Teoretic, datele la care sunt emise documentele primare și datele la care tranzacțiile comerciale relevante sunt reflectate în contabilitate ar trebui să coincidă. Dar, în practică, există adesea cazuri când bunurile, lucrările sau serviciile sunt efectiv acceptate într-o perioadă, iar documentele pentru acestea (facturi sau acte) sunt primite în alta. Ca urmare, organizația este conștientă de cheltuielile reale suportate, dar nu există motive pentru reflectarea acestora în contabilitate (atât contabile, cât și fiscale). Situația devine deosebit de confuză când vine vorba de diferite perioade fiscale. Credem că fiecare contribuabil s-a confruntat cu o astfel de problemă cel puțin o dată în viață, prin urmare, modalitățile de rezolvare a acesteia sunt de interes pentru o gamă largă de cititori.
Situația în cauză nu este reglementată direct de Codul Fiscal. Și aceasta, la rândul său, indică existența a cel puțin mai multe modalități de contabilizare a cheltuielilor, documentele justificative pentru care au fost primite de către contribuabil cu întârziere. Fiecare dintre ele, precum și avantajele și dezavantajele lor, le vom analiza în detaliu.
Ajustarea bazei de impozitare a perioadei precedente
Această opțiune este destul de legitimă și respectă, în special, prevederile legislației fiscale elementul 1Artă. 54și paragraful 1 al art. 272 Codul Fiscal al Federației Ruse.Reamintim că este definită procedura de recunoaștere a costurilor conform metodei de angajamente paragraful 1 al art. 272, conform cărora cheltuielile acceptate în scopuri de impozitare, ținând cont de prevederi cap. 25 Codul fiscal al Federației Ruse, sunt recunoscute ca atare în perioada de raportare (de impozitare) la care se referă, indiferent de momentul plății efective a fondurilor și (sau) altă formă de plată și sunt determinate ținând cont Artă. 318-320 Codul fiscal al Federației Ruse. Cu alte cuvinte, cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare (de impozitare) în care au apărut pe baza termenilor tranzacției. Acesta este așa-numitul principiu general al recunoașterii costurilor în scopul impozitului pe venit. După cum a subliniat FAS PO în Decretul nr. 21.02.2012 А72-5678/2011, acest principiu nu conferă contribuabilului dreptul de a alege în mod arbitrar perioada fiscală pentru reflectarea cheltuielilor.
Pe baza principiului de mai sus, contribuabilul, după ce a primit documentele cu întârziere, trebuie să ajusteze baza impozabilă pentru impozitul pe venit din perioada anterioară cu suma cheltuielilor efectuate (și, în consecință, cu suma impozitului de plătit) și să depună o declarație actualizată la inspecţie.
În favoarea acestei metode de reflectare a cheltuielilor care nu erau avute în vedere anterior în impozitarea profiturilor se pot aduce următoarele argumente. Contabilitatea fiscală este un sistem de sintetizare a informațiilor pentru determinarea bazei impozabile a impozitului pe venit pe baza datelor documentelor primare grupate în conformitate cu procedura prevăzută de legislația fiscală ( Artă. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dacă nu există documente primare (indiferent de formatul acestora - hârtie sau electronic), atunci nu există nicio posibilitate de contabilizare a costurilor suportate în scopuri fiscale. Ca urmare, baza impozabilă reflectată în declarația fiscală pentru perioada în care cheltuielile au fost efectiv suportate de către contribuabil se dovedește a fi supraevaluată. Ca urmare, este supraevaluată și suma impozitului calculat și declarat pentru plata la buget pentru această perioadă.
Controlere cu ambele mâini „pentru”
Autoritățile fiscale locale (aceasta este indicată de exemplele din practica arbitrală) insistă adesea pe tocmai această metodă de recunoaștere în contabilizarea costurilor în cauză. Aceștia își fundamentează pretențiile prin referire la dispoziții elementul 1Artă. 54 Codul Fiscal al Federației Ruse(care este în conformitate cu paragraful 1 al art. 272 Codul Fiscal al Federației Ruse), care determină procedura de corectare a bazei de impozitare în cazul depistarii unor erori și inexactități aferente perioadelor anterioare.Credem că, în mare măsură, explicațiile date în Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 17 august 2011 nr. AS-4-3/13421.Reamintim că în ea specialiștii departamentului fiscal au ajuns la concluzia că un contribuabil nu poate depune o declarație actualizată doar dacă perioada erorii nu este clară. Pentru documentele primite cu întârziere, nu poate exista o astfel de ambiguitate, întrucât se stabilește perioada în care au fost suportate costurile.
De menționat că există acte judiciare în care arbitrii sunt de acord cu această poziție a controlorilor. De exemplu, judecătorii FAS SKO în Decretul din 07.08.2013 Nr. A15-1905/2012 a ajuns la concluzia că reflectarea în baza de impozitare a cheltuielilor efectuate, ale căror documente de confirmare nu au fost primite înainte de termenul de raportare, se realizează prin depunerea unei declarații actualizate. Societatea poate atribui cheltuieli perioadei de identificare a acestora (primirea documentelor de la contrapartide) numai daca nu se cunoaste perioada de producere a cheltuielilor efectuate.
De asemenea, este oportun să adăugăm aici că inspectorii fiscali fac adesea apel la concluziile făcute în Decretul Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 09.09.2008 nr. 4894/08 (Mai departe - Decretul nr. 4894/08 ), conform căruia cheltuielile aferente perioadelor trecute sunt supuse reflectării în contabilitatea fiscală în conformitate cu cerințele Artă. 54și 272 Codul Fiscal al Federației Ruse. Între timp, litigiul din actul judiciar menționat a apărut pe marginea unor episoade legate de perceperea suplimentară a impozitului pe venit la cheltuielile neexploatare pentru perioada 2001-2003. Cu alte cuvinte, concluziile arbitrilor supremi au fost făcute în raport de raporturi juridice reglementate de ediția precedentă paragraful 1 al art. 54 Codul Fiscal al Federației Ruse(inainte de schimbare Legea federală nr. 26.11.2008224-FZ), care s-a aplicat până la 1 ianuarie 2010. Așadar, referirea la actul judiciar menționat anterior, atunci când se analizează litigiile apărute după data precizată, este, într-un mod ușor, incorectă.
