Концепцията за "справедлива пазарна стойност" е позната на местните счетоводители от международната теория и практика. Руските счетоводни разпоредби използват термин, подобен по значение. PBU включва концепцията за "текуща пазарна стойност". Нормите обаче не съдържат ясна дефиниция за това. Освен това няма препоръки за оценката му. По този въпрос чуждестранната теория и практика на счетоводството значително изпреварва вътрешната. В МСФО сравнително наскоро беше въведен стандартът МСФО 13. Той дефинира. Нека разгледаме някои от разпоредбите на стандарта.
Определение
Справедливата стойност е сумата, която може да бъде получена от продажбата на актив или платена за прехвърляне на пасиви при обикновени сделки между участници в оборота към датата на оценяване. Трябва да се каже, че по-рано в стандарта имаше различно определение. Това не означава, че новият раздел го промени напълно. Въпреки това, в МСФО 13 концепцията е значително разширена и изяснена. От предишното определение не ставаше ясно - сумата на покупката или продажбата. Възникнаха въпроси по време на изготвянето на МСФО 3. По време на процеса стана ясно, че според US GAAP, справедливата стойност есумата на излизане (продажба), докато в МСФО това беше индикатор за размяна - покупка (влизане). Друга неяснота беше свързана с датата, на която се извършва измерването.
Изходна цена
Според МСФО 13, справедливата стойност есума за теглене. Тоест това е индикатор за търсене, а не за предлагане. Изходна цена - сумата, която продавачът може да получи, а не сумата, на която би искал да продаде нещо. Цена и цена- различни показатели. И практическо значениеима последното. Същото правило важи и за задължението. Каква е ценатав такъв случай? Това е сумата, която кредиторите очакват да приемат като погасяване, а не сумата, която длъжникът би искал да плати, за да се отърве от задължението. В рамките на активния оборот те могат да се различават. Това важи особено за операциите с борсови ценни книжа и други финансови инструменти.
Нюанси
Справедливата стойност есумата, която се определя от очакванията за бъдещи парични потоци (изходящи и входящи), свързани с имущество или пасиви от гледна точка на участниците в оборота, които ги притежават към датата на оценяване. Има два начина да получите финанси. Актив или пасив могат да бъдат използвани или продадени. Дори ако участникът ще управлява имота, изходната цена ще бъде определена от очаквания поток от продажбата към неговите субекти, които след придобиването ще получат пари от приложението. С други думи, при придобиване на актив всяко лице ще плаща само за тези ползи, които очаква да получи впоследствие. Следователно цената на излизане винаги действа като релевантна дефиниция на справедливата стойност. Няма значение дали компанията ще използва имота или ще го продаде.
Сибирски федерален окръг 16
В този стандарт е разрешено използването на 2 счетоводни модела за дълготрайни активи: по себестойност и оперативна цена. Първият се счита за традиционен. Използва се при счетоводството на дълготрайни активи във всички национални системи. Вторият модел предполага, че обектите се признават по преоценени стойности. Съответните процедури трябва да се извършват с такава честота, която е достатъчна, така че във всеки един момент ОС да не се различава много от изходната цена. Този модел има обосновка. В развитите страни годишната инфлация е незначителна. В тази връзка може да се пренебрегне влиянието му върху стойността на активите. Но за дълготрайни активи с дълъг период на използване инфлационният ефект ще се натрупва с течение на времето. обекти на себестойност ще доведе до факта, че в баланса ще има много "хетерогенни показатели". Редовното преотчитане на ОС ще доведе до същия знаменател тяхната st-st. Смята се, че това ще даде по-голяма достоверност на отразяването на обектите в отчитането.
МСФО 38
Тези стандарти също така позволяват прилагането на 2 счетоводни модела. Въпреки това, за разлика от ОС, има едно условие, при което нематериалните активи могат да бъдат приложени справедлива стойност. тоналичието на активен оборот. Това се дължи на следното. Цената на нематериалните активи на активен пазар ще бъде справедлива - тази, която се използва за счетоводство. Това означава признаване на нереализирани загуби или печалби от намаляване/увеличение на активите на имота. Те се отразяват в други брутен доход. Тези суми не фигурират в отчета за доходите. При освобождаване от преоценени активи цялата натрупана по тях преоценка се отписва в неразпределената печалба.
