan dalam perpajakan progresif dan proporsional.

Bab 1. Prinsip Ekuitas Sistem Pajak

Prinsip ekuitas sistem pajak hampir tidak terlalu sulit tidak hanya dalam implementasi praktis, tetapi juga dalam interpretasinya.

A.V. Bryzhalin mencatat bahwa "sistem pajak yang adil adalah mimpi ideal dari negara bagian dan masyarakat yang belum dicapai oleh negara. Peradaban manusia berabad-abad untuk tujuan ini, dan masih memiliki cara yang sangat panjang. Ketidakpercayaan sistem pajak pasti menyebabkan dan akan menyebabkan kritik terhadap lembaga-lembaga fiskal masyarakat. Namun, terlepas dari ini, pencarian cara-cara perpajakan yang rasional, efisien dan adil harus berlanjut. "

A. Smith mempertimbangkan perpajakan proporsional yang adil dari pendapatan: "Subjek negara harus memberikan kontribusi untuk mempertahankan kegiatan pemerintah, yang secara dekat dapat sebanding dengan kemungkinan ekonomi Wajib Pajak, I.E. Sebanding dengan pendapatan yang mereka terima berkat struktur negara masyarakat. " Sebaliknya, V. Petty dianggap sebagai perpajakan konsumsi tidak langsung yang paling adil. Di abad XX Sebagian besar negara mengakui skala pendapatan progresif yang adil. Di beberapa negara, perpajakan progresif pendapatan bahkan diabadikan sebagai prinsip konstitusional (misalnya, di Spanyol, Portugal, Liechtenstein). Namun, tidak ada pendapat yang seragam tentang masalah ini sekarang.

"Keadilan" pajak di A. Smith berarti keseragaman yang ketat dari distribusi beban pajak antara semua pembayarnya. Untuk itu, keseragaman seperti itu kadang-kadang ditafsirkan sebagai persamaan aritmatika atas jumlah pajak yang dibebankan dari setiap warga negara (misalnya, "tata letak pajak per kapita"). Merit A. Smith adalah bahwa ia mengusulkan untuk mempertimbangkan "keadilan pajak" proporsionalitas biaya pajak (properti) yang dibebankan dari setiap warga negara, I.E. memperkenalkan proporsi aturan dengan aturan. "Penerimaan (memiliki) harus lebih dan membayar lebih." Kemudian itu adalah langkah besar ke depan, karena dengan pajak yang mendominasi pada hari-hari pada objek dasar konsumsi (pada garam, gula, roti, bir, dll), penerima berpenghasilan rendah yang dibayarkan dalam bentuk pajak ini secara tidak proporsional sebagian besar Penghasilan mereka - dibandingkan dengan warga negara yang lebih kaya, dalam pendapatan di mana biaya pajak ini dianggap sebagai tempat yang relatif tidak signifikan. Pada saat yang sama, A. Smith belum mencapai kesetaraan semua warga negara sebelum pajak - idenya tentang "keadilan pajak" terbatas pada kesetaraan dalam pembayaran pajak dalam kerangka estimasi individu warga negara independen; Yang lain diperkirakan atau properti dari lapisan populasi "tidak memadai" untuk kesetaraan hukum seperti itu tidak dimiliki.

Pada masa baru, kondisi A. Smith ini menerima makna baru.

Pertama, di negara-negara demokratis modern, semua warga negara sudah benar-benar sama dengan pajak - baik ketika membayar maupun hak untuk mengambil bagian - secara langsung dan melalui perwakilan - dalam pembentukan undang-undang tentang pengantar dan perubahan dalam ukuran dan perubahan dalam ukuran dan urutan perpajakan.

Kedua, "keadilan" perpajakan itu sendiri mulai dipahami sebagai penarikan dari pendapatan yang lebih besar (modal) dari pangsa pajak yang lebih besar - yang merupakan alasan ideologis untuk transisi dari tarif pajak progresif. Prinsip "partisipasi yang sama dalam total pengeluaran" negara memberi jalan pada prinsip "korban yang sama" (kaya lebih mudah untuk membayar sebagian besar pajak daripada jumlah yang sama). Di surat kabar saat itu, mereka menulis bahwa "dengan diperkenalkannya tarif pajak progresif, jalan menuju sosialisme."

Sekarang perpajakan progresif pendapatan (kadang-kadang dari modal) telah menjadi elemen yang sudah ditetapkan dari setiap sistem perpajakan modern. Namun, di sejumlah negara, "keadilan" seperti itu sudah berlebihan (memang, di banyak negara barat, tingkat pembatas tarif perpajakan tumbuh menjadi 55-70%) - dan arus tidak lagi mendukung distribusi yang lebih adil. penghasilan, seperti mendukung dorongan dan tingkat pengangguran yang tinggi. Oleh karena itu, banyak negara dalam beberapa tahun terakhir mengkorelasikan tarif pajak mereka ke arah "sunshift" yang lebih besar dari peningkatan mereka (meskipun prinsip perkembangan perpajakan perpajakan masih belum ditolak oleh siapa pun).

Pandangan tentang konsep keadilan dan interpretasinya oleh ekonom berbagai negara berbeda satu sama lain. Tetapi mereka semua adalah satu dari kebutuhan untuk memastikan kesetaraan dalam masalah pajak.

Bab 2. Kriteria Keadilan dalam Distribusi Pajak Bremen

Implementasi dalam praktik prinsip keadilan dalam distribusi beban pajak jauh dari tugas sederhana dan biasanya tidak mungkin dalam bentuk absolut. Ini karena dua keadaan.

Pertama, kriteria keadilan sangat subyektif dan berbeda untuk individu individu. Kriteria keadilan yang diterima secara umum adalah murni kualitatif dalam masyarakat ini. Mereka cukup kabur dan tidak dapat dirumuskan dalam bentuk rasio kuantitatif tertentu. Selain itu, dimungkinkan untuk relatif yakin tentang kriteria yang diterima secara umum, hanya dalam kaitannya dengan masyarakat khusus ini pada tahap tertentu dari pembangunan sosial-ekonomi. Prinsip-prinsip pengisian pajak yang sama dapat diterima untuk satu negara mungkin tidak dapat diterima untuk orang lain.