O concluzie similară a fost făcută în Decizia Curții a IX-a de Arbitraj de Apel din 23 octombrie 2013 Nr.09AP-33336/2013 .
Deci, alegând această metodă de contabilizare a cheltuielilor cu documentele justificative cu întârziere, este probabil ca contribuabilul să evite pretențiile din partea autorităților de reglementare.
„O lingură de gudron”
În același timp, trebuie remarcat faptul că opțiunea de mai sus pentru reflectarea cheltuielilor are un dezavantaj semnificativ. Cert este că depunerea unei declarații actualizate cu o sumă mai mică de impozit plătibil la buget, pe lângă un audit de birou (realizat în modul prescris de Artă. 88 Codul fiscal al Federației Ruse), poate provoca o ieșire.Valabilitatea acestei afirmații este confirmată de recomandările specialiștilor FTS privind inspecțiile pe teren ( clauza 1.3.2 Scrisorile din 25.07.2013 Nr. AS-4-2/13622). Din acest document rezultă că organul fiscal, în cadrul unui audit la fața locului, are dreptul de a verifica perioada pentru care este depusă o declarație modificată (chiar dacă această perioadă depășește trei ani calendaristici anteriori anului în care o astfel de declarație). este depus). O excepție este cazul când perioada relevantă a fost acoperită anterior de o inspecție la fața locului (a se vedea, de asemenea Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 mai 2012 nr. AS-4-2/8792).
Astfel, prin depunerea unei declarații modificate, în care se reduce cuantumul impozitului pe venit de plătit la buget, contribuabilul riscă să îi fie programat un control fiscal de teren neprogramat. Adăugăm că acest risc crește în cazul clarificării repetate a informațiilor pentru aceeași perioadă.
Cu toate acestea (după cum sa menționat mai sus), ajustarea bazei de impozitare a perioadei anterioare este departe de a fi singura modalitate de a contabiliza cheltuielile nerecunoscute anterior.
Recunoașterea în cheltuielile perioadei curente
Pe lângă principiul general al recunoașterii cheltuielilor conform metodei de acumulare a provizionului Artă. 272 Codul Fiscal al Federației Ruse conțin reguli speciale care vă permit să recunoașteți cheltuielile în perioada de primire a documentelor justificative.cheltuieli neexploatare
Dacă vorbim de documente „întârziate” pentru cheltuieli nefuncționale sau alte cheltuieli (de regulă, acestea sunt costuri asociate cu plata unor organizații terțe pentru muncă sau servicii de natură neproductivă), atunci o regulă specială stabilită în pp. 3 p. 7Artă. 272 Codul Fiscal al Federației Ruse. Reamintim că această regulă prevede dreptul contribuabilului de a alege cea mai specifică metodă de contabilizare a cheltuielilor (inclusiv cele confirmate prin documente „întârziate”). Poate fi (dacă nu se specifică altfel) Artă. 261, 262 , 266 , 267 Codul fiscal al Federației Ruse):- data decontărilor în conformitate cu termenii contractelor încheiate;
- data prezentare contribuabilului documentele care servesc drept bază pentru efectuarea calculelor;
- ultima zi a perioadei de raportare (de impozitare) - pentru cheltuieli sub formă de comisioane, cheltuieli de plată către terți pentru munca prestată de aceștia (servicii prestate), plăți de închiriere (leasing) pentru bunuri închiriate (acceptate pentru leasing) , precum și alte cheltuieli similare.
Moment semnificativ.În paragraful 3, paragraful 7, art. 272 vorbind despre prezentare documente. Conceptul de „prezent” în dicționarele explicative ale limbii ruse înseamnă „afișare în confirmare”. Cu alte cuvinte, utilizarea conceptului de „prezentare” în raport cu documentele indică faptul că aceste documente pot fi văzute cu propriii ochi. Adică vorbim despre data la care actele au fost efectiv primite de către contribuabil. Acesta este modul în care conceptul menționat este interpretat în practica de aplicare a legii (vezi, de exemplu, Decretul FAS MO din 14.08.2013 Nr. А40-110013/12-20-566, FAS SZO din 31.01.2011 Nr. А56-10165/2010).
Oficialii Ministerului de Finanțe, la rândul lor, înlocuiesc adesea conceptele din această normă. De exemplu, în Scrisoarea nr 13.12.2010 03-03-06/1/774 finantatorii au indicat ca sub data prezentarii contribuabilul documentelor care servesc drept bază pentru efectuarea calculelor ar trebui să înțeleagă data compilarii documentele specificate. De acord, există o diferență între pregătirea și depunerea documentelor și una considerabilă.
Costurile productiei
Având în vedere problema unei proceduri speciale de recunoaștere a cheltuielilor în scopul impozitării profiturilor, este imposibil să nu menționăm paragraful 2 al art. 272 Codul Fiscal al Federației Ruse stabilirea procedurii de recunoaştere a cheltuielilor de plată pentru lucrări şi servicii natura producţiei . Reamintim că astfel de cheltuieli în contabilitatea fiscală sunt recunoscute la data semnării de către client a actelor de livrare și recepție a lucrărilor și serviciilor.În acest caz, contribuabilul nu are dreptul de a alege o metodă anume de contabilizare a costurilor materiale. Totodată, pentru a include costul lucrărilor (serviciilor) în componența cheltuielilor fiscale este necesar un document primar, în baza căruia se vor lua în considerare aceste lucrări. Prin urmare, obținerea de informații cu privire la costuri care nu erau disponibile pentru contribuabil la momentul declarării nu conduce la obligația contribuabilului de a ajusta baza de impozitare a perioadei precedente prin depunerea unei declarații modificate.