МСС 41
Този стандарт определя разпознаването и специален вид - биологичен. Тяхната особеност е процесът на трансформация – растеж, размножаване, дегенерация. Тези явления предизвикват количествени или качествени промени. Стандартът изисква биологичните активи и селскостопанската продукция да се отчитат по справедлива стойност, от която се приспадат разходите за продажба към датата на прибиране на реколтата. Така резултатите от трансформацията се отразяват от момента, в който са се появили. В съответствие с традиционния модел промените в такива активи се показват не когато са настъпили, а когато са реализирани. Този период за някои видове продукти може да продължи до няколко години или десетки години. Ако приходът бъде признат в момента на завършване на биотрансформацията и разходите възникват равномерно през целия му период, тогава ще бъде нарушен принципът на съотнасяне на приходите и разходите. Следователно финансовият резултат също е изкривен. IASB отбелязва, че биотрансформацията е уникална и основна характеристика на биоактивните вещества. В тази връзка докладването трябва да се извърши веднага щом настъпи. Само в този случай ще позволи на потребителите да анализират по възможно най-добрия начин финансовите резултати и бъдещите перспективи на предприятие, занимаващо се със селскостопанско производство.
Инвестиционни имоти
Той е предмет на IAS 40. Такъв недвижим имот е имот, който се държи във владение, за да получава лизингови плащания или капиталови печалби от тях (не за продажба или използване за производствени цели). Стандартът гласи, че такова имущество трябва да се отчита по справедлива стойност към всяка отчетна дата, като промените в стойността за периода се признават в отчета за доходите. Трябва да се има предвид, че в редица страни оборотът на недвижими имоти не е особено активен. Съответно оценката на активите става значително по-трудна. За такива случаи Съветът предоставя възможност за избор на счетоводен модел, както е в МСФО 16.
Изключения
МСФО 13 се използва, когато други стандарти позволяват или изискват оценка на справедливата стойност. Има обаче и изключения. Те включват:
Последните, по-специално, включват нетната реализируема стойност, в съответствие с МСФО 2, както и стойността в употреба, съгласно стандарт 36. Нетната реализируема стойност е сумата, която предприятието очаква да получи от продажбата на своите запаси в обикновен ход на бизнеса.
Приложение на справедливата стойност при формирането на показателите за финансово представяне на компаниите Приложение на справедливата стойност при формирането на показателите за финансово представяне на компаниите Кръгла маса„Чрез ефективно управление на компанията към по-стабилна икономика“ Гришкина Светлана Николаевна, професор в катедра „Счетоводство в търговските организации“
Правила за признаване на Международните стандарти за финансова отчетност и тълкуванията на Международните стандарти за финансова отчетност за прилагане в Руската федерация (Резолюция на правителството на Руската федерация от N 107) Федерален закон за консолидираните финансови отчети 208-FZ от g За счетоводството 402- FZ на
Справедливата стойност е цената, която би била получена за продажба на актив (цена на излизане) или платена за прехвърляне на пасив в редовна сделка на основния (или най-изгодния) пазар към датата на оценяване при текущите пазарни условия. МСФО 13 Оценяване на справедлива стойност 12 май 2011 г
Предимства и недостатъци на повишаване на прозрачността на информационното съдържание пълнота на информацията затруднения при ценообразуване признаване на големи загуби по време на криза Подход за оценка на справедливата стойност: За целите на оценката е необходимо да се определи: Конкретният актив или пасив, който се оценява За не -финансов актив - начинът на използване на актива, приет за целите на оценката Основен (или най-благоприятен) пазар Подходяща техника за оценка Входни данни за техниката за оценка на базата на предположения за участниците на пазара
МСФО 13: определя справедливата стойност; установява рамка за измерване на справедливата стойност в отделен МСФО; и определя оповестяванията относно оценката на справедливата стойност; обяснява как се измерва справедливата стойност за финансовите отчети; изисква оценка на справедливата стойност в допълнение към вече изискваните или разрешени от други МСФО.