Kedua, implementasi yang konsisten dalam perpajakan bahkan diakui oleh semua kriteria keadilan dapat menyebabkan, dan dalam beberapa kasus dan mengarah pada kontradiksi dengan prinsip-prinsip perpajakan mendasar lainnya, kadang-kadang merampas pajak yang sesuai. Resolusi kontradiksi yang muncul dan pilihan yang mendukung ini atau bahwa prinsip biasanya melampaui pendekatan ekonomi itu sendiri dan ditentukan oleh motif politik, sosial dan lainnya. Namun demikian, beberapa pendekatan umum yang tak terbantahkan untuk implementasi prinsip keadilan masih ada.

1 Prinsip Perpajakan Keadilan Sosial

beban Pajak Keadilan Sosial

Prinsip ekuitas sosial perpajakan dalam kaitannya dengan entitas pajak berarti bahwa organisasi dan warga negara dengan pendapatan yang lebih besar harus menanggung lebih banyak beban pajak daripada organisasi dan warga negara dengan pendapatan kecil, termasuk memperhitungkan kerusakan pajak, yang akan berkontribusi untuk meningkatkan kesejahteraan keseluruhan. dari bagian paling aman dari negara-negara populasi. Kriteria prinsip adalah solvabilitas subjek pajak, I.E. Proporsi yang dibebankan dengan pendapatan nyata, dengan mempertimbangkan pengembangan organisasi atau minimum subsisten keluarga dan kemungkinan membawa beban pembayaran pajak kepada dana negara.

Berkenaan dengan perpajakan, prinsip keadilan diubah menjadi prinsip kesetaraan relatif dari liabilitas pajak atau keseragaman distribusi beban pajak. Ini tentang kesetaraan relatif, karena dalam kasus ini, seperti pada banyak lainnya, kesetaraan absolut itu sendiri bertentangan dengan ide-ide yang diterima secara umum tentang keadilan. Untuk membebankan pajak yang sama dan dari jutawan, dan dengan pengemis jelas tidak adil dari sudut pandang masyarakat mana pun. Oleh karena itu, bukan karena kesetaraan pajak yang dibayarkan oleh jumlah, tetapi kesetaraan semua dalam kaitannya dengan beberapa kriteria untuk distribusi beban pajak, yang relevan dengan ide-ide masyarakat ini tentang keadilan sosial.

Kesetaraan relatif dari liabilitas pajak dicapai melalui penghormatan terhadap kesetaraan secara horizontal dan vertikal.

Kesetaraan secara horizontal mengasumsikan bahwa pembayar pajak yang berada dalam posisi yang sama harus menanggung kewajiban pajak yang sama.

Menurut prinsip kesetaraan oleh vertikal, kewajiban pajak pembayar pajak dalam posisi yang tidak merata tidak dapat sama dan dikenakan diferensiasi sesuai dengan situasi wajib pajak.

Pada dasarnya, prinsip kesetaraan relatif dari liabilitas pajak, diambil dalam bentuk umum, hanya mendalilkan tidak adanya diskriminasi dan menyiratkan distribusi pajak berdasarkan kriteria yang jelas dan disetujui oleh Perusahaan. Dalam kata-kata seperti itu, dia tidak mungkin menyebabkan keberatan terhadap siapa pun. Masalah akan dimulai dari saat ketika kita mencoba merumuskan kriteria untuk penilaian komparatif situasi pembayar pajak, sesuai dengan kewajiban pajak harus membedakan. Ini tidak terbantahkan di sini hanya satu hal: kriteria yang digunakan harus dikaitkan dengan hasil kegiatan individu, dan bukan dengan kualitas bawaan mereka yang tidak berubah.

Sebagai hasil dari perkembangan historis, dua pendekatan utama untuk penilaian keadaan wajib pajak dikembangkan. Berdasarkan liabilitas pajak mereka dapat dibedakan: prinsip manfaat yang diterima dan prinsip solvabilitas (Gbr. 1).

2 prinsip manfaat yang diterima

Prinsip manfaat yang diperoleh hasil dari kesiapan subyektif dari wajib pajak tertentu untuk membayar pajak ini, yang pada gilirannya, ditentukan oleh utilitas individu untuk individu ini yang didanai oleh keadaan kegiatan negara. Menurut prinsip ini, pembayar pajak yang menerima lebih banyak manfaat dari kegiatan tersebut harus membayar lebih banyak pajak. Keuntungan dari prinsip ini adalah bahwa wajib pajak dengan jelas menunjukkan hubungan antara pajak berbayar dan jumlah dan kualitas layanan yang disediakan oleh negara. Dasar dari prinsip ini pendekatan ini bertujuan untuk memastikan kepatuhan yang adil antara jumlah pajak yang dibayarkan dan dikonsumsi oleh manfaat, berbeda dengan prinsip solvabilitas pajak berikut, yang difokuskan pada distribusi adil dari beban pajak umum antara semua pembayar pajak antara semua wajib pajak . Dari sudut pandang ini, implementasi distribusi beban pajak atas prinsip manfaat yang diperoleh memungkinkan untuk mengevaluasi efektivitas kegiatan negara, tetapi berdasarkan sejumlah alasan sulit untuk dilaksanakan dalam praktik.

Ara. 1. Berbagai pendekatan untuk penilaian keadaan pembayar pajak dari sudut pandang menentukan ukuran liabilitas pajak mereka.

Pertama, manfaat dari penggunaan barang apa pun ditentukan oleh utilitas individunya, dan utilitas individu dari kegiatan negara untuk setiap individu sangat sulit untuk ditentukan, dan dalam banyak kasus (misalnya, biaya pertahanan) dan itu tidak mungkin . Oleh karena itu, dalam hal penggunaan prinsip manfaat yang diterima, informasi sebenarnya digunakan bukan tentang utilitas individu, tetapi tentang total volume konsumsi barang publik tertentu, yang tidak sama.

Kedua, prinsip manfaat yang diterima sama sekali tidak dapat diterima jika pembiayaan dengan pajak program redistribusi. Setelah dengan bantuan prinsip ini A. Smith berusaha membuktikan tesis bahwa orang kaya harus membayar pajak besar daripada yang miskin, karena mereka menerima lebih banyak manfaat dari kegiatan negara menjaga kekayaan mereka. Tetapi di negara-negara modern, sebagian besar dari dana yang dikumpulkan dengan mengorbankan pajak dihabiskan untuk dukungan sosial untuk segmen berpenghasilan rendah populasi. Dalam hal ini, manfaat dari berbagai kategori warga dari penggunaan penerimaan pajak sama sekali tidak ada bandingannya. Lapisan-lapisan berpenghasilan rendah populasi diperoleh manfaat material murni, dan tunjangan mereka yang dijamin dalam bentuk stabilitas sosial di masyarakat yang diperlukan untuk mempertahankan kesejahteraan mereka. Pembayaran pajak sesuai dengan manfaat yang diterima untuk segmen berpenghasilan rendah yang menerima transfer dengan mengorbankan pajak yang sama tidak ada artinya.

