Как правило, наличие убытка в бухгалтерском учете свидетельствует об отрицательных чистых активах компании (конечно, за исключением случаев, когда у организации есть за прошлые периоды нераспределенная прибыль в сумме, превышающей убыток).
Положениями п.4 ст.90 ГК РФ предусмотрено, что если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала либо увеличить чистые активы.
Если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.
Аналогичные положения содержатся в п.З ст.20 Федерального закона № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и в п.4 ст.35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Расчет чистых активов необходимо проводить в соответствии с Порядком определения стоимости чистых активов, утвержденным Приказом Минфина России от 28.08.2014 № 84н.
Конечно на практике редки случаи ликвидации компании по указанным основаниям.
Например, Арбитражный суд Московского округа в 2014-2016 гг. неоднократно вставал на сторону организаций в случае ведения ими хозяйственной деятельности, представления в инспекцию налоговой и бухгалтерской отчетности и отсутствия задолженности по налогам и сборам, а также по другим обязательным платежам.
По мнению судей, тот факт, что размер чистых активов составлял менее установленного законом минимального размера уставного капитала, не может повлечь незамедлительной ликвидации организации (см. постановления от 19.07.2016 № Ф05-9990/2016 по делу № А41-96797/15).
Тем не менее риск велик — организацию с отрицательными чистыми активами могут ликвидировать. И суды других округов не так благосклонны (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 24.03.2014 по делу № А31-921/2013, Западно-Сибирского округа от 02.06.2014 по делу № А45-23245/2012).
Чтобы избежать ликвидации, можно уменьшить уставный капитал, но на величину не менее чем его законодательно установленный минимум (например, для обществ с ограниченной ответственностью он составляет 10 000 рублей), также существуют и другие законные схемы увеличения чистых активов, в том числе можно провести реорганизацию.
Схема 1. Реорганизация в форме присоединения или слияния
Если убыточную компанию присоединить к прибыльной (либо провести ее слияние с прибыльной организацией), сумма убытка перекроется не только для налогообложения, но и для целей бухгалтерского учета.
Вывод — чистые активы вырастут.
Схема 2. Переоценка основных средств и нематериальных активов
Предположим, у компании есть недвижимость, купленная давно, и почти уже самортизированная. Повысить ее стоимость поможет переоценка.
За счет данной процедуры увеличиваются только активы организации. Для налога на прибыль никаких последствий не возникает. Причем если недвижимость облагается налогом на имущество по кадастровой стоимости, то после проведения переоценки не изменится и сумма налога на имущество. Подробнее о переоценке читайте на с. 234.
Аналогично можно провести переоценку нематериальных активов.
Схема 3. Переход на МСФО
Действительно, может получиться так, что по правилам, указанным в российских ПБУ, у организации формируется убыток. Но если компания применит для составления отчетности международные стандарты, которые основаны на правилах управленческого учета (что не запрещено Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и даже рекомендуется Минфином России), может получиться так, что финансовый результат будет положительным.
И следовательно, стоимость чистых активов окажется больше величины уставного капитала компании.
Если у организации нет других вариантов увеличения чистых активов, ей помогут учредители.
В налоговом учете сумма финансовой помощи не участвует в расчете налога по одному из оснований: если собственник участвует более чем в 50% в уставном капитале фирмы-получателя (подп.11 п.1 ст.251 НК РФ) либо если денежная сумма передана в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала (подп.3.4 п.1 ст.251 НК РФ).
Рассмотрим последний вариант.
Чтобы воспользоваться льготой по налогу на прибыль по второму основанию, компании не нужно выполнять никаких дополнительных условий, ни в части размера доли участия передающей стороны в уставном капитале, ни в части сохранения у фирмы имущества как минимум в течение года с момента его получения (письма Минфина России от 16.07.2015 № 03-0306/2/4093, ФНС России от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19653 и др.).
Главное — оформить решение учредителей о том, что соответствующее имущество или деньги передаются именно для увеличения чистых активов.
В бухгалтерском учете безвозмездная финансовая помощь учредителя относится на добавочный капитал с использованием счета 83 (письма Минфина России от 28.10.2013 N5 03-03-06/1/45463, от 14.10.2013 № 03-0306/1/42727). То есть получается, что чистые активы компании при получении помощи от учредителя вырастут и при этом дополнительного налогообложения не будет.
Тегиналоговое консультированиеналоговое планированиеликвидация организации
Согласно Приказу ФКЦБ № 149 от 5.08.1996 «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» чистые активы — это «величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету».
Анализу понятия чистые активы посвящены многие работы российских и зарубежных ученых . В научной литературе показатель «чистые активы» называют также показателями структуры капитала.
В западном учете используется понятие «нетто-активы» и рассматривается как эквивалент собственного капитала компании.
В российском учете расчет чистых активов в основном совпадает с таким подходом, но требования соответствия с собственным капиталом акционерного общества в нем не содержится.
Стоимость чистых активов отражает также стоимость той части имущества коммерческой организации, которая осталась бы у учредителей (участников) коммерческой организации при «воображаемой» ликвидации коммерческой организации с одновременным прекращением ее кредиторской и дебиторской задолженности по стоимости, отраженной в бухгалтерских регистрах на дату воображаемой ликвидации.
| № | Статья | Строка баланса | Сумма | Отклонение (гр.4-гр.5) | |
| начало периода | конец периода | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Активы |
|||||
| 1 | Нематериальные активы | 110 | 17 | 14 | 3 |
| 2 | Основные средства | 120 | 11.377 | 8.108 | 3.269 |
| 3 | Незавершенное строительство | 130 | 0 | 0 | 0 |
| 4 | Долгосрочные финансовые вложения | 140-252 | 0 | 0 | 0 |
| 5 | Прочие внеоборотные активы | 150 | 0 | 0 | 0 |
| 6 | Запасы | 210 | 463 | 398 | 65 |
| 7 | НДС по приобретенным ТМЦ | 220 | 1.027 | 1.023 | 4 |
| 8 | Дебиторская задолженность | 230, 240-244 | 2.327 | 4.426 | — 2.054 |
| 9 | Краткосрочные финансовые вложения | 250 | 0 | 0 | 0 |
| 10 | Денежные средства | 260 | 229 | 103 | 126 |
| 11 | Прочие оборотные активы | 270 | 0 | 0 | 0 |
| 12 | Итого активы: | 15.485 | 14.072 | 1.413 | |
Пассивы |
|||||
| 13 | Целевые финансирования и поступления | 450 | 0 | 516 | — 516 |
| 14 | Заемные средства | 510, 610 | 0 | 715 | — 715 |
| 15 | Кредиторская задолженность | 620 | 10.698 | 12.702 | — 2.004 |
| 16 | Расчеты по дивидендам | 630 | 0 | 0 | 0 |
| 17 | Резервы предстоящих расходов и платежей | 650 | 0 | 0 | 0 |
| 18 | Прочие обязательства | 520, 660 | 0 | 0 | 0 |
| 19 | Итого пассивы: | 10.698 | 13.933 | -3.235 | |
| 20 | Стоимость чистых активов (активы-пассивы): | 4.787 | 139 | 4.648 |
На практике встречаются случаи, когда занижение чистых активов происходит по вине бухгалтера.