3 подхода за оценка на пазарния подход - справедливата стойност се оценява на база данни за цените на сделките със сходни позиции; доходов подход – базиран на определяне на настоящата стойност на бъдещите приходи от експлоатацията и/или евентуална продажба на оценявания обект; подход, базиран на разходите – справедливата стойност се определя на базата на стойността на строителството/придобиването на имот, който е сходен по полезност с оценявания имот.
Международни стандарти за оценка През 1981 г. е създаден Съветът по международни стандарти за оценка (IVSC). Първото издание на Международните стандарти за оценка е публикувано през 1985 г. Официалният превод на първото издание е представен в системата ConsultantPlus
Последна редакция На 19 юли 2011 г. Комитетът по международните стандарти за оценка (IVSC) публикува ново издание на Международните стандарти за оценка (IVSC 2011). Международните стандарти за оценка от 2011 г. са в сила от 1 януари 2012 г. Документът на английски език е представен на официалния уебсайт - Няма официален превод на руски език
Справедлива стойност в IES Представена в стандарта за приложение IVS 300 Оценки за финансово отчитане – „Оценка за целите на финансовото отчитане“ Ключови моменти: Съществуващата теза се потвърждава, че справедливата стойност в контекста на счетоводните измервания като цяло съответства на пазарната стойност в оценен смисъл. Значението на тристепенните йерархии на данните е обяснено при използване на подходите за оценка, залегнали в МСФО 13. Откроява се проблемът за агрегирането на активите при тяхното счетоводно оценяване по справедлива стойност.
Справедлива стойност в IES Стандартът дефинира справедливата стойност съгласно МСФО 13: цената, която би била получена за продажба на актив или платена за прехвърляне на пасив в редовна сделка между пазарни участници към датата на оценяване.
EPO 1. Оценка за целите на финансовото отчитане При липса на текущи цени на активен пазар, оценителят трябва да вземе предвид информация от различни източници, включително: други условия за лизинг или други споразумения), - като вземе предвид въвеждането на корекции за отразяване такива различия;
EPO 1. Оценка за целите на финансовото отчитане 2. Последни цени за сравними имоти на по-малко активни пазари - коригирани, за да отразяват всякакви промени икономически условияза времето, изтекло от датите на сделки, които са били завършени по тези цени;
EPO 1. Оценка за целите на финансовото отчитане 3. Прогнози за дисконтираните парични потоци, базирани на надеждни оценки на бъдещите парични потоци, подкрепени от условията на всички съществуващи договори за лизинг или други споразумения и, където е възможно, външни доказателства като текущи пазарни наеми за сравними имоти в същото местоположение и състояние, като се използват дисконтовите проценти, които отразяват текущите пазарни оценки на несигурността относно величината и времевия профил на въпросните парични потоци.
Процедури за оценка на справедлива стойност по примера на дълготрайни активи Основните етапи на процедурата за оценка на справедливата стойност на дълготрайните активи включват: 1) посещение на дружеството и събиране на информация за дълготрайни активи; 2) анализ на състава и състоянието на ДМА; 3) анализ на технико-икономическите показатели на предприятието; 4) анализ на индустриалния пазар; 5) оценка на пазарната стойност на ликвидните активи; 6) оценка на възстановителната стойност минус амортизацията на специализираните активи; 7) тест за икономическа амортизация (анализ на допълнителна външна амортизация); 8) контролни дейности, изготвяне на становище и необходимата статистика.
Липса на активен пазар Монополизиране Механизмът на конкуренция е загубен Нестабилността на икономиката Корупция Сенчестият бизнес Механизмът за оценка не е регулиран Липса на свободни ПариВисоки инфлационни рискове Непрозрачност на транзакциите Недостатъчно развита дейност по оценяване
Справедливостта при определяне на стойността е донякъде спорен термин. Правилната оценка на активите на компанията е много важна за много аспекти от нейната дейност. Важно е оценката не само да е правилна, но и да отговаря на изискванията за определен актив, защото те могат да бъдат различни. Всеки метод за определяне на цената има свои собствени характеристики и обхват, което не винаги позволява да се направи недвусмислено заключение за заинтересованите от тази информация. Изходът от ситуацията може да бъде справедлива оценка.