După cum se spune în cele menționate anterior Rezoluția Curții a IX-a de Arbitraj de Apel nr.09AP-33336/2013, în situația în care vorbim de documente „întârziate”, se aplică o regulă specială - paragraful 2 al art. 272 Codul Fiscal al Federației Ruse, și legătura fiscului cu procedura generală ( paragraful 1 al art. 272 Codul Fiscal al Federației Ruse) si pe posturi Artă. 54 Codul Fiscal al Federației Ruse, care se referă la erorile și denaturările constatate (adică reflectarea cheltuielilor în lipsa documentelor primare), este ilegală.
Ce se întâmplă dacă este recunoscut ca o pierdere?
Cheltuielile neevaluate anterior (din cauza lipsei documentelor justificative) pot fi calificate drept pierderi ale perioadelor anterioare care au fost identificate în perioada fiscală curentă. Adevărat, această metodă nu exclude litigiile cu autoritățile de reglementare (reamintim că acestea insistă asupra necesității de a ajusta baza de impozitare a perioadei precedente).În plus, din Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 decembrie 2010 nr. 03-03-06/1/814 rezultă că cheltuielile nerecunoscute anterior pe care contribuabilul trebuie să le reflecte în contabilitate pentru același articol și grup de cheltuieli (cheltuieli materiale, salarii sau cheltuieli nefuncționale), pentru care sunt luate în considerare în cazul primirii la timp a documentelor.
Care sunt șansele organizației de a-și apăra interesele în acest caz (inclusiv în instanță)? Este destul de dificil să se prevadă în avans rezultatul unei astfel de dispute, deoarece practica judiciară din această parte este foarte contradictorie.
De exemplu, în Decretul nr. 16.06.2011 А65-6652/2010 Arbitrii FAS PO au luat în considerare acțiunile corecte ale contribuabilului, care, îndrumat de pp. 1 p. 2 art. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile necontabilizate anterior se reflectă în componența cheltuielilor neexploatare ca pierderi ale perioadelor fiscale anterioare identificate în perioada fiscală curentă. În ciuda faptului că litigiul avut în vedere în cauză vizează recunoașterea costurilor anului 2008, arbitrii au aplicat raporturilor juridice analizate. paragraful 1 al art. 54 Codul Fiscal al Federației Ruse modificat de la 1 ianuarie 2010. Motivându-și acțiunile, s-au referit judecătorii paragraful 3 al art. 5 Codul fiscal al Federației Ruse, potrivit cărora actele de legislație privind impozitele și taxele, care stabilesc garanții suplimentare pentru ocrotirea drepturilor contribuabililor, au efect retroactiv fără o indicație specială.
Adevărat, mai târziu FAS PO ( Rezoluția din 19.12.2013 Nr. А65-30248/2012) a ajuns la concluzia că pp. 1 p. 2 art. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse sunt aplicabile în perioada fiscală curentă numai dacă nu este cunoscută perioada de producere a cheltuielilor efectuate de contribuabil. În toate celelalte cazuri, cheltuielile aferente perioadelor fiscale trecute sunt supuse contabilității fiscale în conformitate cu cerințele Artă. 54și 272 Codul Fiscal al Federației Ruse. (Motivul schimbării poziției arbitrilor din acest district este indicat și aici - Decretul nr. 4894/08 .)
prezintă interes şi DecretFAS MO din 05.07.2013 Nr. А40-122173/12-20-621, care a tratat un episod similar (documente privind cheltuielile trecute primite în 2008 și 2009). Atunci când luați o decizie în favoarea autorității fiscale (cu referire la Artă. 54(modificat înainte de 01/01/2010), 272 Codul Fiscal al Federației Ruseși, desigur, mai departe Decretul nr. 4894/08 ) și anulând hotărârile instanțelor inferioare (care au pronunțat o decizie în favoarea contribuabilului), arbitrii au decis: contribuabilul nu este îndreptățit să ia în considerare cheltuielile identificate în anul curent aferente activităților economice obișnuite ca pierderi ale anilor anteriori. .
Trasând astfel de concluzii, judecătorii au reținut totuși că la dosarul cauzei documente lipsa confirmarea primirii cu întârziere a documentelor primare.
Poate că, dacă contribuabilul s-ar fi ocupat la timp de probele indicate, rezultatul litigiului ar fi fost diferit. Cu toate acestea, acest lucru nu poate fi spus cu siguranță. Dar! Clauza menționată din Rezoluții ale FAS MO№ А40-122173/12-20-621încă o dată ne convinge că astfel de dovezi sunt foarte utile în disputele cu privire la perioada de reflectare a cheltuielilor neevaluate anterior. În consecință, contribuabilii trebuie să-și facă griji cu privire la executarea unor astfel de documente (de exemplu, jurnalele de corespondență primită) în avans.
Deci, ținând cont de cele de mai sus, putem concluziona că procedura de recunoaștere a cheltuielilor în contabilitatea fiscală, confirmată de documente primare „întârziate”, nu poate fi universală. Alegerea perioadei pentru reflectarea cheltuielilor necontabilizate anterior (și, în consecință, necesitatea ajustării bazei impozabile pentru impozitul pe venit) depinde direct de tipul specific de cheltuieli. În același timp, contribuabilul trebuie să măsoare consecințele negative ale fiecăreia dintre opțiunile posibile, precum și să evalueze probabilitatea unui litigiu cu controlorii. Și aici este important să înțelegem clar ce este o greseala în scopuri fiscale și ce nu.