Например, на ОАО «Бемби» при расчете стоимости пассивов, участвующих в расчете чистых активов было учтено целевое финансирование, полученное АО из бюджета на обновление основных фондов.
Согласно ПБУ «Учет государственной помощи» целевое финансирование капитальных затрат за счет средств государственного бюджета «учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как внереализационные доходы».
При вводе в эксплуатацию приобретенных за счет бюджетного финансирования основных средств, бухгалтерия ОАО «Бемби» не учла данный источник финансирования в составе доходов будущих периодов, которые не участвуют в расчете чистых активов. В результате чистые активы по итогам 2001 года оказались занижены на 516 тыс. руб. (данные табл. 1).
Федеральное законодательство накладывает определенные ограничения на предельную величину чистых активов.
Если величина чистых активов оказывается меньше уставного капитала, то согласно ст. 35 Закона «Об акционерных обществах» уставный капитал подлежит уменьшению до величины чистых активов. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Реальный же размер имущества, на который могут рассчитывать кредиторы при возврате задолженности, определяется как раз величиной чистых активов.
Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше величины минимального уставного капитала, указанной в статье 26 Федерального закона «Об акционерных обществах», общество обязано принять решение о своей ликвидации.
Таким образом, показатель «чистые активы» (ЧА) рассчитывается по формуле:
ЧА = Активы – Обязательства
,
и на него накладываются следующие ограничения.
- ЧА >= УК.
Если уставный капитал меньше ЧА, то он подлежит уменьшению до величины ЧА. - ЧА>=УК>=100 000 руб.
На практике встречаются случаи, когда показатель «чистые активы» имеет отрицательное значение. Это свидетельствует не только о неэффективной работе коммерческой организации, но и о необеспеченности исполнения требований кредиторов имуществом. Согласно федеральному законодательству такое предприятие подлежит ликвидации.
Пути повышения показателя ЧА очевидны: либо повышать активы без соответствующего прироста обязательств, либо понижать обязательства: Активы — max, Обязательства – min.
Механизмы повышения активов
В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) статьи 49, 53 — 68, 102 — 110 главы МСФО «Принципы»:
«Активы — это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем. Будущая экономическая выгода, заключенная в активе, представляет собой потенциал, который войдет прямо или косвенно в поток денежных средств или эквивалентов денежных средств компании. Это может осуществляться разными путями, например, актив может быть:
- использован отдельно или в сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых компанией;
- обменен на другие активы;
- использован для погашения обязательства;
- распределен среди собственников компании».
Повышение активов можно достичь путем:
- получения прибыли;
- получения финансовой помощи;
- проведения переоценки;
- эмиссии акций.
1. Наиболее общий механизм повышения прибыльности акционерного общества заключается в следующим. Прибыль формируется путем вычитания из выручки от реализации продукции (работ, услуг) затрат на производство продукции (работ, услуг). Целевая установка на повышения прибыли будет иметь вид:
Выручка — max; Затраты — min.
Повышения выручки зачастую невозможно в связи с ограниченностью производственных ресурсов (нехватка основных средств, рабочей силы).
Сущность ограничений производственных ресурсов заключается в ограничении собственных финансовых ресурсов. Если прибегнуть к заемному финансированию, то вместе с увеличением активов возрастут и обязательства, что не приведет к улучшению показателя чистые активы.
Более того, увеличение заемного финансирования повысит риск наступления финансовых затруднений (штрафы, пени, судебные издержки), что еще может увеличить обязательства.
Ограничения в росте выручки также могут быть обусловлены невозможностью расширения рынка (нет дополнительного спроса на продукцию (работы, услуги)).
Механизм понижения затрат более разнообразней, чем механизм повышения выручки. Но зачастую мероприятия по снижению затрат также требуют дополнительных финансовых ресурсов, которые не всегда есть.
Мероприятия по снижению затрат включают: снижение трудоемкости, материалоемкости, энергоемкости продукции (работ, услуг), а также совершенствование структуры управления. Наиболее дешевый источник понижения затрат — сокращение амортизационных отчислений. Чем амортизационные начисления меньше, тем выше активы в балансовой оценке и прибыль.
Кроме прибыли от основной деятельности, АО может получать прибыль от продажи основных средств, материалов, ценных бумаг. Такие источники повышения активов также необходимо максимально использовать.
Все выше перечисленные мероприятия по повышению прибыльности АО отнесем к производственным мероприятиям. Можно выделить также и мероприятия по повышению прибыли, не связанные с производством (назовем их учетными мероприятиями): применение способа оценки списания материалов в производство (ФИФО, ЛИФО, средней себестоимости), использование различных резервов, образованных за счет себестоимости и ряд других. Но применение таких учетных мероприятий с целью повышения прибыли не повлияет в существенным аспекте на показатель ЧА, так как в количественном (материальном) отношении активов не прибавиться.
2. Получение финансовой помощи — самый быстрый и верный способ повышения чистых активов АО, так как в этом случае происходит увеличение активов (денежных средств) без соответствующего увеличения обязательств. Финансовую помощь могут предоставить:
- органы федеральной, региональной или местной власти в виде финансирования текущих и капитальных расходов;
- собственники (акционеры);
- кредиторы.