Как този вид оценка на активите се различава от другите, какви са неговите характерни черти и като цяло как да се справяме със справедливата стойност, анализираме в тази статия.
Справедлива стойност като икономическо понятие
Оценката на активите е необходима в много бизнес ситуации. Той трябва надеждно да отразява състоянието на нещата в настоящия момент от време, въпреки че пазарната ситуация непрекъснато се променя. Резултатите от оценката трябва да се тълкуват лесно във връзка с интересите на различни категории лица. Можете да оцените различни дълготрайни активи:
- отделни обекти;
- активи;
- задължения.
ВАЖНО!Определянето на справедливата стойност не е свързано със задължителна оценка, изисквана от закона и наредбата в определени случаи, като например приватизация или непарична вноска в акционерния капитал. Държавата не регулира процедурите за справедлива оценка.
справедлива стойност(на английски „справедлива стойност“) – сумата, която на теория заинтересованите страни могат да платят за активи или пасиви (13 стандарт на МСФО).
Характеристики на справедливата стойност:
- се оценява конкретен обект;
- се вземат предвид категориите на този обект, които са важни за участниците на пазара (например мястото, времето на сделката, състоянието на актива, кредитните рискове на длъжника за задължението);
- справедливата оценка се влияе от възможни ограничения върху продажбата или покупката на актива или неговото прилагане.
Цел на прилагане на справедливата стойност
Отразяването в отчитането по международни стандарти (МСФО) на действителната текуща цена на активите и пасивите на дружеството е необходимо за:
- дейности на международните пазари;
- привличане на чуждестранни инвеститори;
- кредитиране в чуждестранни банки;
- създаване на съвместни предприятия;
- придобивания и сливания;
- увеличение на цената на капитала на дружеството.
Когато се прилага справедлива оценка
Точка 1, чл. 11 от Федералния закон на Руската федерация от 21 ноември 1996 г. № 129-FZ "За счетоводството" с изменения от 28 март 2002 г. утвърждава параметрите за оценка на активите за включването им в баланса поотделно за всеки вид. За активи, придобити срещу заплащане, трябва да кандидатствате:
- оценяване по справедлива стойност, ако е платен за актива в непарична форма;
- пазарна оценка - при стандартна покупко-продажба.
По-точен превод от стандарта на МСФО с на английски езикна руски би било да се използва думата „измерване“ вместо „оценка“, тъй като първоначално говорим за нефинансови активи.
ВАЖНО!Ако стойността на непаричните заложени като плащане за актива не може да бъде оценена, ще стане трудно да се оцени справедливо, тогава те ще трябва да бъдат оценени по текуща пазарна стойност.
Справедлива или пазарна стойност?
Тези понятия са сходни в много отношения, понякога справедливата стойност съвпада с пазарната (например за недвижими имоти, парцели, оборудване). Пазарна стойностнай-често те смятат за най-очакваната цена, която би била платена за него при наличие на свободна конкуренция.
Между тези понятия обаче има значителни разлики. Нека сравним справедливите и пазарните стойности за различни показатели в таблицата. В този случай другите условия по подразбиране ще се считат за равни:
- информираност на продавача и купувача на актива;
- те сключват сделка по собствена воля, без принуда;
- на пазара позициите им са приблизително равни.
| № | База | справедлива стойност | Пазарна цена |
|---|---|---|---|
| 1 | Законодателна регулация | Международни стандарти (МСФО) | Държавни стандарти (RNBO) |
| 2 | Подходи за оценка | Зависи от принадлежността на оценявания обект към една от дефинираните групи | Необходимо е да се приложат три задължителни подхода (разходен, изгоден и сравнителен) или да се обоснове отхвърлянето на всеки от тях. |
| 3 | Форма на уреждане на активи или пасиви | Непарични | Парични или непарични, ако е невъзможно да се установи финансовото съответствие на активите, прехвърлени при плащане |
| 4 | Допълнителни фактори | Трябва да се вземат предвид всички фактори, които изразяват предимство или недостатък за страните по сделката. | Всички субективни фактори се игнорират, отчита се само „голата“ конюнктура |
| 5 | Съвпадение на понятия | По-широко: пазарната стойност може да съвпада със справедливата стойност | По-тесен: не всяка справедлива стойност е пазарна стойност |
Изчисляване на справедлива стойност
Стандартът за справедлива стойност класифицира информацията, на която се основава, на три нива.