Ce este considerat o greșeală?
Alineatul 1 al art. 54 Codul Fiscal al Federației Ruse stabileste reguli generale de corectare greșeli (distorsiuni) la calcularea bazei impozabile (inclusiv impozitul pe venit):- dacă se știe că eroarea se referă la perioada anterioară, atunci recalculați baza de impozitare (respectiv, cuantumul impozitului) din perioada erorii;
- dacă este imposibil să se determine momentul erorii, baza de impozitare (și valoarea impozitului) se recalculează în perioada curentă. Este posibil să nu se ajusteze baza de impozitare a perioadei precedente chiar dacă greșeala comisă a dus la plata excesivă a impozitului.
Pe baza acestei definiții, obținerea de informații despre cheltuieli (de exemplu, obținerea documentelor justificative), care nu erau la dispoziție de către contribuabil la momentul întocmirii declarației fiscale, nu se aplică erorilor a fi corectat conform Artă. 54 Codul Fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, nu este necesară ajustarea bazei de impozitare a perioadelor trecute în astfel de cazuri.
Într-adevăr, cheltuielile neluând în considerare de către contribuabil (din cauza lipsei documentelor justificative) au condus în perioada trecută la o supraestimare a bazei impozabile și, în consecință, la plata impozitului în sumă mai mare. Deoarece bugetul nu a suferit pierderi în acest caz, nu este necesară ajustarea bazei de impozitare și a sumei impozitului ( Rezoluția Curții a IX-a de Arbitraj de Apel din 26 martie 2013 Nr.09AP-6639/2013).
Prin urmare, în scopul impozitului pe venit, aceste cheltuieli pot fi luate în considerare în perioada în care au fost primite documentele justificative. (Nevoia de a întocmi documente care să confirme faptul primirii cu întârziere a „primarului” a fost menționată mai devreme.)
Ținând cont de poziția declarată a departamentului financiar, se poate trage următoarea concluzie. O eroare în scopurile contabilității fiscale este o aplicare ilegală (cu încălcarea regulilor fiscale) a beneficiilor fiscale, a cotelor de impozitare sau a deducerilor fiscale, deoarece, în urma tuturor acestor acțiuni, baza impozabilă este calculată incorect cu bună știință. Astfel de erori se corectează conform regulilor stabilite de Artă. 54și 81 Codul fiscal al Federației Ruse, adică prin depunerea unei declarații actualizate, care să includă o reducere a sumei impozitului care urmează să fie plătit la buget (vezi. Decretul FAS SZO din 22 ianuarie 2013 Nr. А56-16511/2012).
Care este rezultatul? După cum puteți vedea, există mai multe opțiuni pentru contabilizarea cheltuielilor pentru un primar „târziu”, alegerea depinde de situația specifică și tipul de cheltuieli. Totodata, procedura de recunoastere a cheltuielilor (inclusiv a celor neluate in considerare anterior) este un element al politicii contabile in scopuri fiscale. Însă, fixând această ordine, este important să nu exagerăm și să nu stabilim condiții prea stricte, care să limiteze ulterior acțiunile contribuabilului.
În plus, atunci când decideți asupra perioadei de recunoaștere a cheltuielilor și efectuarea ajustărilor contabilității fiscale, nu trebuie uitată următoarea nuanță. În cazul în care s-a înregistrat o pierdere în perioada fiscală precedentă, este imposibil să se recunoască cheltuieli care nu au fost luate în considerare anterior în perioada fiscală curentă, întrucât în acest caz denaturarea bazei de impozitare nu a condus la plata excesivă a impozitului. Prin urmare, recalcularea bazei de impozitare și a sumei impozitului în conformitate cu elementul 1Artă. 54 Codul Fiscal al Federației Ruse, potrivit Ministerului de Finanțe ( scrisorile din 11.08.2011 Nr. 03-03-06/1/476 , din data de 15.03.2010 Nr. 03-02-07/1-105 ) se face pentru perioada în care au fost comise erorile (desigur, dacă se stabilește această perioadă).
Pierderile anilor anteriori identificate în perioada de raportare— cheltuieli (pierderi) din perioadele trecute care au fost identificate și recunoscute în perioada de raportare.
cometariu
Termenul „Pierderi ale anilor anteriori identificate în perioada de raportare” este utilizat atât în contabilitate, cât și în contabilitatea fiscală.
contabilitate fiscală
Pentru impozitul pe venit, pierderile primite de un contribuabil în perioada de raportare (de impozitare) sunt echivalate cu cheltuieli neexploatare:
La fel de pierderi din perioadele fiscale trecute identificate în perioada de raportare (de impozitare) curentă(clauza 1 clauza 2 articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse);
În practică, aplicarea unor astfel de daune este foarte limitată. Cert este că pierderile în cauză sunt în esență erori pe care contribuabilul le-a identificat în perioada curentă, dar acestea sunt cheltuieli care se referă la perioade trecute (de exemplu, s-a dezvăluit că cheltuielile pentru 1 lună de chirie nu au fost imputate la cheltuieli anul trecut). ). Codul Fiscal al Federației Ruse impune ca erorile identificate să fie reflectate în perioada fiscală la care se referă (clauza 1, articolul 54 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Este permisă reflectarea erorilor perioadelor anterioare din perioada curentă numai în următoarele cazuri:
Imposibilitatea de a determina perioada de erori (distorsiuni);
In cazurile in care greselile (denaturarile) facute au dus la plata excesiva a impozitului.
În cazurile indicate mai sus, contribuabilul care a dezvăluit cheltuielile (pierderile) perioadelor trecute are dreptul să le reflecte în contabilitate în perioada curentă ca pierdere a anilor trecuți. Mai mult, prima dintre situațiile de mai sus practic nu apare în practică. Dacă contribuabilul nu poate confirma perioada erorii, atunci este puțin probabil să poată justifica și confirma o astfel de cheltuială. Concluzia că numai în cazurile de mai sus contribuabilul are dreptul de a recunoaște cheltuielile aferente perioadelor trecute este formulată și în Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 09.09.2008 N 4894/08 în cazul N A40 -6295 / 07-118-48.