В соответствии со статьей 31 закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «учредителями (участниками) должника, собственником имущества должника — унитарного предприятия, кредиторами и иными лицами в рамках мер по предупреждению банкротства должнику может быть предоставлена финансовая помощь в размере, достаточном для погашения денежных обязательств и обязательных платежей и восстановления платежеспособности должника (досудебная санация).
Переоценка не дает приращение активов в виде денежных средств или повышения количества активов, но улучшает показатель «чистые активы» путем увеличения стоимости имущества предприятия (активов).
Результатом переоценки является увеличение стоимости активов (балансовой стоимости имущества) за счет соответствующего увеличения источников средств в виде добавочного капитала, который является частью собственных средств АО. Повышение чистых активов также повышает инвестиционную привлекательность. Более того, чем дороже имущество должника, тем больше доверия со стороны кредиторов (в том числе банков), так как повышается стоимость залогового имущества.
На многих промышленных предприятиях стоимость имущества занижена, так как при приватизации оно им доставалось зачастую по символической цене. Поэтому занижен и собственный капитал, так как в промышленности основные средства приблизительно равны собственному капиталу и части долгосрочного заемного капитала. Но в балансе большинства предприятий редко встретишь долгосрочный заемный капитал. Долгосрочное заемное финансирование в нашей стране развито крайне плохо.
Вообще-то говоря, баланс промышленного акционерного общества характеризуется минимальным уставным капиталом (100 000 тыс. руб.) и большим добавочным, что свидетельствует о многократно проводимой переоценке и практически за бесценок полученном имуществе в результате приватизации. И все равно стоимость активов (в первую очередь основных средств) зачастую в промышленности занижена, что влияет и на величину чистых активов, и на кредитоспособность (кредит дает обычно под активы – маленькие активы – маленькие и кредиты), и на инвестиционную привлекательность.
Стоит особо подчеркнуть, что акционерные общества с заниженными активами являются лакомыми кусочками для поглощения – достаточно одному крупному кредитору претендовать почти на все имущество должника, если сумма долга больше половины активов должника. АО, имеющее заниженные чистые активы, имеют, как правило, низкую рыночную стоимость акций, что создает благоприятные условия для их скупки с целью захвата управления АО.
4. Эмиссия акций — сравнительно дешевый и быстрый источник получения денежных средств, не обремененных обязательствами, что прямым образом влияет на увеличения чистых активов АО. Но размещение акций на открытом фондовом рынке как источник финансирования практически не доступен средним предприятиям. Эмиссию акций могут себе позволить крупные компании, котирующие свои акции на бирже, имеющие хорошую репутацию и высокий уровень чистых активов.
Единственный выход для средних предприятий в условиях кризиса – размещение новых акций среди нынешних акционеров.
Механизмы понижения обязательства
В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) «обязательства — это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Важнейшей характеристикой обязательства является то, что компания имеет текущую задолженность. Обязательства могут быть юридически обязательными (например, суммы, выплачиваемые за товары и полученные услуги) или возникать из деловой практики (например, гарантийное обслуживание после истечения гарантийного срока эксплуатации)».
В экономической литературе можно встретить различные классификации обязательств. Например, предлагается делить обязательства на следующие группы:
- обязательства перед фискальной системой;
- обязательства перед финансово-кредитной системой;
- обязательства перед контрагентами за поставленные ими товары либо услуги;
- обязательства перед акционерами и работниками предприятия.
Понижение уровня обязательств можно достичь путем:
- мобилизации денежного потока на покрытие обязательств;
- реструктуризации обязательств.
1. Определенный уровень обязательств присущ любому АО. Более того, Модельяне и Миллер доказали, что АО выгодно использовать заемный капитал, так как происходит экономия на налоге на прибыль (проценты по использованию заемного капитала включаются в затраты, а дивиденды по использованию акционерного капитала выплачиваются за счет чистой прибыли). Но использование заемного капитала связано с риском банкротства АО, которое выражается в неспособности исполнять обязательства.
Исполнение обязательств неразрывно связано с денежным потоком, который формирует выручка от реализации. Если рост денежного потока опережает рост потока обязательств, то обязательства будут сокращаться. Если же, наоборот, произойдет снижение денежного потока, то обязательства сразу повысятся. Таким образом, уровень обязательств можно понизить за счет мобилизации денежного потока. При понижения уровня обязательств повысятся чистые активы АО. Мобилизацию денежного потока можно провести с помощью ускорение сбора дебиторской задолженности.
Ускорение сбора дебиторской задолженности можно достигнуть за счет:
- установления жесткого контроля за соблюдением договорной дисциплины контрагентами;
- заключение договоров, предусматривающих переход права собственности на продукцию (работу, услуги) только после их оплаты;
- продажа дебиторской задолженности (факторинг) банку или факторской компанией. Фактор обычно выплачивает часть суммы дебиторской задолженности (до 80 %), остальные 20 % можно рассматривать в качестве затрат для приобретения источников финансирования деятельности предприятия.
- введение системы предоплаты, стимулирования покупателя на оплату продукции по схеме «2/10 полная 30», означающая, что
- покупатель получает скидку 2% в случае оплаты полученного товара в течение 10 дней с момента получения товара;
- покупатель оплачивает полную стоимость товара, если оплата совершается в период с 11 по 30 день кредитования;
- в случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величина которого может варьироваться от момента оплаты.
При наличие просроченной дебиторской задолженности необходимо организовать работу по ее взысканию. Финансовыми способами воздействия на дебиторов по взысканию просроченной дебиторской задолженности являются: составление актов сверки задолженности, применение штрафных санкций, предложения о проведении взаимозачетов, продажа задолженности, инициация процедуры банкротства неплатежеспособного дебитора.
Необходимо отметить, что чем больше АО имеет обязательств, особенно просроченных, тем жестче должна быть политика по управлению дебиторской задолженностью.
Если АО будет отвлекать денежные средства в расчетах, то будет дефицит ресурсов для погашения собственных обязательств.
2. Вторым способ понижения обязательства является реструктуризация обязательств.
Можно выделить следующие пути реструктуризации обязательств:
- пролонгация краткосрочного кредита банка;
- перевод долга в разряд долгосрочных;
- заключение договоров на поставку продукции с отсрочкой платежа от 30 дней;
- реструктуризация налоговых обязательств;
- перевод части краткосрочных обязательств в акции или облигации;
- оформление обязательства оплаты товаров (работ, услуг) векселем с отдаленным сроком погашения;
- «прощение» долга.