1-во ниво, пазар.Най-надеждни и очевидни. Нефинансов актив се оценява по същата цена на активен пазар в даден момент от време (момента на оценка).
Ниво 2, коригиращо.Когато даден актив или пасив не е постоянен, а се отнася за определен период, тогава тяхната стойност може да се определи само в този период, като се съпостави с котировките в момента. Следователно справедливата стойност вече няма да бъде безусловна, а коригирана спрямо времето, мястото, състоянието на актива и пазарните характеристики.
Ниво 3, ненаблюдаемо.Понякога данните за определяне на стойността на актив или пасив не могат да бъдат определени директно (те не са наблюдаеми), в този случай е необходимо да се анализира цялата налична максимална информация за актива.
Справедливото измерване на актива ще бъде на едно от следните нива:
- първо ниво определя безспорната оценка;
- вторият и третият изискват допълнителни методи за оценка и обуславяне на избора;
- на трето ниво е необходимо да се предостави информация, придружаваща оценката: промени в отчетния период, размер на разходите и печалбите за този актив за прогнозния период, описание на процеса на оценка.
Избор на подход за измерване на справедливата стойност
- Сравнениесъс сходни активи на пазара по отношение на определяне на показатели: в прогнозния период, в същия обем и др.
- - установяване на способността за стабилна печалба от актива в прогнозата за прогнозния период.
- Скъп метод- въз основа на анализа на последните балансови стойности.
Примери за прилагане на справедливата стойност
Пример 1.Дървообработващата фирма в момента разполага с изобилие от дъски. Тя има остра нужда от оборудване за мелница и се е съгласила да го замени за излишни суровини. Как да определим количеството, което да се прехвърли като плащане за машината? За да направите това, трябва да „добавите цената“ на този актив. Това просто ще бъде неговата справедлива оценка. За оценката е необходимо да се вземе предвид цената на суровините за тази конкретна компания. Ако компанията има редовни доставчици, справедливата стойност ще бъде разходите за закупуване на подобна партида дъски от тези доставчици. Всъщност това ще бъде сумата, която собственикът на фрезоващото оборудване ще се съгласи да приеме в замяна.
Пример 2.Фирма 1 има дял в дружество 2, което в момента не е активно. Преди това те бяха силно котирани на пазара. На каква цена компанията може да ги продаде сега? Справедливата оценка не зависи от предишните, вече не действителни котировки (пазарна оценка), а от други фактори, по-специално дали фирма 2 ще възобнови дейността си и колко успешни са прогнозите.
Пример 3.Фирмата ще сключи сделка със специализирано имущество - част от имотния комплекс на предприятието. На пазара такива имоти почти никога не се продават отделно, така че справедливата стойност ще трябва да се определя различно от пазарната.
МСФО 13 е резултат от опит за сближаване между МСФО и US GAAP. Нека разгледаме какво представлява този стандарт и какви изисквания налага към оценката на справедливата стойност по МСФО.
Много МСФО изискват от вас да измервате справедливата стойност на определени позиции. Нека само да дадем примери: финансови инструменти; биологични активи; активи, държани за продажба; и много други.
В миналото стандартите предоставяха ограничени насоки за това как да се определи справедливата стойност. Правилата се прилагаха за всички стандарти и тяхното прилагане често беше силно противоречиво.
Накрая беше публикуван МСФО 13 Оценяване на справедлива стойност. Наред с други неща, МСФО 13 е резултат от опит за сближаване между МСФО и US GAAP, и понастоящем правилата за измерване на справедливата стойност в МСФО и US GAAP са почти еднакви.
И така, нека да разберем какъв е този стандарт.
Какво е МСФО 13?