Pada alasan yang ditentukan, penggunaan praktis dari prinsip manfaat yang diterima sangat terbatas. Itu dalam satu atau lain cara, itu diperhitungkan dalam pembentukan biaya dan ketika menentukan pembayar beberapa pajak yang ditargetkan untuk membiayai layanan publik, dari mana kelompok-kelompok tertentu dari entitas ekonomi menerima manfaat khusus.

3 prinsip solvabilitas

Prinsip solvabilitas berlangsung dari kemampuan objektif pembayar pajak individu untuk menanggung beban pajak. Ini paling umum, tetapi setelah pemeriksaan lebih dekat, ternyata tidak begitu sederhana, seperti yang terlihat pada pandangan pertama.

Untuk pertama kalinya, pembuktian prinsip solvabilitas dalam distribusi beban pajak dinominasikan oleh J. S. Millem, yang merumuskan konsep "korban yang sama untuk tujuan bersama". Bahkan, penggantian prinsip manfaat yang diterima oleh prinsip solvabilitas adalah transisi dari penggunaan kriteria utilitas individu untuk menggunakan kriteria utilitas publik. Pembuktian teoritis dari pendekatan ini dimungkinkan dalam kerangka konsep utilitarianisme, yang berasal dari postulat pada perbandingan fungsi utilitas individu dan menentukan fungsi kesejahteraan sosial untuk dimaksimalkan sebagai jumlah nilai-nilai fungsi utilitas individu.

Salah satu masalah utama dari aplikasi praktis dari prinsip solvabilitas adalah untuk menafsirkan konsep solvabilitas pajak dan pilihan kriteria untuk penilaiannya. Sebagai indikator solvabilitas, pendapatan, properti dan konsumsi biasanya dipertimbangkan. Yang mana (atau kombinasi dari mereka) yang digunakan untuk membangun sistem pajak tergantung pada interpretasi konsep solvabilitas pajak. D. Schneider mempertimbangkan empat varian dasar dari interpretasi seperti itu (Gbr. 2).

Solvabilitas Pajak Karena penerimaan dana aktual diukur dengan pendapatan yang diterima selama periode pajak. Pada saat yang sama, pendapatan dipahami sebagai jumlah yang dapat digunakan untuk konsumsi tanpa mengurangi nilai properti tetap sebelum periode pajak. Dalam interpretasi ini, menurut D. Schneider, perpajakan tambahan properti tidak dapat diterima, karena pelestarian biayanya adalah kondisi untuk menentukan pendapatan.

Referensi:

D. Schneider adalah seorang ilmuwan terkenal, Profesor, perwakilan dari sekolah pemasaran Jerman. Penulis sejumlah buku yang didedikasikan untuk fitur pemasaran.

Dalam interpretasi solvabilitas pajak sebagai kepuasan kebutuhan, menurut D. Schneider, harus ada kombinasi properti ke awal periode pajak dan pendapatan yang diterima selama periode pajak, atau seperangkat properti pada akhirnya dari periode pajak dan pengeluaran konsumsi dilakukan selama periode pajak. Pada saat yang sama, masuk akal untuk membangun pajak properti terpisah sebagai tambahan untuk pajak penghasilan atau pengeluaran konsumen.

Ara. 2 - Kemungkinan opsi interpretasi untuk konsep perpajakan (oleh D. Shenider)

Ketika menafsirkan solvabilitas pajak sebagai kemungkinan kebutuhan yang memuaskan, perlu untuk menentukan apa yang tepatnya kepuasan kebutuhan. Upaya membahayakan kebutuhan yang mungkin dan memuaskan tidak memberikan hasil yang puas dari sudut pandang untuk menentukan solvabilitas pajak dan mengarahkan mereka ke identifikasi praktis.

Interpretasi solvabilitas pajak sebagai kemungkinan mendapatkan dana difokuskan pada pendapatan, yang dapat diperoleh selama periode pajak dari penggunaan properti dan tenaga kerja pada waktu normal dengan penggunaan semua kemampuan pribadi.

Intinya, itu berarti pengenalan pajak atas kemampuan itu:

Ø pertama, membatasi hak wajib pajak untuk pilihan bebas bidang penggunaan propertinya dan kemampuannya;

Ø kedua, bertemu hambatan yang tak tertahankan dalam hal penilaian objektif dari kemampuan.

Dari sudut pandang prinsip-prinsip yang biasa digunakan dalam membenarkan prinsip-prinsip perpajakan teori korban, mengingat pajak sebagai pengorbanan pribadi, yang mengurangi kemungkinan memenuhi kebutuhan, interpretasi yang paling dapat diterima atas solvabilitas pajak disajikan sebagai pemenuhan Kebutuhan kebutuhan, yang melibatkan kebutuhan akan perpajakan seperti yang diperoleh selama periode pajak penghasilan dan terakumulasi pada awalnya. Periode pajak properti. Namun, masalah perpajakan ganda muncul, karena properti biasanya diperoleh dengan pendapatan yang diterima, yang telah dikenakan pajak.

Akibatnya, solvabilitas pajak biasanya ditentukan berdasarkan pendapatan yang diterima oleh Wajib Pajak. Tetapi pada saat yang sama, interpretasi yang cukup luas tentang konsep "pendapatan" memungkinkan kemungkinan dan bahkan membenarkan perlunya perpajakan dari jenis properti tertentu. Menurut definisi teoritis Heyga Simons, pendapatannya adalah besarnya pertumbuhan kesejahteraan orang yang terpisah ditambah konsumsinya untuk beberapa periode waktu tertentu. Dalam hal ini, konsumsi dapat dilakukan melalui akuisisi barang dan jasa di pasar dan melalui produksi mereka di rumah sendiri.