În toate celelalte cazuri, contribuabilul trebuie să corecteze erorile din perioada la care se referă erorile, adică să depună o declarație fiscală actualizată pentru perioada fiscală trecută.
Contabilitate
În contabilitate se recunosc alte cheltuieli" pierderi din anii anteriori recunoscute in anul de raportare„(clauza 11 din Regulamentul contabil „Cheltuielile organizației” PBU 10/99, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 05.06.1999 N 33n).
În conformitate cu Planul de Conturi, pierderile din anii precedenți recunoscute în anul de raportare sunt reflectate în soldul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” în corespondență cu conturile de decontări, cheltuieli cu amortizarea etc.
În contabilitate, pierderile din anii anteriori recunoscute în anul de raportare, de regulă, au ca rezultat erori ale perioadelor trecute (de exemplu, neînregistrarea cheltuielilor).
În contabilitate, corectarea unor astfel de erori se realizează într-o ordine complet diferită (în comparație cu contabilitatea fiscală). În cazurile în care organizația în perioada de raportare curentă dezvăluie reflectarea incorectă a tranzacțiilor comerciale în conturile contabile pentru anul precedent, nu se fac corecții în evidențele contabile și situațiile financiare pentru anul de raportare anterior (după ce situațiile financiare anuale sunt aprobate în modul prescris). Veniturile și cheltuielile efectuate anul trecut, la corectarea unei erori care nu este semnificativă, sunt recunoscute în anul curent ca parte a altor venituri sau cheltuieli ca profituri sau pierderi din anii anteriori (clauza 14 PBU 22/2010, clauza 7 și clauza 16 PBU 9/99, alin. 11 PBU 10/99).
La cheltuielile neexploatare în conformitate cu paragraful 2 al art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, pierderile din perioadele fiscale anterioare identificate în perioada de raportare curentă (de impozitare) sunt echivalate. O regulă similară în ceea ce privește profiturile este prevăzută la paragraful 10 al art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
R.I. Ryabova
Principala întrebare care apare la identificarea pierderii perioadelor fiscale trecute în perioada fiscală curentă:
În ce perioadă fiscală ar trebui să se reflecte această pierdere (precum și veniturile dezvăluite în perioada fiscală curentă, dar aferente perioadelor fiscale anterioare)?
Există o contradicție între articolele 250 și 265, 54 și 81 din Codul fiscal RF.
Potrivit art. 54 din Codul fiscal al Federației Ruse „dacă se găsesc erori (denaturari) în calcularea bazei de impozitare referitoare la perioadele fiscale (de raportare) trecute, în perioada fiscală (de raportare) curentă, baza de impozitare și valoarea impozitului sunt recalculate pentru perioada în care au fost comise erorile (distorsiunile) indicate) .
Dacă este imposibilă determinarea perioadei de erori (denaturări), recalcularea bazei de impozitare și a sumei impozitului se efectuează pentru perioada fiscală (de raportare) în care sunt relevate erori (distorsiuni).
Articolul 81 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede următoarele:
„În cazul în care un contribuabil descoperă în declarația fiscală depusă la organul fiscal faptul nereflectării sau reflectării incomplete a informațiilor, precum și erori care conduc la o subestimare a sumei impozitului de plătit, contribuabilul este obligat să efectueze măsurile necesare. modificări la declarația fiscală și depun la organul fiscal o declarație fiscală actualizată în conformitate cu procedura stabilită de prezentul articol.
Dacă un contribuabil descoperă informații inexacte în declarația fiscală depusă de acesta la organul fiscal, precum și erori care nu conduc la o subestimare a sumei impozitului de plătit, contribuabilul are dreptul de a face modificările necesare declarației fiscale. și depune o declarație fiscală actualizată la organul fiscal în modul stabilit de prezentul articol.”.
În același timp, articolele 250 și 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse permit recunoașterea pierderilor (veniturii) în perioada în care sunt dezvăluite.
Ministerul de Finanțe al Rusiei și-a clarificat în repetate rânduri poziția cu privire la această problemă, și anume: dacă se cunoaște perioada erorii, atunci trebuie depusă o declarație actualizată pentru orice impozit, inclusiv impozitul pe venit (scrisoarea din 18 septembrie 2007 nr. 03). -03-06 / 1 /667).
Cele mai frecvente litigii luate în considerare în instanțele de arbitraj sunt litigiile privind procedura de aplicare a alin. 3 p. 7 art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Data recunoașterii cheltuielilor sub formă de servicii ale terților, comisioane, plăți de închiriere (leasing) și alte cheltuieli similare în conformitate cu acest paragraf este:
– data decontării în conformitate cu termenii contractelor încheiate
- sau data prezentării către contribuabil a documentelor care servesc drept bază pentru efectuarea calculelor,
- sau ultima zi a perioadei de raportare (de impozitare).
Dintre aceste opțiuni, cea mai controversată este „data prezentării către contribuabil a documentelor care servesc drept bază pentru efectuarea calculelor”.
Ministerul Finanțelor al Rusiei înțelege această dată ca data întocmirii unui document - un act sau o factură (scrisori de la Ministerul Finanțelor al Rusiei cu privire la această problemă sunt date în secțiunea „Principii generale pentru recunoașterea cheltuielilor”, vezi p. . 75).
În acest caz, data întocmirii actului este considerată cea mai recentă dată din acest document - data stabilită de client.