По существу, все процедуры реструктуризации сводятся либо к переводу заемного капитал в акционерный, либо к пролонгации заемного капитала, либо к новации (замены одного обязательства другим). Возможно также и достижение договоренности о прощении долга.
Пролонгация обязательств улучшает показатели платежеспособности АО, уменьшает долю просроченных обязательств в заемном капитале АО, но не повышает чистые активы АО.
Реструктуризация заемного капитала в акционерный повысит чистые активы АО, но необходимо иметь в виду, что в случае передачи акций, составляющих более 20% акционерного капитала, появляется рычаги давления на процесс управления АО со стороны нового собственника.
Выводы
Чистые активы являются важным показателем финансово-хозяйственной деятельности АО. Если акции АО не имеют рыночной стоимости (не котируются на бирже), показатель «чистые активы» может в какой-то степени заменить показателем «рыночная капитализация компании».
Чем лучше показатель «чистые активы», тем выше инвестиционная привлекательность АО, тем больше доверия со стороны кредиторов, акционеров, работников. И, напротив, чем ниже значение показателя «чистые активы», тем выше риск банкротства АО. Поэтому руководство АО должно контролировать значение данного показателя, не допускать его падения до критического значения, установленного законодательством, изыскивать пути его повышения.
Список использованной литературы
- Бригхем Ю. Гапенски Л. Финансовый менеджмент: в 2-х томах / перев. с англ. под ред. В.В. Ковалева, СпБ: Экономическая школа, 2001
- Карлин Томас П., Мак Мин Альберт Р. Анализ финансовой отчетности. Издание Ассоциации банкиров Америки. М., 1998, с. 134.
- Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – М.:Финансы и статистика, 1998. – 512 с.
- Кошкин В.И. и др. Антикризисное управление: 17-модульная программа для менеджеров «Управление развитием организации», Модуль 11.-М.:Инфра-М, 2000.
- Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. М.: «Финансы и статистика», 1994.
Андрей Викторович Комаров
Директор АКФ «ЦФО»
- Амортизация лизингового имущества Возражение на отзыв ответчика
Необходимость в увеличении активов может быть как вынужденной, так и простым желанием учредителей. Обычно, причиной увеличения чистых активов является их уменьшение до критического значения, которое даже ниже уставного капитала. В статье рассмотрим как происходит увеличение чистых активов учредителями.
Что такое чистые активы организации
Под чистыми активами компании понимают стоимость имущества, которая если из общей суммы активов вычесть долгосрочные, краткосрочные обязательства, а также неоплаченные вклады участников общества.
Зачем следить за показателем чистых активов
За объемом чистых активов нужно следить из-за следующих обстоятельств:
- Объем чистых активов равняется собственному капиталу компании. Причем именно собственный капитал является показателем устойчивости компании для контролирующих органов, кредитных организаций, а также лиц, которые планируют инвестировать в компанию денежные средства.
- Постоянная оценка чистых активов позволяет снижать риски падения их размера до уровня меньше уставного капитала. В том случае, если это случится, компанию могут принудить к закрытию. Причем требование, по которым величина чистых активов компании должна быть не ниже величины уставного капитала установлено для компаний практически всех организационно-правовых форм. Даже фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения не освобождаются от данного требования.
Способы увеличения чистых активов компании
Значение показателей чистых активов позволяет оценить реальное положение дел в компании. В соответствии с законом №14-ФЗ от 08.02.1998 , ежегодный отчет компании должен включать в себя сведения о показателях чистых активов. Информация должна содержать следующее:
- каким образом менялось значение интересующего показателя на протяжении трех лет (период может бы меньше, если организация зарегистрирована менее трех лет назад);
- причины, по которым произошло снижение чистых активов до размера меньше уставного капитала;
- планы по исправлению ситуации с чистыми активами.
Важно! Закон 14-ФЗ обязывает все компании следить за тем, чтобы чистые активы общества были больше уставного капитала. В противном случае компания обязана их увеличить до указанного значения. Если компания будет пренебрегать этим, то компании может грозить ликвидация в принудительном порядке.
Вернуть такое соотношение, когда чистые активы превышают размер уставного капитала можно одним из следующих способов:
- проведение переоценки активов (рекомендуется привлечение независимой оценки);
- уменьшение уставного капитала (но до размера, не ниже минимального – 10 000 рублей);
- увеличение активов за счет учредителей компании.
Как увеличить активы
Для увеличения активов учредители могут оказать своей фирме материальную помощь, направлением которой будет указываться увеличение активов. Кроме того, учредитель может внести в компанию дополнительное имущество.
Такие способы будут наиболее эффективными, когда размер уставного капитала до величины чистых активов уменьшить уже нельзя. То есть он и так является минимальным и уменьшить больше его уже нельзя.
Если учредители решили увеличить активы за счет внесения материальной помощи, то им необходимо правильно указать цель, для которой эти средства вносятся. Например, в назначении платежа может быть указано «увеличение чистых активов учредителями». Такое указание позволит судить о цели данной операции, а также поможет избежать дополнительных вопросов со стороны контролирующих органов.
Последствия пополнения уставного фонда
Увеличение уставного фонда для общества может осуществляться путем внесения взносов участниками . Если речь идет об акционерном обществе, то они выпускают дополнительный пакет акций.
При пополнении уставного фонда дочерней компании путем передачи имущества организацией-соучредитель последствия могут быть следующими:
- отсутствует обложение НДС стоимости имущества, передаваемого для пополнения уставного фонда;
- НДС, который был принят к вычету при первоначальной покупке имущества придется восстановить;
- счет-фактуру при внесении имущества в уставный фонд выставлять не нужно, а в книге продаж регистрируется тот счет-фактура, который был получен при покупке передаваемого имущества;
- восстановленный НДС также не учитывается;
- нельзя уменьшить налоговую базу учредителя за счет стоимости имущества, передаваемого в уставный капитал.
Юрлицо, которое получает имущества в качестве вклада в уставный капитал также должно оценивать влияние данной операции:
- восстановленный НДС по переданному активу может быть принят к вычету в полном объеме;
- документом, на основании которого входящий НДС принимают к учету – это акт приемки-передачи имущества, указанный в книге покупок;
- если компания находится на УСН, то она не вправе увеличивать стоимость имущества на сумму НДС, а также учитывать его в составе расходов при налоговом учете;
- стоимость полученного имущества не будет увеличивать налогооблагаемую базу, как и восстановленный НДС.