Implementasi kesetaraan secara horizontal membutuhkan penilaian negara pembayar pajak, dengan mempertimbangkan semua pendapatannya, termasuk yang diperoleh dalam rumah tangga. Misalkan satu orang bekerja pada perekrutan, mendapat penghasilan untuk pekerjaannya dan setengahnya dihabiskan untuk pembelian makanan. Yang lain juga mendapat dua kali lebih lama dari pendapatan, tetapi memiliki plot tanahnya sendiri, yang membuat semua makanan yang Anda butuhkan, sehingga biaya konsumsi mereka nol. Jelas bahwa keduanya praktis dalam kondisi ekonomi yang sama, memiliki tingkat kesejahteraan yang kira-kira sama dan harus membayar pajak yang sama. Namun, tidak ada sistem perpajakan yang tidak dapat memperhitungkan setiap orang tanpa kecuali dalam komponen alami pendapatan, khususnya yang diproduksi dalam rumah tangga, jika hanya karena akan membutuhkan penciptaan perangkat kontrol besar, yang akan menyerap sebagian besar pajak yang dikumpulkan. Oleh karena itu, distribusi beban pajak pada prinsip solvabilitas dalam bentuk sempurna dalam praktik tidak praktis. Seseorang yang memproduksi sejumlah barang dan jasa untuk konsumsinya sendiri dalam rumah tangga akan hampir pasti membayar pajak yang lebih kecil dibandingkan dengan seseorang yang memiliki tingkat kesejahteraan yang sama, tetapi memperoleh barang dan jasa yang sama di pasar. Selain pajak penghasilan yang lebih besar, yang terakhir juga akan membayar pajak tidak langsung pada konsumsi saat membeli barang dan jasa. Penilaian tingkat kesejahteraan sebenarnya akan lebih rumit jika Anda menganggap bahwa rekreasi memiliki nilai independen.

Situasi yang dipertimbangkan dapat secara signifikan berubah jika, selain pajak penghasilan, pembayar pajak membayar pajak lainnya, seperti pajak properti. Jika seseorang menghasilkan produk untuk konsumsi sendiri pada plot tanahnya sendiri membayar pajak bumi, maka dalam kondisi tertentu total liabilitas pajaknya dapat menyamakan kedudukan dengan kewajiban pajak seseorang yang membeli produk yang sama di pasar. Dari sini Anda dapat membuat dua output.

Prinsip kesetaraan relatif dari liabilitas pajak harus diterapkan dalam konteks sistem pajak secara keseluruhan. Dari sudut pandang wajib pajak, penting baginya terutama jumlah total liabilitas pajak, dan bukan distribusi mereka pada jenis pajak tertentu. Penerapan prinsip solvabilitas pajak memerlukan distribusi yang adil dari total beban pajak pada semua pajak yang tidak terkait dengan distribusi beban pajak atas prinsip manfaat. Dalam sistem pajak yang ada, ini biasanya tidak dihormati. Contohnya adalah keberadaan paralel dengan pajak atas pendapatan pajak tidak langsung, yang pengaruhnya terhadap solvabilitas pajak biasanya tidak diperhitungkan ketika mendistribusikan beban pajak atas pajak penghasilan.

Keberadaan dalam sistem pajak dari pajak yang berbeda memungkinkan untuk mencapai distribusi beban pajak, lebih memadai untuk kesejahteraan wajib pajak. Dalam hal ini, pertanyaan tentang distribusi adil dari total beban pajak sangat akut. Menurut D. Schneider, dalam sistem pajak dengan banyak jenis pajak untuk mematuhi keseragaman perpajakan, basis pajak individu akan terus dihitung ulang dalam tingkat keseluruhan solvabilitas pajak.

Namun, bahkan definisi pendapatan yang akurat itu sendiri tidak cukup ukuran solvabilitas yang memadai dan tidak memastikan ketaatan tanpa syarat atas prinsip kesetaraan secara horizontal. Situasi ekonomi wajib pajak harus dinilai dengan mempertimbangkan biaya paksa (misalnya, biaya perawatan), biaya terkait pendapatan, biaya gizi minimum, perumahan, dll. Ini mengarah pada kebutuhan untuk menetapkan serangkaian manfaat tertentu. Pada saat yang sama, seringkali sulit untuk melakukan garis antara biaya yang dipaksakan dan lainnya.

Bahkan lebih banyak masalah muncul sesuai dengan prinsip kesetaraan oleh vertikal, yang dengan sendirinya tidak menentukan dan tidak dapat menentukan tingkat diferensiasi kewajiban pajak yang diperlukan untuk berbagai tingkat pendapatan. Ini sama-sama memuaskan dan proporsional, dan perpajakan progresif. Pilihan di antara mereka tidak dapat dibuat sama sekali atas dasar pertimbangan ekonomi murni, dan untuk itu harus didekati dari posisi ide-ide yang diambil dalam masyarakat ini tentang keadilan. Dalam mayoritas negara, seleksi dilakukan demi skala perpajakan progresif. Selain ide-ide yang diterima secara umum tentang ekuitas, pembuktian teoritis dari pendekatan ini berfungsi sebagai teori korban yang setara dan utilitas utilitas yang menurun. .

4 KESIMPULAN DI BAB 2

Keberadaan berbagai jenis pajak dalam sistem perpajakan negara-negara di dunia memungkinkan untuk mencapai distribusi beban pajak, lebih memadai untuk kesejahteraan wajib pajak. Pada saat yang sama, ada berbagai jenis hak istimewa dalam perpajakan. Implementasi prinsip-prinsip keadilan perpajakan dalam praktik kadang-kadang menyebabkan munculnya kontradiksi. Resolusi kontradiksi yang muncul dan pilihan yang mendukung ini atau bahwa prinsip biasanya melampaui pendekatan ekonomi itu sendiri dan ditentukan oleh motif politik, sosial dan lainnya.

3.Prinsip keadilan dalam perpajakan proporsional dan progresif

Gagasan keadilan dalam sistem pajak berasal sejak munculnya sistem ini.

Pada awal abad XX. Ekonom Rusia G.i. BOLDREV dalam Buruh. Pajak penghasilan di Barat dan Rusia apa konsep keadilan pajak adalah konsep yang paling mapan . Diskusi tentang masalah keadilan pajak menurut pendapat para ilmuwan financhraft jatuh tempo subjektivitas ekstrem dari gagasan keadilan pada umumnya, pertama, dan kedua, pemahaman yang berbeda tentang lapisan populasi yang kaya dan malang. Sifat politik dari pajak, termasuk prinsip keadilan dalam rancangan sains terbagi dan keuangan menjadi dua kamp, \u200b\u200byang menafsirkan keadilan dalam posisi yang berlawanan. Tetapi semua sekolah keuangan bersatu itu keadilan dalam perpajakan bukanlah sesuatu yang mutlak bahwa konsepnya berubah tergantung pada tempat dan era historis.