Целите на МСФО 13 са:
- определяне на справедливата стойност;
- формиране на единна концепция на МСФО за оценка на справедливата стойност; и
- изискването за оповестяване на информация за оценката по справедлива стойност.
Справедливата стойност е пазарен показател, а не резултат от оценка на конкретни позиции.
Това означава, че компанията:
- следва да се основава на това как участниците на пазара ще оценят активите или пасивите;
- не трябва да взема предвид собствения си подход за оценка.
Какво е справедлива стойност?
Справедлива стойност (FV)е цената за продажба на актив или уреждане на пасив в редовна сделка между пазарни участници към датата на оценяване.
Справедливата стойност е в съответствие с пазарните стойности изходни цени.
Когато предприятието прави оценка на справедливата стойност, то трябва да определи всичко от следното:
- конкретен актив или пасивда бъде оценен (в съответствие с неговата разчетна единица);
- за нефинансов актив - обосновка за оценка(т.е. обосновка за най-доброто и ефективно използване на актива);
- основен (или най-изгоден) пазарза даден актив или пасив;
- подходящ методи за оценка, Имайки в предвид:
- наличност на даннида разработят допусканията, които пазарните участници използват при определяне на цената на актив или пасив; и
- ниво йерархия на справедливата стойноств които са класифицирани изходните данни.
Актив или пасив.
Актив или пасив, оценени по справедлива стойност, могат да бъдат:
- отделенактив или пасив (като ценна книга или пещ за пица)
- групаактиви, група пасиви или група активи и пасиви. Например, контролен дял с повече от 50% от правото на глас в компания или единица, генерираща парични потоци (CGU), която е пицария.
Актив или пасив (индивидуално или група) зависи от неговата разчетна единица. Разчетната единица се определя в съответствие с друг МСФО, който изисква или позволява оценка на справедливата стойност (например МСС 36 Обезценка на активи).
При оценяването на справедливата стойност предприятието взема предвид характеристиките на актива или пасива, които пазарният участник би отчитал, когато определя цената на актива или пасива към датата на оценяване.
Тези характеристики включват например:
- състояние и местоположение на актива;
- ограничения за продажба или използване на актива.
Концепция за сделка.
Оценяването на справедливата стойност предполага, че активът или пасивът са обект на обикновена транзакция ("подредена транзакция")между пазарни участници към датата на оценката при текущи пазарни условия.
Обикновена сделка.
Сделката се счита за нормална, когато съдържа 2 ключови компонента:
- пазарните участници имат възможност да получат достатъчно информация за активите или пасивите, необходими за извършване на сделката;
- пазарните участници са мотивирани да сключват сделки с активи или пасиви (не е задължително).
Участници на пазара.
Пазарните участници са купувачи и продавачи на основен или най-изгоден пазар за актив или пасив със следните характеристики:
- независим;
- осведомен;
- може да сключва сделки;
- желаещи да сключват сделки.
Основният или най-печеливш пазар.
Оценяването на справедливата стойност предполага, че продажбата на актива или прехвърлянето на пасив се извършва или:
- на основния пазарза този актив или пасив; или
- при липса на основен пазар - на най-печелившия пазарза актив или пасив.
Основен пазаре пазарът с най-висок обем и ниво на активност за актив или пасив. Различните организации могат да имат различни основни пазари, тъй като достъпът на компанията до определен пазар може да бъде ограничен.
Най-изгодният пазар") е пазарът, който максимизира сумата, която трябва да бъде получена от продажбата на актив, или минимизира сумата, която ще бъде платена при прехвърляне на пасив, след отчитане на транзакционните и транспортните разходи.
Прилагане на стандарта към нефинансови активи.
Справедливата стойност на нефинансов актив се оценява въз основа на неговата най-ефективното и най-доброто използванеот гледна точка на пазарен участник.
Най-ефективните и най-добра употребаозначава използването на актив, който:
- физически възможно- взема предвид физическите характеристики, които участниците на пазара ще вземат предвид (например местоположението или размера на имота);
- правно допустими- взема предвид законовите ограничения за използването на актива, които участниците на пазара вземат предвид (например правилата за зониране); или
- финансово осъществимо- разглежда дали използването на актива води до приходи или парични потоци, които генерират адекватна възвръщаемост на инвестициите от гледна точка на участниците на пазара.