Также следует помнить, что подобные последствия могут возникнуть и в случае применения других методов увеличений чистых активов.
Увеличение чистых активов учредителями: проводки
Важно! Увеличение чистых активов учредителями никак не будет влиять на размер уставного капитала.
Увеличение активов за счет учредителей включается в добавочный капитал и отражается на счет 83 «Добавочный капитал». По данному счету учитывают источник перечисления средств, а также цель данного перечисления. Проводка при получении средств от учредителя будет следующей:
Д 51 (08, 10) К 83
Данная проводка формируется на дату внесения учредителями средств.
Особенности пополнения добавочного капитала
Важно! Дарение между организациями оформлено быть не может. Передача имущества может признаваться дарением, если нет никаких обоснований подобной передачи для бизнеса. Если организации заключают соглашение о финансовой помощи, то в нем следует четко прописать, какие именно цели преследуют обе стороны при совершении подобной сделки.
Все изменения уставного капитала компании ведут к необходимости корректировки устава и фиксации этого в ЕГРЮЛ. А одним из преимуществ пополнения добавочного капитала является отсутствие необходимости вносить изменения в учредительные документы. Такой способ также не будет влиять на размер вклада учредителя в уставный капитал. Если рассматривать пополнение добавочного капитала ООО, то возможно это только на счет учредителей, а для АО может рассматриваться только прямая финансовая поддержка, а вносить имущество акционеры не могут.
К особенностям пополнения добавочного капитала можно отнести следующее:
- Сумма вклада не увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в том случае, если учредитель, который вносит вклад имеет долю в уставном фонде 50% и более. Такое имущество не может передаваться третьим лицам а течение 1 года (251 НК РФ). В случае, если это требование будет нарушено, стоимость имущества будет признано доходом, который облагается налогом.
- В соответствии со статьей 251 НК РФ под налогообложение не попадает имущество и денежные средства, внесенные для увеличения чистых активов. Если это будет зафиксировано в письменном виде, то данные активы не должны передаваться третьим лицам в течение 1 года.
- Вклада учредителя будет рассматриваться как безвозмездная передача имущества.
Мы работаем на УСН доходы минус расходы. Если у нашей организации на 31.12.2016 г величина "Чистых активов" очень маленькая. Как может наша организация увеличить "чистые активы". Если будут на счете денежные средства, будет ли это считаться чистыми активами, или если например учредитель внесет на расчетный счет фин. помощь - будет ли это "Чистыми активами"?
Ответ
Чистые активы - это активы, которые остались бы после погашения всех обязательств, то есть собственные средства организации. Сумму чистых активов вы можете рассчитать по формуле (приказ Минфина России от 28.08.2014 № 84н):
Обратите внимание на то, что . Учитывайте активы по новым правилам. Подробности читайте в журнале
Как видно из формулы, вы можете увеличить чистые активы, если увеличите сумму активов, а долгосрочные и краткосрочные обязательства уменьшите или оставите на том же уровне. Так что если вы, например, возьмете кредит в банке, у вас увеличится денежная сумма на счете, но одновременно возрастут обязательства. Поэтому кредит в банке сумму чистых активов не увеличит.
Увеличить сумму чистых активов вы можете следующими способами:
- Дополнительные вклады от учредителей
Учредители могут сделать вклад в имущество компании, не увеличивая своих долей (ст. 27 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). В качестве вклада можно передать деньги, ценные бумаги, любые другие вещи или права, имеющие денежную оценку.
Чтобы переданные учредителем средства или имущество рассматривать именно как вклад в имущество, оформите протокол общего собрания участников или решение единственного учредителя -- если собственник у вас только один. Но сначала проверьте, есть ли в уставе вашей фирмы положение, которое обязывает собственников делать подобные вклады. Если нет, вам придется вначале внести изменения в устав. А потом уже принять решение о внесении вклада (п. 1 и п. 2 ст. 27 Закона № 14-ФЗ).
Так вот, по общему правилу вклад в имущество должен сделать каждый участник, но в каких пропорциях -- учредители могут решить на свое усмотрение. Поэтому, если среди совладельцев фирмы фактически вклад хочет сделать только один собственник, то другим достаточно внести совсем небольшую сумму. Размеры вкладов закрепите в протоколе (п. 2 ст. 27 Закона № 14-ФЗ). Если же участник общества один, он сам решит, на какую сумму пополнить капитал фирмы. Эту сумму также укажите в его решении.
Если в протоколе общего собрания участников вы укажете, что вклад учредители вносят в целях увеличения чистых активов, то облагаемых доходов не будет (п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 3.4 п.1 ст. 251 НК РФ). Причем, независимо от доли учредителя в уставном капитале.
На дату получения денежных средств или имущества в счет вклада сделайте проводку:
ДЕБЕТ 50, 51 (08, 10, 41...) КРЕДИТ 83
Поступили деньги, основные средства, материалы, товары и т. д. от учредителя в счет вклада в имущество организации (письмо Минфина России от 13.04.2005 № 07-05-06/107).
- Безвозмездная помощь от учредителя
Учредитель вправе подарить организации деньги либо имущество.
Составьте соглашение о предоставлении финансовой помощи или договор дарения (ст. 572 ГК РФ).
Если учредитель владеет капиталом вашей фирмы более чем на 50%, то полученный от него подарок не включайте в доходы при «упрощенке» (п. 1 ст. 346.15 и подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом если речь идет не о деньгах, а о каком-то конкретном имуществе, его нельзя передавать третьим лицам в течение года. В ином случае его рыночную стоимость нужно включить в налогооблагаемые доходы.
Если же доля учредителя в уставном капитале не превышает 50%, то полученную помощь отразите во внереализационных доходах. Поставьте в доход всю полученную сумму денег или рыночную стоимость имущества (п. 1 ст. 346.15 и п. 8 ст. 250 НК РФ). Доход признайте (п. 1 ст. 346.17 НК РФ):
В день поступления денег на расчетный счет или в кассу;
На дату поступления имущества (например, оформления акта приема-передачи).
На дату получения денег сделайте проводку:
ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
Получены безвозмездно денежные средства от учредителя.