Mm. Aleksenko, melakukan upaya untuk mengklarifikasi sifat ekuitas dalam perpajakan, menulis itu keadilan, seperti semua moral, adalah konsep relatif dan tergantung pada tempat, waktu dan budaya rakyat . Dari posisi ini M.M. Aleksenko memberikan interpretasi teoritis ekuitas dalam perpajakan: Saat membentuk pajak, orang berusaha keras keadilan , tetapi keadilan manusia. Relatif. Dalam masyarakat, yang ditandai dengan membagi kelas pada hak istimewa dan disampaikan, masyarakat perpajakan tersinggung untuk istimewa. Dalam masyarakat di mana prinsip dasar kehidupan publik diakui sebagai kesetaraan terhadap hukum, pengadilan, layanan dan pajak, masyarakat perpajakan sedemikian rupa adalah kasus biasa, yang aneh dan membicarakannya sebagai masalah.

A. isaev dalam karyanya Teori esai dan kebijakan pajak Mempertimbangkan keadilan dalam perpajakan dari sudut pandang kebijakan keuangan. Doktrin ekuitas dalam kebijakan pajak, menurutnya, berisi jawaban atas dua pertanyaan:

) Siapa yang harus membayar pajak?

) Bagaimana cara mencapai kesetaraan dalam distribusi pajak antara pembayar, menggunakan prinsip mana yang proporsional atau progresif?

Pertanyaan seperti itu relevan hari ini.

Mengingat faktor-faktor dan kriteria ini, gagasan keadilan dalam perpajakan dikembangkan, yang, seperti yang telah kita ketahui, menemukan ekspresi kita dalam prinsip masyarakat dan keseragaman perpajakan. Prinsip ini diproklamirkan oleh A. Smith pada akhir abad XVI II. Diperbarui hingga akhir abad XX, ketika ia menerima formulasi akhir sebagai prinsip keadilan dengan spesifisisasi pemotongan vertikal dan horizontal dalam sistem pajak AS.

Ini adalah sifat politik dari pajak, dan tidak hanya negara-negara paksa finansial untuk mewujudkan gagasan keadilan dalam pembangunan sistem pajak. G.I BOLDYREV menulis bahwa gagasan membangun sistem pajak berdasarkan keadilan lebih dari sekali memberikan pengaruh yang menentukan dalam melakukan reformasi finansial dan sosial murni di berbagai negara.

Pertimbangkan prinsip universalitas dalam membayar pajak. Ilmu Keuangan Abad Xix Mirked dua tahap, sebagai mempertimbangkan kondisi historis spesifik, pemahaman tentang pengembangan konsep universalitas diubah. Dalam kondisi feodalisme, universalitas dipahami sebagai persyaratan bahwa semua lapisan populasi diterapkan pada kaum bangsawan dan pendeta setara dengan semua pajak yang dibayarkan. Pada setengah ke-2 abad XIX. Prinsip universalitas tidak dapat dipahami dalam arti kata-kata literal, karena diakui sebagaimana diperlukan untuk melepaskan pendapatan kecil dari pajak, termasuk minimum keberadaan yang disetujui. Membenarkan prinsip universalitas, K. Eberg menulis: Ini (universalitas) terdiri dari mengesampingkan hak istimewa, baik properti maupun pribadi. Tidak adil dan tentu saja bertentangan dengan konsep milik Negara. Keberadaan individu dan badan hukum, yang, mengambil bagian dalam manfaat negara, namun, cukup atau sebagian dibebaskan dari mantel yang jatuh pada mereka. Pembebasan beberapa penghasilan kecil dan properti, misalnya, yang disebut minimum keberadaan, dari masing-masing pajak langsung bukanlah pelanggaran terhadap prinsip ini, karena tidak puas membawa pajak tidak langsung. Sebaliknya, pengecualian dalam kasus-kasus di mana pajak tidak langsung sangat sulit untuk kelas bawah, bahkan ada tindakan keadilan dan kebutuhan aktual yang disebabkan oleh pertimbangan ekonomi.

Dalam teori dan praktik perpajakan, pertanyaan tentang pilihan perpajakan proporsional atau progresif untuk pelaksanaan prinsip keadilan adalah dan tetap paling berdebat. Untuk menjawab pertanyaan ini, ilmu keuangan menawarkan dua kriteria untuk kemungkinan distribusi beban pajak:

) dalam besarnya barang yang diterima oleh pembayar pajak dari negara;

) Sesuai dengan solvabilitas wajib pajak.

Kriteria untuk distribusi pajak tergantung pada besarnya barang yang diterima dari negara muncul dan dikembangkan dalam kerangka masing-masing teori pajak. Pendukung teori-teori ini percaya bahwa pembayaran pajak adalah biaya negara untuk layanan yang diberikan kepadanya kepada warga dalam bentuk perlindungan terhadap musuh, dll. Dalam hal ini, jumlah pajak ditentukan oleh volume dan sifat layanan negara.

Menurut Zh.Zh. Rousseau "Negara itu secara intensif menjaga kekayaan besar kaya dan nyaris tidak memberi orang miskin untuk menggunakan pondok yang dia bangun dengan tangannya sendiri." Karenanya, ia menyimpulkan tentang perlunya perpajakan progresif untuk mencapai keadilan.

J. Sismondi menulis bahwa karena pajak adalah harga yang dibayarkan oleh warga untuk apa yang ia nikmati, maka pajak tidak harus diminta dengan mereka yang tidak memiliki apa-apa. Dia pertama kali mengungkapkan gagasan minimum yang tidak kena pajak yang diperlukan untuk memastikan masa pakai. "Jangan pernah melanggar batas pendapatan yang diperlukan untuk gaya hidup. Karena sebagian besar biaya negara pergi untuk melindungi orang kaya dari orang miskin, memang benar bahwa bayaran kaya untuk mempertahankan hal-hal seperti itu sehingga menguntungkan bagi mereka tidak sebanding dengan properti, tetapi agak lebih. " J. SISMONDI menyebutnya proporsi dengan "modifikasi cahaya", pada kenyataannya ini adalah alasan untuk sistem kejahatan progresif.

Fisika, mengedepankan persyaratan pajak kolom tunggal, dilakukan dengan suara bulat untuk perpajakan proporsional.

A. Smith mematuhi sudut pandang yang sama, dirumuskan dengan proposal ini dalam bentuk prinsip pertama perpajakan: "Subjek negara harus, jika mungkin, sesuai dengan kemampuan dan kekuatan mereka untuk berpartisipasi dalam konten pemerintah , yaitu Dengan demikian, pendapatan seperti yang mereka nikmati di bawah naungan dan perlindungan negara. "

Teori-teori ini sesuai dengan pemahaman individualistis tentang negara dalam abad XVII - XVIII. Tetapi ide-ide ini mempertahankan signifikansi mereka pada abad XIX dan diubah menjadi teori remunerasi, teori asuransi dan sejumlah lainnya.