Най-доброто използване на нефинансов актив може да бъде използването му самостоятелно или в комбинация с други активи и/или пасиви (като група).
Когато най-доброто и ефективно използване е свързано с група активи/пасиви, синергията, свързана с тази група, може да бъде отразена в справедливата стойност на отделния актив по няколко начина, например чрез коригиране на техниките за оценка.
Прилагане на стандарта към финансови пасиви и инструменти на собствен капитал.
Оценяването на справедливата стойност на финансов или нефинансов пасив или собствен инструмент на собствения капитал на предприятието предполага, че активът или инструментът се прехвърлят на пазарен участник на датата на оценяване, без обратно изкупуване или анулиране.
Предприятието определя справедливата стойност на пасив или инструмент на собствен капитал въз основа на пазарната цена на идентичен инструмент, Ако някой.
Ако не са налични котирани пазарни цени за идентичен инструмент, тогава оценката на справедливата стойност зависи от това дали дали пасив или инструмент на собствения капитал се държи (отчита) от друга страна като активили не:
- ако пасив или инструмент на собствения капитал се отчита от друга страна като актив, тогава:
- ако има котирана цена на активен пазар за идентичен инструмент, притежаван от друга страна, тя се използва (възможни са корекции за фактори, специфични за актива, но не и за пасива/собствения инструмент);
- ако няма котирана цена на активен пазар за идентичен инструмент, държан от друга страна, се използват различни техники за оценка.
- Ако инструментът на пасива или собствения капитал не се отчита от другата страна като актив, тогава се използва техника за оценка, която е приложима от гледна точка на пазарен участник;
Този сложен алгоритъм може да бъде илюстриран със следната опростена диаграма:
Справедливата стойност на пасива отразява въздействието риск от неизпълнение... Тези. това е рискът дружеството да не изпълни задълженията си.
Рискът от неизпълнение включва собствен кредитен рискно не се ограничава до тях.
Например рискът от неизпълнение може да бъде отразен в различни лихвени проценти за различните кредитополучатели поради различните им кредитни рейтинги. В резултат на това те ще трябва да дисконтират същия пасив с различен дисконтов процент, така че сегашната стойност на пасива ще се различава.
Ограничения при прехвърляне на пасив или капиталов инструмент.
Предприятието не трябва да включва отделни входни данни или корекция към други входящи данни, които потенциално биха могли да попречат на прехвърлянето на пасив или инструмент на собствен капитал на някой друг.
Изплащане при поискване.
Справедливата стойност на задължението с изплащане при поискване („функция за търсене“)не трябва да бъде по-малка от сумата, платима при поискване, с отстъпка от първата дата, на която може да бъде поискана таксата.
Прилагане на стандарта за финансови активи и финансови пасиви с компенсиращи позиции.
МСФО 13 изисква предприятието да прави пазарни оценки, а не оценки на базата на образувание. Въпреки това, има изключение от това правило:
Ако едно дружество управлява група финансови активи и финансови пасиви въз основа на техните НЕТНА експозиция към пазарен или кредитен риск, предприятието може да оцени справедливата стойност на тази група на нетна база, а именно:
- Цената, която трябва да бъде получена от продажбата на нетна дълга позиция (актив) за специфичен риск, или
- Цената, която трябва да бъде платена за прехвърляне на нетна къса позиция (пасив) за специфичен риск.
Това е произволна оценка и компанията не трябва да я следва. За да приложи това освобождаване, компанията трябва да отговаря на следните условия:
- Той трябва да управлява група финансови активи/пасиви въз основа на тяхната нетна експозиция към пазарен/кредитен риск в съответствие с документирано управление на риска или инвестиционна стратегия,
- Той предоставя информация за група финансови активи / пасиви на ключовия управленски персонал,
- Той оценява тези финансови активи и пасиви по справедлива стойност в отчета за финансовото състояние в края на всеки отчетен период (но не по амортизирана стойност или на друга база за оценка).
Справедлива стойност при първоначално признаване.
Когато предприятието придобие актив или понесе пасив, платената/получената цена или цената на сделката е входна цена.