Dacă unul dintre aceste documente intră în organizație după depunerea declarației pentru perioada fiscală trecută, dar data întocmirii documentului se referă la anul precedent (înainte de 31 decembrie a anului precedent), atunci, potrivit Ministerului Finanțe ale Rusiei, trebuie depusă o declarație actualizată pentru anul precedent.
Această poziție este cuprinsă în Instrucțiunile de completare a declarației privind impozitul pe profit, aprobate prin Ordinul Ministerului Fiscal al Rusiei din 29 decembrie 2001 nr. BG-3-02 / 585. Aplicație
Nr. 2 la Fișa 02 conține rândul 301 „Pierderi din perioadele fiscale trecute identificate în perioada (de impozitare) curentă”.
Clauza 7.3 din Procedura de completare a declarației de impozit pentru impozitul pe profit, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 7 februarie 2006 nr. 24n, precizează că rândul 301 nu reflectă cheltuieli aferente raportării anterioare (impozit) perioade, indiferent de perioada de primire (descoperire) a documentelor care confirmă aceste cheltuieli întocmite în perioadele anterioare de raportare (de impozitare).
Doar una dintre ultimele scrisori de la Ministerul de Finanțe al Rusiei (din 6 septembrie 2007 nr. 03-03-06/1/647) conține o explicație că cheltuielile semi-fixe (de exemplu, facturile de utilități) pot fi luate în considerare. cont în perioada în care primit documente sursă.
Practica de arbitraj pe această problemă se dezvoltă în moduri diferite.
Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 23 mai 2007 Nr. F04-2976 / 2007 (34246-A27-37)
Curtea apreciază că art. 1 p. 2 art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse ar trebui aplicate sub rezerva dispozițiilor paragrafului 1 al art. 54 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică pierderile din anii anteriori pot fi atribuite cheltuielilor neexploatare ale perioadei curente de raportare (impozit), dar numai dacă este imposibil să se determine perioada specifică a erorii (denaturare). Neincluderea cheltuielilor din cauza neprimirii documentelor primare relevante nu constituie o bază pentru transferul cheltuielilor într-o altă perioadă fiscală ca parte a pierderilor din anii anteriori identificate în perioada fiscală curentă.
O poziție similară este cuprinsă în rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Urali din 08.10.2007 Nr. F09-8153 / 07-S3, Districtul Moscova din 08.02.2007 Nr. KA-A40 / 3580-07, Nord -Cartierul de Vest din 25.06.2007 Nr. A56-51992 / 2005, Districtul Siberia de Est din data de 06.03.2007 Nr. А33-19739/05-Ф02-6753/06-С1, Districtul Caucazian de Nord Nr. /2007-875А.
Nu se fac excepții pentru taxele incluse în cheltuieli, care sunt percepute suplimentar în timpul auditurilor pentru perioadele anterioare.
Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 14 mai 2007 Nr. A56-15769 / 2006
În cadrul următorului control fiscal s-a stabilit că societatea a inclus în cheltuielile neexploatare ca pierdere a anilor anteriori cuantumul impozitului pe utilizatorii drumului, evaluat suplimentar pentru anii anteriori pe baza rezultatelor unui control fiscal efectuat anterior.
Instanța a fost de acord cu poziția organului fiscal. Societatea trebuia să majoreze cheltuielile acelor perioade pentru care taxa specificată a fost evaluată suplimentar cu cuantumul taxei stabilite suplimentar asupra utilizatorilor drumului. În consecință, ar fi trebuit depusă o declarație de impozit pe venit modificată.
Cu toate acestea, în unele cazuri, instanțele recunosc legitime să nu depună o declarație actualizată, ci să includă cheltuielile identificate în cheltuielile nefuncționale ca o pierdere a anilor anteriori.
Decretul FAS al Districtului Siberiei de Est din 26 februarie 2007 Nr. A33-4264 / 06-F02-592 / 07
Instanța a considerat nelegală calificarea modificării condițiilor contractului drept o eroare (denaturare) în calculul bazei de impozitare. Anterior modificării termenilor convenției, la calcularea bazei de impozitare, contribuabilul a folosit documente primare care corespundeau intențiilor părților, nu conțineau erori sau defecte și au fost întocmite în conformitate cu cerințele prezentului regulament. legislație. Prin urmare, dispozițiile art. 54 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când se ia în considerare impactul rezultatelor acestor modificări asupra impozitării, nu se aplică. Modificarea valorii reale a veniturilor (cheltuielilor) care rezultă ca urmare a unui acord suplimentar este supusă reflectării în contabilitatea fiscală ca o ajustare la baza de impozitare a perioadei fiscale curente.
Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 26 septembrie 2007 Nr. F04-6623 / 2007 (38518-A75-40)
Instanța a recunoscut că pierderile din anii precedenți identificate în anul de raportare includ, de exemplu, cheltuieli suplimentare pentru comenzile pentru care au fost finalizate decontări în anii anteriori, restituirea sumelor datorate clienților pentru produse plătite în anii anteriori și alte sume similare. .
Totuși, concluzia că cheltuielile efectuate în anii anteriori sunt considerate fără ambiguitate drept pierderi ale anilor anteriori a fost recunoscută de instanță ca întemeiată pe o interpretare incorectă a legislației fiscale.
Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 11 septembrie 2007 Nr. KA-A40 / 7748-07-P
Obiectul litigiului dintre organul fiscal și contribuabil a fost suma inclusă în cheltuielile perioadei curente. Această sumă a fost formată din cheltuielile identificate din anii precedenți ca urmare a primirii la timp a documentelor primare care oficializează tranzacțiile comerciale.
Instanța a constatat următoarele.
Deoarece în perioada căreia îi aparțin documentele primite în timp util, compania nu avea niciun motiv să reflecte cheltuielile, deoarece acestea nu erau documentate (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse), nu a reflectat în mod legal aceste tranzacții comerciale. în contabilitatea sa.