Teori remunerasi yang direkomendasikan menetapkan nilai penyelesaian secara proporsional dengan manfaat yang diperoleh dari negara, yaitu, investasi yang mirip dengan Wajib Pajak yang disebabkan oleh Wajib Pajak. Sesuai dengan teori ini, keparahan yang lebih besar dari penyelesaian harus terletak pada kelas-kelas bawah populasi, yang, berdasarkan kemiskinan mereka, tidak berpendidikan, kelemahan membutuhkan lebih banyak bantuan publik (pelatihan, kedokteran, perlindungan, dll.).

Teori pajak sebagai premi asuransi diajukan oleh A. Tier dan J. R. MC Culloch. Menurut pendapat mereka, pajak adalah pembayaran asuransi yang dibayarkan oleh warga negara dengan keadaan jika terjadi risiko apa pun. Wajib Pajak mengasuransikan properti mereka dari perang, api, pencurian, dll. Tetapi berbeda dengan asuransi sejati, I.E. Memperoleh kompensasi asuransi pada terjadinya peristiwa yang diasuransikan, pajak dimasuki untuk mencegah kasus ini untuk membiayai biaya negara untuk memastikan aturan hukum dan pertahanan.

Seperti yang bisa kita lihat, dalam kerangka teori perpajakan individualistis, kriteria barang yang diterima yang diterima untuk menyelesaikan masalah keadilan tidak memberikan jawaban yang jelas: rekomendasi para ilmuwan berkisar dari perpajakan yang progresif dan progresif.

Gagasan keadilan perpajakan menempatkan masalah kebutuhan minimum pendapatan bebas dari pajak. Pajak minimum pajak minimum dapat muncul kriteria rata-rata subsistensi (bulanan, tahunan) anggota keluarga atau keluarga secara keseluruhan. Meskipun prinsip ini bertentangan dengan prinsip universalitas perpajakan, tetapi sepenuhnya bertanggung jawab atas prinsip keadilan sosial, yang menyediakan warga negara dengan eksistensi manusia di masyarakat.

Prinsip proporsionalitas tuduhan pajak dari subjek pajak berarti bahwa dari setiap wajib pajak dikenakan satu persentase pajak dari subjek perpajakan (pendapatan), I.E. Pengisian pajak dibuat dalam penghasilan yang sama. Misalnya, pendapatan tahunan dari mata pelajaran pajak adalah: yang pertama - 30 ribu rubel, yang kedua - 250 ribu, yang ketiga - 2 juta, tetapi dari semua pembayar pajak, 13% dari pajak penghasilan dibebankan. Prinsip ini bertentangan dengan prinsip keadilan sosial.

Prinsip kemajuan pengumpulan pajak dari mata pelajaran pajak berarti bahwa pendapatan pembayar pajak meningkat dan persentase penarikan meningkat, membentuk skala tarif dengan perkembangan lurus atau kompleks. Perkembangan sederhana menyiratkan peningkatan tarif pajak sehubungan dengan seluruh objek perpajakan (pendapatan), dan kompleks - pembagian objek perpajakan pada bagian tersebut, dari mana setiap bagian selanjutnya dikenakan tingkat peningkatan. Prinsip kemajuan bertentangan dengan prinsip proporsionalitas, tetapi tidak bertentangan dengan prinsip keadilan sosial.

Sebelum mempertimbangkan argumen dukungan proporsional dan progresif, itu harus diingatkan bahwa pajak bukan hanya fenomena keuangan, tetapi juga politis. Dalam hal pajak, kepentingan kelas lainnya selalu tercermin.

Pajak proporsional jauh lebih mudah ditransfer ke kelas weissious, karena mereka melemahkan rezim pajak sebagai objek perpajakan meningkat. Pajak progresif menyakiti kelas properti yang jauh lebih sensitif dan semakin kuat perkembangan perpajakan meningkat. Itulah sebabnya kelas-kelas immaterial selalu menentang metode perpajakan dan pemodal yang membela kepentingan mereka, menemukan argumen terhadap perpajakan progresif.

Pendukung prinsip progresiveness selalu menjadi kelas pekerja, terutama kelas pekerja yang menunjukkan prinsip ini dalam program partainya. Marxisme terkait dengan perpajakan progresif (hingga penyitaan total aset besar) dengan penghancuran kepemilikan pribadi dengan demikian.

Upaya selanjutnya untuk memperkenalkan perkembangan pada prinsip-prinsip ekonomi murni dikaitkan dengan nama E. Sax, yang menolak teori kesetaraan korban dan mengecualikan masalah keadilan dari teorinya. E. Sax membagi semua kebutuhan manusia untuk individu dan kolektif. Dasar perpajakan adalah bahwa warga negara harus mendukung negara yang hanya dapat memenuhi kebutuhan kolektif. Bagian mana dari properti atau pendapatan orang ini yang datang ke negara yang ditentukan oleh utilitas barang sepenuhnya, dan yang terakhir ditentukan tergantung pada jumlah yang dimiliki oleh warga negara. Basis ekonomi murni dari perpajakan adalah kesetaraan nilai-nilai yang terlihat, bukan kesetaraan korban.

Prinsip apa yang harus didasarkan berdasarkan perpajakan - proporsional atau progresif? Praktik keuangan juga menggunakan keduanya. Diskusi karena alasan ekonomi dan sosial-politik berakhir pada sepertiga terakhir Xix - Kemenangan Awal Abad XX tentang pendukung perpajakan progresif. Kehadiran dalam mekanisme pajak perpajakan progresif, proporsional dan bahkan regresif menyeimbangkan dan menyeimbangkan sistem pajak.

3.1 Peralatan

Dalam teori dan praktik perpajakan, pertanyaan tentang pilihan perpajakan proporsional atau progresif untuk pelaksanaan prinsip keadilan adalah dan tetap paling berdebat. Tetapi semua sekolah keuangan dipersatukan bahwa keadilan di lingkar bukanlah sesuatu yang mutlak bahwa konsepnya berubah tergantung pada tempat dan era historis.