В момент получения имущества в зависимости от того, что вам передано, сформируйте записи:
ДЕБЕТ 08 (10, 41) КРЕДИТ 98 субсчет «Безвозмездные поступления»
Отражена рыночная стоимость безвозмездно поступившего имущества, которое будет учтено в составе основных средств (материалов, товаров).
ДЕБЕТ 98 субсчет «Безвозмездные поступления» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
Списана в составе прочих доходов сумма амортизации основного средства.
Аналогичную проводку вам также нужно сделать при реализации товаров или списании в производство материалов, полученных безвозмездно. То есть, вы включите в прочие доходы рыночную стоимость проданных товаров или списанных материалов.
- Переоценка основных средств
Если у вас есть основные средства и учетной политикой предусмотрена переоценка, вы вправе один раз в год проводить переоценку основных средств (п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). В результате переоценки вы увеличите стоимость основных средств с учетом инфляции, и тем самым вырастут чистые активы.
В налоговом учете при УСН доходов не возникает.
Бухгалтерские проводки такие:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83
Увеличена стоимость основных средств;
ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02
Увеличена стоимость начисленной амортизации.
Недостаток этого способа в том, что переоценку придется проводить ежегодно.
4. Списание безнадежной кредиторской задолженности
Вы проводите инвентаризацию кредиторских задолженностей и выявляете задолженности, по которым истек срок исковой давности. Также безнадежными считаются задолженности, если кредитор-организация ликвидировалась.
Безнадежные задолженности вы списываете в доходы, составляете бухгалтерскую справку.
В налоговом учете при УСН суммы списанных задолженностей включаете в доходы на дату, когда составили справку и списали задолженность (п. 1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
В бухучете делаете такую проводку:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
Списана безнадежная кредиторская задолженность.
Недостаток способа в том, что придется платить налог с суммы списанной задолженности.
Представим себе такую ситуацию: реальный бенефициар бизнеса предоставил внешне независимой компании ряд займов, срок возврата которых наступил. Однако необходимых денег у организации нет. Как можно поступить в такой ситуации?Один из вариантов - собственник, уже официально войдя в бизнес, может простить компании долг в целях увеличения ее чистых активов. Данный инструмент привлекателен тем, что освобождает организацию от уплаты
Взнос в целях увеличения чистых активов (ЧА) - это один из инструментов безналоговой передачи имущества в бизнесе, закрепленный в пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ. Но как и другие инструменты, он имеет свои преимущества и недостатки.
Для удобства восприятия перечислим их:
осуществить вклад в чистые активы может любой участник общества: юридическое или физическое лицо независимо от размера доли в уставном капитале (для сравнения: вклад в имущество на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК может сделать только участник с долей более 50%);
при вкладе в ЧА отсутствуют какие-либо ограничения в последующем распоряжении имуществом в течение года с момента передачи (ограничение в один год пп. 11 п. 1 ст. 251 НК);
передаваться может имущество, а также имущественные и неимущественные права (включая права требования по займу и др.), имеющие денежную оценку;
однако сделать вклад в целях увеличения ЧА может только участник/акционер (невозможен «дочерний подарок» - передача имущества от дочерней компании в адрес материнской);
этот инструмент применим только к хозяйственным товариществам и обществам (АО, ООО и др., но не применим к производственным кооперативам, хозяйственным партнерствам);
при вкладе в ЧА не происходит увеличения уставного капитала общества.
Как успешно может работать этот инструмент рассмотрим на примере кейса экспертов Центра taxCOACH для сферы ритейла. Представим себе бизнес, который ведется в рамках Группы компаний. Розничные магазины являются самостоятельными юридическими субъектами (при этом площадь каждого магазина позволяет применять ЕНВД). Однако как быть с прибылью каждой операционной точки? Можно воспользоваться уже известным нам вкладом в ЧА! Розничные компании учреждают юридическое лицо (обозначим его как инвестиционный центр) и вносят в качестве вкладов в имущество в целях увеличения ЧА оговоренные средства, вырученные от реализации продукции. Налог на прибыль уплачивать не нужно и инвестцентр может свободно распоряжаться деньгами участников, например, вложив их в новые направления деятельности.
Таким образом, вклады в чистые активы общества не облагаются налогом с доходов у получающей стороны (при этом задолженность в виде суммы процентов по займу, списываемой путем прощения долга, на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ подлежит включению в состав внереализационных доходов организации-должника)1.
Читайте также
- Безналоговая передача имущества в бизнесе: какой инструмент выбрать?
- Проценты по займу от учредителя: простить можно, но налог уплатить нужно
А что же будет, если участник, например компания на ОСН, в качестве вклада в ЧА передает не деньги, а имущество? Облагается ли данная операция НДС? И да, и нет. В том смысле, что передающая сторона (если она на общей системе налогообложения) должна восстановить НДС с остаточной стоимости имущества. При этом восстановленный налог на добавленную стоимость можно включить в расходы. А вот принимающая сторона не сможет принять НДС к вычету, поскольку деньги за это имущество не уплачивала, ведь вклад в имущество является разновидностью безвозмездной передачи. Так что без ложки дегтя в бочке меда не обойтись…
Теперь посмотрим, что из интересного в использовании этого инструмента встречается в судебных спорах.
Судебная практика по оспариванию налоговыми органами применения льготы пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ не очень обширная. Главное, на что обращают внимание налоговики - это реальность совершенных операций. Естественно, в действиях сторон должна быть деловая цель, коей является улучшение состояния компании. Увеличение величины чистых активов, повышение прибыльности компании после «вливаний» учредителя как раз и может свидетельствовать об этом.
Одновременно суды обращают внимание на действительность увеличения именно чистых активов налогоплательщика. Например, отправляя дело № А22-4288/2015 на новое рассмотрение в суд первой инстанции, кассационный суд дал нижестоящему суду распоряжение исследовать бухгалтерскую и налоговую документацию налогоплательщика, подтверждающую (или опровергающую) фактическое увеличение его чистых активов, и отражение данной операции в бухгалтерском балансе общества за соответствующий календарный год.