Cheltuielile în cauză în total corespund în totalitate conceptului de pierderi din anii anteriori, astfel cum este prevăzut la alin. 1 p. 2 art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 31 iulie 2007 Nr. КА-А40/7550-07
Instanța a constatat că societatea era justificată în conformitate cu
cu sub. 1 p. 2 art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse a inclus în cheltuielile neoperaționale pierderile din anii anteriori identificate ca urmare a reconcilierii decontărilor cu contrapartea.
Ca dovadă a prezenței datoriilor se prezintă un act bilateral de reconciliere a decontărilor de la o anumită dată, o împuternicire pentru persoana care a semnat actul de reconciliere, un acord de restructurare a datoriilor, cereri de plată și facturi.
Similar este Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 15 februarie 2007 Nr. A12-13348 / 06-C33 privind legalitatea reflectării cheltuielilor identificate în timpul reconcilierii calculelor ca parte a pierderilor din anii anteriori.
Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 19 iulie 2007 Nr. A55-15098 / 06
Prezentul decret se referă la raportul dintre art. 54 și sub. 1 p. 2 art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În conformitate cu sub. 1 p. 2 art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse, pierderile suferite de contribuabil în perioada de raportare (de impozitare), în special sub forma pierderilor din perioadele fiscale trecute identificate în perioada de raportare curentă (de impozitare), sunt echivalate cu nefuncționare. cheltuieli. Această prevedere este specială și nu conține o trimitere la art. 54 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care definește doar aspectele generale ale calculării bazei de impozitare și nu este aplicabil în acest caz.
Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 22 februarie 2007 Nr. F04-613 / 2007 (31564-A45-3)
Lucrările efectuate în anul precedent, dar acceptate de client (formulare semnate nr. KS-2 și KS-3) în anul curent, sunt recunoscute de către client ca parte a cheltuielilor din anul curent.
Notă la următoarea decizie.
Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 1 noiembrie 2006 Nr. КА-А40/10694-06
Decretul face referire la data recunoașterii ca parte a costurilor de plată pentru apă și energie electrică, care, în conformitate cu alin. 5 p. 1 art. 254 din Codul fiscal al Federației Ruse se referă la costurile materiale.
Electricitatea, căldura, apa sunt livrări continue. În acest sens, inspectoratul fiscal a considerat că cheltuielile trebuie recunoscute în perioada în care au fost furnizate aceste resurse, indiferent de data întocmirii documentelor primare.
Instanța nu a fost de acord cu această poziție.
S-a constatat ca actele de furnizare a apei si energiei electrice pentru perioada septembrie - decembrie 2004 (certificate de munca efectuata, facturi) sunt datate 31 mai 2005.
În asemenea împrejurări, instanțele au ajuns la concluzia că, întrucât cheltuielile pentru achiziționarea de energie electrică și apă au fost efectiv efectuate de societate în perioada fiscală expirată (2004), iar documentele primare care confirmă cheltuielile efectuate sunt datate din următorul perioada fiscală (2005), aceste cheltuieli sunt de drept luate în considerare de către solicitant ca parte a cheltuielilor aferente perioadei fiscale următoare, reducând profitul impozabil.
Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 9 iulie 2007 Nr. A56-22982 / 2006
Litigiul se referă la perioada în care ar trebui luate în considerare costurile plății remunerației pentru utilizarea unei mărci.
În conformitate cu termenii contractului de licență, cheltuielile companiei pentru plata remunerației pentru dreptul de utilizare a mărcii apar lunar la faptul că societatea primește venituri din furnizarea de servicii care utilizează marca comercială.
Data implementării cheltuielilor nefuncționale și a altor cheltuieli în conformitate cu sub. 3 p. 7 art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse (modificat în vigoare în perioada auditată) este recunoscută, cu excepția cazului în care se prevede altfel de articolele 261, 262, 266 și 267 din Codul fiscal al Federației Ruse, data decontărilor în conformitate cu termenii acordurilor încheiate sau data prezentării către contribuabil a documentelor care servesc drept bază pentru efectuarea decontărilor, sau ultima zi a perioadei de raportare (de impozitare) - pentru cheltuieli sub formă de comisioane, cheltuieli pentru plata către terți pentru munca prestata de acestia (servicii prestate), platile de inchiriere (leasing) pentru bunurile inchiriate (acceptate in leasing) si sub forma altor cheltuieli similare.
Societatea a contabilizat plata remuneratiei pentru dreptul de utilizare a unei marci ca plata periodica lunara de la data prezentarii facturilor la plata, i.e. cu respectarea deplină a prevederilor sub. 3 p. 7 art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Astfel, societatea a atribuit, în mod întemeiat, cheltuielile în litigiu în totalitate perioadei de raportare (de impozitare) în care a suportat efectiv aceste cheltuieli în conformitate cu termenii contractului de licență: perioadei de după primirea veniturilor din furnizarea de servicii.
folosind o marcă comercială. Până la acel moment, în condițiile tranzacției, contribuabilul nu avea nicio obligație de a transfera plățile relevante.
În astfel de circumstanțe, trebuie recunoscut că instanța a recunoscut în mod rezonabil actele nenormative ale organului fiscal în litigiu ca nevalide.
De la autor. Din textul Decretului se poate înțelege că remunerația pentru utilizarea mărcii a fost recunoscută nu la sfârșitul lunii în curs, ci în luna următoare, în baza termenilor contractului. Dacă nu exista o comandă specială în contract, atunci remunerația ar putea fi luată în considerare la sfârșitul lunii de raportare.