Въпреки това, МСФО 13 дефинира справедливата стойност като цената, която би била получена за продажба на актив или платена за прехвърляне на пасив и че изходна цена.
В повечето случаи цената на сделката (входа) е равна на изходната цена или справедливата стойност. Но има ситуации, при които цената на сделката не съвпада непременно с изходната цена или справедливата стойност:
- сделката се извършва между свързани лица;
- сделката е под натиск или продавачът е принуден да приеме цената на сделката;
- разчетната единица, представена от цената на сделката, се различава от разчетната единица за актива или пасива, оценени по справедлива стойност;
- пазарът, на който се извършва сделката, е различен от основния или най-печелившия пазар.
Ако цената на сделката се различава от справедливата стойност, предприятието признава получената печалба или загуба, освен ако друг МСФО не посочва друго.
Техники за оценка на справедливата стойност.
При определяне на справедливата стойност предприятието трябва да използва техники за оценка:
- подходящ при обстоятелствата;
- за които има достатъчно доказателства за оценка на справедливата стойност;
- които се възползват максимално от наблюдаемите входове;
- които използват минимално необозрими необработени данни.
Техниките за оценка, използвани за оценка на справедливата стойност, се прилагат последователно от период до период.
Въпреки това, дружеството може да промени метода на оценка или неговото приложениеако при дадените обстоятелства промяната води до същата или по-представителна справедлива стойност.
Предприятието отчита промяната в метода на оценяване в съответствие с МСС 8 - във връзка с промяната в счетоводната оценка.
МСФО 13 позволява три подхода за измерване:
- Пазарен подход: използва цени и друга значителна информация, генерирана от пазарни сделки, включващи идентични или сравними (т.е. подобни) активи, пасиви или група активи и пасиви;
[см.МСФО 13 дефинира йерархия на справедливата стойност, който класифицира входните данни за техниките за оценка на 3 нива. Най-висок приоритет се дава на необработени данни от ниво 1 и най-нисък приоритет на необработени данни ниво 3.
Компанията трябва да увеличи максимално използването на входове от ниво 1 и да сведе до минимум използването на входове от ниво 3.
Ниво 1.
Входове от ниво 1представляват котирани цени (некоригирани) на активни пазари за идентични активи или пасиви, до които предприятието има достъп към датата на оценяване.
Компанията не трябва да прави корекции на пазарните цени. Изключение се допуска само при определени обстоятелства, например, когато котираната цена не отразява справедливата стойност (тоест, когато настъпи значимо събитие между датата на оценка и датата на котировка).
Ниво 2.
Входове от ниво 2се различават от котираните цени, включени в ниво 1. Те обаче остават наблюдаеми – могат да се наблюдават пряко или косвено във връзка с актива или пасива.
Ниво 3.
Входове от ниво 3са ненаблюдаеми за актива или пасива.
Предприятието трябва да използва данни от ниво 3 за измерване на справедливата стойност само когато няма налични данни.
Следващата диаграма описва йерархията на справедливата стойност, заедно с примери за входящи данни за техники за оценка:
Оповестяване на справедливата стойност.
МСФО 13 изисква широко разкриванедостатъчно информация за:
- техники за оценка и входящи данни, използвани за измерване на справедливата стойност както на периодична (периодична) база, така и на еднократна база;
- Ефектът върху печалбата или загубата или друг всеобхватен доход от периодичните измервания на справедливата стойност, използвайки значителни входящи данни от Ниво 3.
"Повтарящи се измервания на справедливата стойност"отразени в отчета за финансовото състояние в края на всеки отчетен период (например финансови инструменти).
Неповтарящи се измервания на справедливата стойностотразени в отчета за финансовото състояние при определени обстоятелства (например актив, държан за продажба в съответствие с МСФО 5).
Тъй като разкритията са наистина обширни, ето примери минимални изискваниякъм оповестяванията:
- оценка на справедливата стойност в края на отчетния период;
- причините за оценката (за еднократна оценка);
- нивото на класификация в йерархията на справедливата стойност,
- описание на използваните методи за оценка и входни данни;
- и много други.