В другом примере налоговый орган оспорил реальность вклада учредителя в чистые активы, в качестве которой заявлено выкупленное у право требования к налогоплательщику (№А53-31131/2015). Суды поддержали налоговый орган в том, что изначально услуги были оказаны фиктивно, в целях завышения вычетов по НДС, а накопившаяся кредиторская задолженность лишь для вида уступлена учредителю. Таким образом, налогоплательщик пытался избежать внереализационного дохода в размере неистребованной (безнадежной) кредиторской задолженности.
А что, если участник вносит в ЧА вексель третьего лица? На первом этапе действует общее правило - операция по взносу векселя в ЧА не облагается налогом на прибыль, все логично. Тогда как дальнейшая передача обществом этого векселя третьему лицу в счет погашения кредиторской задолженности уже подлежит налогообложению (см. дела № А53-20551/2015, А41-39593/2015): налогоплательщик вправе отнести на расходы в целях налогообложения прибыли только затраты на реализацию векселя.
Еще один спорный момент на практике возник в связи с передачей участником обществу на основании пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ безвозмездного права пользования принадлежащим ему имуществом. Как указали суды, поддержав позицию налоговиков, имущество, на которое передано право пользования, должно учитываться обособленно от собственного имущества организации на забалансовом счете (абз. 2 п. 5 ПБУ 1/2008, Инструкция по применению Плана счетов). Следовательно, данное имущество не увеличивает чистые активы организации. В связи с этим доходы при безвозмездном временном пользовании имуществом участника (акционера) должны быть учтены как внереализационные на основании п. 8 ст. 250 НК РФ. (См. дела № А66-9803/2015; А50-24058/2015).
Наконец, что будет, если учредитель принял решение о взносе в ЧА общества, однако на момент фактического перечисления денежных средств успел выйти из состава участников? Такой спор был в судебной практике и завершился в пользу налогоплательщика! Отметим, что решение о взносе в имущество в целях увеличения ЧА единственный участник принял до того, как вышел из общества. Тогда как взнос в 10 млн рублей (двумя траншами) перечислил спустя два месяца после того, как состав участников ООО изменился.
Как указал суд первой инстанции, обязательство по внесению вклада в имущество общества, принятое его единственным участником, должно было быть исполнено этим участником даже в случае отчуждения им своей доли. Апелляционный суд, напротив, поддержал налоговиков, настаивая на том, что денежные средства, полученные налогоплательщиком от бывшего участника, являются безвозмездно полученным имуществом. Точку в этом споре поставил суд кассационной инстанции, по мнению которого, обязательство участника по оказанию обществу финансовой помощи не переходит к приобретателю доли, а момент фактического перечисления налогоплательщику денежной суммы не изменяет квалификацию данного вклада как дохода налогоплательщика, полученного в виде имущества, переданного участником хозяйственного общества в целях увеличения чистых активов (см. дело № А40-21501/2014). К сожалению, более подробной информации о деталях сделки по отчуждению участником доли в материалах дела нет (что позволило бы оценить, является ли позиция кассационного суда по этому делу единичным случаем или данное решение является обоснованным).
Минфин РФ, между тем, придерживается противоположной позиции и расценивает вклад бывшего участника как внереализационный доход: если на дату заключения соглашения о прощении долга (считай, на дату внесения вклада, а не принятия решения об этом) лицо не являлось участником общества, то льгота по налогу на прибыль не действует.2
Таким образом, в решениях общих собраний участников и акционеров организаций все же не забывайте указывать, что передача имущества осуществляется на основании пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ именно в целях увеличения чистых активов (чтобы у налоговиков не возникло повода усомниться в сущности операции). А возвращаясь к началу нашей рассылки, запомните: простив долг обществу, его новому участнику не стоит сразу же выходить из состава акционеров (участников). Иначе налоговый орган скажет, что заимодавец не намеревался участвовать в деятельности компании и получать от этой деятельности прибыль, а единственной его целью при вхождении в бизнес было прощение задолженности и исключение налогообложения у компании.
За последнее время многие общества столкнулись с так называемыми «письмами счастья», которые активно рассылает ФНС. Общество уведомляют, что размер его чистых активов за 2009 и 2010 годы «ниже минимального уровня уставного капитала», в связи с чем оно подлежит ликвидации.
Способов увеличения чистых активов много и все они не новы: можно провести переоценку основных средств или получить безвозмездную финансовую помощь от учредителя, получить от участников вклады в имущество общества или попробовать взыскать с учредителей задолженность по взносам в уставный капитал.
Способы всем известны и довольно подробно описаны. Стоит только поискать их в любой информационной системе. Поэтому разговор в этот раз пойдет не о них. А о том, что делать, если все упомянутые способы Вам не подходят. Ну нет у предприятия денег на оценку рыночной стоимости имущества (кроме того увеличение стоимости имущества неизбежно повлечет за собой увеличение налога на имущество). Нет основных средств, чтобы их переоценивать. Нет средств у учредителя и ничем он помочь не может - у него тоже экономический кризис. И все участники давно все оплатили, и задолженности у них перед обществом нет, и вообще с задолженностью все в порядке.
И все-таки выход есть. И выход этот предложил законодатель, приняв Федеральный закон № 409-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской федерации в части регулирования выплаты дивидендов (распределения прибыли)»
Упомянутый закон, в статье 3 вносит изменения в пункт 1 ст.251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, косвенно предоставляя хозяйственным обществам еще один способ увеличения стоимости чистых активов общества. Причем, предлагаемый способ не требует на данном этапе финансовых затрат, что в наше время является весомым аргументом в пользу его привлекательности.
Итак, одним из способов увеличения чистых активов, как мы уже упоминали, является получение безвозмездной финансовой помощи. Для увеличения чистых активов общества, его участники в качестве финансовой помощи могут передать организации денежные средства или иное имущество. Получение компанией финансовой помощи приведет к увеличению актива ее бухгалтерского баланса. Следовательно, возрастет и стоимость чистых активов. Кроме того, в случае, если даритель владеет более 50% уставного капитала организации, безвозмездная помощь не учитывается при расчете налога на прибыль (пп. 1 п. 1, ст. 251 НК РФ).
Как мы только что выяснили, законодательство предусматривает еще один вариант увеличения стоимости чистых активов общества в п.п. 3.4 п.1 ст.251 НК РФ: имущество, имущественные права или неимущественные права в размере их денежной оценки, переданные хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками не учитываются в составе доходов при определении налоговой базы. То есть, акционеру или участнику не обязательно владеть 50% уставного капитала Вашего общества, чтобы безвозмездная передача не облагалась налогом на прибыль. Главное, чтобы помощь была передана в целях увеличения чистых активов. Это раз!