Kesimpulan

Dalam pekerjaannya, penulis proyek kursus hanya dapat mempertimbangkan pendekatan tertentu, presentasi dan pandangan tentang masalah perpajakan yang adil, yang disebabkan oleh subjektivitas gagasan keadilan pada umumnya. Pendekatan umum untuk memahami prinsip pajak ekuitas adalah untuk memahaminya sebagai ekspresi kepatuhan dari properti wajib pajak dan pajak kena pajak, akuntansi pendapatan aktual wajib pajak saat melahirkan.

Konsep keadilan, baik dalam masyarakat maupun langsung dalam perpajakan, adalah fenomena yang sangat dinamis. Dengan perkembangan masyarakat dan negara, kontennya berubah. Di setiap tahap sejarah, ide-ide mereka tentang adil dalam perpajakan terbentuk.

Keadilan dalam Perpajakan terletak pada kenyataan bahwa perpajakan yang adil tidak boleh memberatkan, yang akan menahan perkembangan ekonomi dari subjek ekonomi. Kondisi penting untuk implementasi prinsip keadilan harus dianggap sebagai kesetaraan dari semua pembayar pajak dalam perpajakan dalam hal yang sama.

Prinsip keadilan adalah fundamental dalam sistem prinsip-prinsip pajak. Ini tidak hanya mandiri dan memiliki konten nyata, tetapi juga mendominasi prinsip-prinsip lain setiap hari, dan wajib pajak yang selamanya tidak puas menarik terutama kepadanya. Tidak hanya di Rusia, tetapi juga di negara-negara Eropa dan di AS, seorang pembayar pajak biasa jika dia tidak puas dengan sistem pajak, maka itu paling sering diindikasikan sebagai kerugian utama. Nilai prinsip ini besar dan berlanjut.

Ini cukup membuktikan bahwa prinsip keadilan tidak akan pernah kehilangan relevansinya dan signifikansi. Proses mempelajari prinsip yang disebutkan tidak dapat diselesaikan akhirnya, karena prinsip keadilan memiliki konten yang sangat seluler karena terus-menerus mengubah kondisi ekonomi, politik dan sosial yang timbul pada setiap tahap perkembangan historis negara.

Pajak harus adil. Ketentuan ini diungkapkan oleh Adam Smith dalam bentuk semacam aksioma ekonomi, dalam sejarah ekonomi modern Rusia, tercermin dalam kode pajak Federasi Rusia.

Perpajakan yang adil harus didasarkan pada kombinasi yang harmonis dari kepentingan keuangan negara, masyarakat dan pembayar pajak. Prasyarat untuk ini adalah implementasi konsisten dari prinsip-prinsip universalitas kesetaraan dan proporsionalitas perpajakan.

Sebagai alat untuk implementasi praktis dari prinsip ekuitas dalam perpajakan dalam makalah ini, pajak penghasilan dengan individu, serta modal kerja, agregat bumi PPN, NDFL, ESN dan NP dipertimbangkan.

Untuk meningkatkan alat ini, transisi bertahap ke sistem paritas untuk pembiayaan pensiun, sosial, asuransi kesehatan oleh pengusaha dan karyawan, tergantung pada peningkatan upah yang signifikan dan memperkuat kontrol badan-badan negara untuk pembayaran upah "bersih" oleh majikan.

Sebagai alat kedua untuk meningkatkan perpajakan ekuitas, diusulkan untuk memperkenalkan modal kerja bukan PPN, NDFL, SHN dan NP. Keempat dari Pajak Dasar - PPN, NDFL, ESN dan NP - memiliki konsekuensi negatif dari fakta bahwa sejumlah industri (TEK, industri pemrosesan primer dari bahan baku mineral dan organik) menerima keuntungan pajak sepihak dengan mengorbankan Sektor-sektor lain dari ekonomi nasional (teknik, konstruksi, transportasi, perumahan dan utilitas publik, layanan, industri ringan dan makanan, industri teknologi tinggi).

Alasan ketentuan ini adalah kenyataan bahwa total beban pajak pada wajib pajak pada empat pajak ini tergantung pada struktur sektoral pendapatan bersih (terutama dari bagian dari upah dan biaya material). Sebagai hasil dari pers pajak diskriminatif, struktur sektoral ekonomi berubah bentuk: norma adalah dominasi bahan baku dalam merugikan semua sektor lain; Fenomena massal, telah menyembunyikan ukuran sebenarnya dari dana upah dalam perekonomian.

Bibliografi

1.Alexandrov I.M. "Pajak dan Pajak". Buku pelajaran. Dashkov dan K. 2010 - 318 p.

2.Alekseenko m.m. "Pajak dan kondisi penghasilan untuk penggunaannya." Kharkov. M.: Penerbitan rumah "Ace-89", 2007.

.Boldrev G.i. "Pajak penghasilan di Barat dan Rusia." Leningrad.1924.

.Boryan Yu.B. "Perubahan utama perpajakan pada tahun 2005". Penerbit: Ekonomi. 2011.

.Korovkin v.v. "Dasar-dasar teori pajak". Penerbit. SGAP. Saratov. 2012 hal.139-142.

.Blueberry d.g. "Pajak dan Pajak": Studi. Manual - M. 2007. - 311c.

.Blueberry D.g., Shmelev, Yu.D. "Sejarah perpajakan dan teori pajak umum": studi. Manual, M., 2010 - 208 p.

.Schneider D. Pemasaran Teknologi. Ed. "Janus-K". 2009. P.478.

Les

Perlu bantuan untuk mempelajari tema bahasa apa?

Spesialis kami akan menyarankan atau memiliki layanan les untuk subjek yang menarik.
Kirim permintaan Dengan topik saat ini, untuk mempelajari tentang kemungkinan menerima konsultasi.

Dalam literatur ekonomi, berbagai prinsip untuk membangun sistem perpajakan dipertimbangkan.

Untuk pertama kalinya, prinsip-prinsip formulasi pajak. Dalam esai klasiknya, ia menelepon empat prinsip dasar yang detail dan menerima interpretasi yang berbeda dalam karya-karya lain dari banyak ekonom (Gbr. 1):

• prinsip keadilan - Pajak harus dikumpulkan dari semua pembayar pajak terus-menerus, mis. "Setiap warga negara berkewajiban membayar pajak sesuai dengan tidur mereka";
• prinsip kepastian - Perpajakan pajak harus ditetapkan secara ketat, dan tidak sewenang-wenang;
• prinsip Kenyamanan untuk Wajib Pajak - Pengumpulan pajak seharusnya tidak menyebabkan pembayar ketidaknyamanan di bawah ketentuan tempat dan waktu;
• prinsip ekonomi amal - Biaya penarikan pajak harus kurang dari jumlah pajak itu sendiri.