Теперь об имуществе, которое участник (акционер) передает в Ваше общество. Передавать он будет свой вексель. То есть, если участник (акционер), владеющий любой долей в уставном капитале общества, принимает решение передать свой вексель в целях увеличения чистых активов общества, в уставном капитале которого он участвует, со сроком оплаты «по предъявлении, но не ранее определенной даты» (но не ранее чем через три года), то Ваше общество попадает под действие п.3.4. п.1 ст.251 НК. Это два!
Переданный вексель отражается в активной части баланса Вашего общества, что приводит к увеличению его чистых активов, не вызывая налоговых последствий. И это три!
В первую очередь, необходимо ответить налоговой. Пишем о том, что мы проводим ряд мероприятий, направленных на увеличение стоимости чистых активов и планируем получить безвозмездную финансовую помощь от участника общества, а также просим отложить принятие мер по ликвидации общества на 3-6 месяцев. Можно и больше, если Ваше общество или общество-участник является акционерным, тогда это может занять больше времени в связи с процедурными вопросами.
Далее определяем основные «параметры». Сумма векселя зависит от величины чистых активов и уставного капитала Вашего общества. Имеет смысл определить ее с «запасом» на следующий год. Неизвестно как сработает Ваша компания - вдруг с убытками? Опять придется выпускать вексель.
Вексель беспроцентный, выдан на 3 года с целью приведения величины чистых активов в соответствие с требованиями законодательства.
Теперь юридическая составляющая вопроса.
Начать надо с лица, передающего вексель. Надо отметить, что это может быть не один участник, а несколько участников - сумма векселя делится между ними в произвольной пропорции. Одобрить общим собранием или Советом директором (все зависит от того, что написано в уставе о распределении полномочий между органами управления общества и суммы векселя) сделку по выдаче векселя, в случае если она крупная для выдающего лица. Кроме того, эта сделка может оказаться сделкой с заинтересованностью, а также, в соответствии с уставом, совершение данной сделки может не входить в компетенцию единоличного исполнительного органа. Конечно, если участник - физическое лицо, все упрощается.
Кроме того, может понадобиться одобрение сделки и в Вашем обществе по тем же мотивам.
Через три года можно действовать по обстоятельствам и в зависимости от финансового положения, как Вашего общества, так и общества, выдавшего вексель. В конце концов, через шесть лет (векселедержатель может предъявить векселедателю иск об оплате простого векселя в течение 3-х лет со дня наступления срока платежа, после истечения этого срока векселедержатель не вправе требовать платежа по векселю, и еще три года - исковая давность по вексельным обязательствам со дня наступления срока платежа) можно списать на просроченную кредиторскую задолженность. Что касается налогообложения списанной кредиторской задолженности, в случае, если векселедержатель не предъявил вексель к оплате в установленный срок и вексель был выдан в соответствии с п.п.3,4 и п.п.11 п.1 ст.251 НК РФ - судебной практики нет. Однако в виду того, что выдача векселя дочерним и иным зависимым обществам не облагается налогом на прибыль, то и невзысканная дебиторская и невыплаченная кредиторская задолженность тоже не облагается налогом на прибыль.
Более того, может через три года Ваше общество и само захочет ликвидироваться. Однозначной судебной практики по вопросу является ли ликвидация организации, которой передан вексель, основанием для включения кредиторской задолженности в доходы векселедателя (п. 18 ст. 250 НК РФ), нет.
Так, в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ во внереализационные доходы включается кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами), списанная в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. О том, является ли таким основанием ликвидация организации, которой передан вексель, в Налоговом кодексе РФ не сказано.
В судебной практике по данному вопросу есть разные точки зрения.
Есть решения судов, согласно которым ликвидация организации-векселедержателя не является основанием для включения кредиторской задолженности в доходы.
В то же время есть судебные решения, в которых сделан противоположный вывод: векселедатель должен включить в доходы кредиторскую задолженность по векселю в период ликвидации организации, которой передана ценная бумага.
Для наглядности, рассмотрим ситуацию на примере:
Акционерами ЗАО «БББ» являются Иванов И.И. и ООО «ААА»
Соответственно, у ЗАО «БББ» критическая ситуация с чистыми активами.
Поставленная задача - увеличить чистые активы ЗАО «БББ»
Акционеры ЗАО «БББ» - ООО «ААА» и Иванов И.И. принимают решения полномочными органами о передаче имущества (векселей) в ЗАО «БББ» в целях увеличения чистых активов ЗАО.
В качестве имущества, передаются вексель от ООО «ААА» на сумму 17,5 руб., от Иванова И.И. - вексель на 52,5 руб. Сумма векселя зависит от величины чистых активов и уставного капитала ЗАО «БББ». Вексель беспроцентный, выдан на 3 года с целью приведения величины чистых активов ЗАО «БББ» в соответствие с требованиями законодательства.
У ООО «ААА»:
Дт 91 («Прочие доходы и расходы» ) Кт 76 («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») на суммы выданного векселя.
У ЗАО «БББ»:
В активе - Дт 58 («Финансовые вложения», субсчет долговые ценные бумаги) отражаются 70 руб., в пассиве Кт 83(« Добавочный капитал») отражаются 70 руб.
Прошло шесть лет…
У ЗАО «БББ»:
- списывается просроченная дебиторская задолженность в размере 70 руб. - убытки от финансовых вложений.
Остается в пассиве Кт 83 («Добавочный капитал») 70 руб.
У ООО «ААА»
-списывается просроченная кредиторская задолженность Дт 91 (Прочие доходы и расходы ) и Кт 76 (Расчеты с разными дебиторами и кредиторами).
Можно усложнить задачу, в случае, если у Вашего участника такая же ситуация с величиной чистых активов. Вся процедура увеличивается на одну ступень. И сумма векселя будет зависеть от величины чистых активов и уставного капитала ЗАО «БББ», с учетом того, что ЗАО «БББ» тоже будет выдавать вексель.
Как мы только что убедились, закон предоставил нам достаточно «недорогую» возможность привести чистые активы нашего общества в соответствие с требованиями законодательства.
Руководитель корпоративной практики