Pengembangan ide-ide lebih lanjut A. Smith, adaptasi mereka terhadap situasi sosial-ekonomi modern Rusia dan tugas-tugas kebijakan keuangan negara akan secara konseptual memenuhi prinsip-prinsip dasar untuk membangun sistem perpajakan yang efektif.

Ara. 1. Prinsip-prinsip Perpajakan untuk Adam Smith

Prinsip komitmen. Prinsip ini melibatkan kewajiban, paksaan dan tak terhindarkan membayar pajak (kesulitan untuk penggelapan pajak, meminimalkan ekonomi bayangan). Harus bertindak formula "pada pajak tidak setuju".

Prinsip kesetaraanMenurutnya distribusi beban pajak harus sama.

Ada dua pendekatan untuk implementasi praktis dari prinsip ini. Yang pertama didasarkan pada ketentuan manfaat pembayar pajak, itu. Pajak yang dibayarkan harus mematuhi manfaat yang diterima pembayar pajak dari layanan negara. Akibatnya, kesetaraan pajak terkait dengan struktur pengeluaran anggaran.

Pendekatan kedua didasarkan pada kondisi solvabilitas. Pada saat yang sama, sistem pajak tidak melekat pada pengeluaran target dana anggaran, dan setiap wajib pajak harus membuat saham tergantung pada solvabilitasnya.

Hampir negara-negara dengan ekonomi maju dibangun pada kombinasi yang berbeda dari kedua pendekatan yang dipertimbangkan. Kombinasi dari pendekatan-pendekatan ini berdasarkan ketentuan manfaat dan solvabilitas individu, menurut pendapat kami, harus menjadi norma membangun sistem perpajakan yang efektif di Rusia. Pada saat yang sama, masalah solvabilitas, karakteristik sebagian besar penduduk negara kita, harus diperhitungkan sejak awal.

Prinsip kepastian. Dapat dipahami bahwa tindakan hukum peraturan untuk memulai periode pajak harus mendefinisikan aturan untuk pelaksanaan pembayar pajak untuk membayar pajak dan biaya.

Prinsip ekonomi. Sistem pajak harus ekonomis, atau produktif. Beberapa penelitian menunjukkan bahwa sistem akan tidak produktif jika biaya pajak pajak melebihi 7% dari nilai-nilai pendapatan pajak.

Prinsip proporsionalitas. Direncanakan untuk menetapkan batas beban pajak sehubungan dengan PDB.

Prinsip mobilitas (elastisitas). Hal ini dipahami oleh kemampuan sistem pajak dengan ekspansi cepat jika terjadi biaya tambahan yang luar biasa dari negara atau, sebaliknya, dengan pengurangan ketersediaan negara dan tujuan sosial-ekonomi (anggaran) Kebijakan.

Prinsip stabilitas. Ini mengacu pada stabilitas sistem pajak saat ini dalam waktu, dikombinasikan dengan variabilitas berkala, reformasi (di negara-negara maju secara ekonomi, interval normal dipertimbangkan tiga atau lima tahun).

Prinsip optimalitas. Prinsip ini melibatkan optimal (dari sudut pandang implementasi fungsi fiskal pajak, penciptaan prasyarat pertumbuhan ekonomi, mencapai keadilan sosial, perlindungan lingkungan, dll.) Pilihan sumber dan objek perpajakan.

Prinsip persatuan. Persatuan menyiratkan validitas sistem pajak di seluruh negeri dan untuk semua badan hukum dan individu. Pada saat yang sama, implementasi prinsip ini tergantung pada bentuk-bentuk organisasi dan hukum perusahaan, jenis kegiatan, input untuk memperoleh manfaat hukum, kehadiran emisi otoritas rendah untuk menetapkan, mengurangi, meningkatkan atau membatalkan pajak .

Prinsip keadilan. Saat ini, undang-undang pajak Rusia sangat melanggar prinsip ini. Misalnya, untuk non-pemenuhan kewajiban pajak, wajib pajak membawa tanggung jawab administrasi dan pidana, membayar denda keuangan utama. Dan untuk pemulihan pajak yang berlebihan dan pemaksaan denda yang tidak masuk akal, otoritas pajak praktis tidak membawa tanggung jawab apa pun. Akibatnya, banyak banding di pengadilan muncul, menarik tindakan ilegal otoritas pajak.

Salah satu masalah utama undang-undang pajak Rusia adalah bahwa undang-undang perpajakan tidak memiliki tindakan langsung. Seiring dengan undang-undang, ada banyak tindakan subtitle, instruksi, penambahan dan perubahan pada mereka, surat peraturan dan penjelasan otoritas pajak.

Kejelasan dan kejelasan yang tidak memadai dari dokumen peraturan dan perubahan yang terlalu sering dalam undang-undang perpajakan membuatnya sulit untuk pekerjaan layanan pajak itu sendiri membuat pembayar pajak. Kita membutuhkan peraturan legislatif yang jelas dan terayun untuk diperkenalkannya perubahan dan penambahan undang-undang pajak, menetapkan atau membatalkan pajak. Pada saat yang sama, keputusan legislatif tentang pengenalan pajak baru harus berlaku untuk tahun kalender berikutnya, dan perubahan yang memperburuk situasi wajib pajak seharusnya tidak memiliki kebalikannya.

Prinsip untuk kenyamanan pengumpulan pajak. Menurut prinsip ini, tantangan pajak seharusnya tidak menyebabkan warga ketidaknyamanan di bawah ketentuan tempat dan waktu. Ini bukan hanya tentang kenyamanan individu pembuatan pajak. Interpretasi modern dari prinsip Smith ini diperkenalkan ke dalam ilmu ekonomi berarti menemukan solusi untuk masalah distribusi pajak rasional antara kategori pembayar, dukungan teritorial dari anggaran karena perpajakan pajak, dll.

Prinsip-prinsip yang dirumuskan mengkarakterisasi sistem pajak yang ideal dalam arti tertentu, sampel, standar yang harus diperjuangkan. Realitas, keadaan ekonomi dan situasi keuangan, kepentingan kekuatan politik yang ada, kondisi yang muncul membuat penyesuaian tertentu pada model ini. Selain itu, sistematisasi prinsip yang disajikan secara alami bukan satu-satunya yang mungkin. Dalam literatur pengajaran dan metodis, klasifikasi mereka yang lebih rinci juga diberikan.