Dacă numai impozitul pe venit curent este reflectat în Declarația de profit și pierdere, atunci rezultatul financiar va fi de 231.000 de ruble. (300.000 de ruble - 9.000 de ruble - 60.000 de ruble), iar acest lucru nu corespunde datelor contabile. Prin urmare, două sume trebuie să fie reflectate în Declarația de profit și pierdere: - pe linia 150 - 60.000 de ruble. în paranteze; - pe linia liberă de mai jos - 2160 de ruble. (suma impozitului pe venit supraîncărcat pentru anul precedent, 2007, supus rambursării). Apoi, profitul net (linia 190) va fi de 233.160 de ruble. Iar această sumă corespunde datelor contabile (soldul contului 99). Astfel, indicatorul din rândul 190 din Declarația de profit și pierdere oferă o idee reală a sumei profitului net primit de organizație. Declarația de profit și pierdere pentru 2009 (mii de ruble)
Operațiuni pe PBU 18/02 în identificarea profiturilor și pierderilor din anii anteriori
Și ar trebui să fie egal cu profitul (pierderea) identificat pentru perioada de raportare pe baza contabilității tuturor operațiunilor de afaceri ale organizației. Recomandările pentru completarea formularului N 2 în această situație sunt date în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10.12.2004 N 07-05-14 / 328.
Se precizează că valoarea majorării impozitului pe venit pentru anii anteriori ar trebui să fie reflectată în Declarația de profit și pierdere ca un rând separat - după impozitul pe venit curent. Exemplul 83 În aprilie 2009, în timp ce reconcilia conturile cu un furnizor, un contabil a descoperit că în noiembrie 2007
imprimanta primită pe scrisoarea de transport care costă 9000 de ruble nu a fost creditată. (fara TVA). Pe baza unei situații contabile din aprilie 2009, se face o înregistrare în contabilitate: D-t al contului 91 - K-t al contului 60 - 9000 ruble. - costul imprimantei achizitionate, pusa in functiune in anul 2007, se reflecta in alte cheltuieli.
Pierderile anilor anteriori identificate în perioada de raportare
De altfel, contabilul Veksel LLC a depus o declarație fiscală actualizată pentru anul 2014 pe baza discrepanțelor identificate. Conform informațiilor furnizate în declarația primară, valoarea profitului impozabil al Veksel LLC a fost de 83.000 de ruble.
Atenţie
În declarația revizuită, contabilul Veksel LLC a arătat o pierdere în 2015 în valoare de 13.750 de ruble. Următoarele înregistrări au fost făcute în contabilitatea Veksel LLC: Dt Kt Descriere Suma Document 91 76 Reflectarea cheltuielilor identificate ale anului precedent 118.000 de ruble.
Important
Declarație fiscală modificată 99 68,04 Reflectarea PNO în valoare de 24% din cheltuielile identificate în 2014 (118.000 de ruble * 24%) 28.320 de ruble. Declarație fiscală actualizată 76 91 Reflectarea veniturilor identificate în 2014 74.000 RUB
Declarație fiscală modificată 68,04 99 Reflectarea PNA din valoarea veniturilor identificate în 2014 (74.000 de ruble * 24%) 17.760 de ruble.
Cum se ține cont de profitul anilor anteriori, dezvăluit în anul de raportare
În scopul impozitului pe venit, costul imprimantei trebuie inclus în cheltuielile anului 2007. La calcularea impozitului pe venit pentru anul 2009, această sumă nu este luată în considerare în cheltuieli.
Info
Să presupunem că, conform rezultatelor anului 2009, organizația a primit un profit din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în valoare de 300.000 de ruble. atât în contabilitate cât şi în contabilitate fiscală. Organizația nu a avut alte venituri și cheltuieli (în afară de cheltuielile identificate din anii anteriori).
Într-o astfel de situație, valoarea impozitului pe venit pentru 2009 va fi de 60.000 de ruble. (300.000 de ruble x 0,20), suma plății în exces pentru impozitul pe venit pentru 2007 este de 2160 de ruble. (9000 ruble x 0,24). În contabilitate pentru 2009, avem următoarele înregistrări finale: Dt din contul 90 - Kt din contul 99 - 300.000 de ruble. - reflectă profitul din vânzări din anul curent; Contul Dt 99 - Contul Kt 91 - 9000 de ruble. - reflectă suma totală a altor cheltuieli ale anului curent.
Cum se ține cont de profitul anilor anteriori în 2017
Declarație fiscală modificată 68,04 99 Reflectarea plății în exces a impozitului pe venit pe declarația modificată (83.000 ruble x 24%); 19.920 RUB Declarație fiscală modificată 09 99 Reflectarea IT din valoarea pierderii în contabilitatea fiscală în 2014, care a apărut la depunerea unei declarații modificate (13.750 ruble x 24%). 3 300 de ruble. Declarație fiscală modificată Acoperirea pierderii în detrimentul capitalului de rezervă Să presupunem că OOO Prospekt a format capital de rezervă în valoare de 314.850 de ruble. La sfârșitul anului 2015, LLC Prospekt a primit o pierdere în valoare de 118.740 de ruble.
Prin decizia actionarilor, pierderea a fost acoperita din capitalul de rezerva. Contabilul Prospekt LLC a reflectat această tranzacție în contabilitate după cum urmează: Dt Kt Descriere Sumă Document 84 99 Reflectarea pierderii neacoperite la sfârșitul anului 2015 118.740 ruble. Declarația de profit și pierdere 82 84 Acoperă valoarea pierderii pe baza rezultatelor anului 2015 pe cheltuiala fondului de rezervă 118.740 de ruble.
Înregistrări pentru a reflecta pierderea în contabilitate
În acest sens, să acordăm atenție procedurii de completare a Declarației de profit și pierdere (Formularul nr. 2), și anume partea inferioară a acestuia, unde sunt indicate informații privind obligațiile fiscale pentru impozitul pe venit. Impozitul curent pe venit, care este reflectat în rândul 150 din Declarația de profit și pierdere, trebuie să fie egal cu valoarea impozitului pe venit indicată în declarația de impozit pentru perioada de raportare (de impozitare) relevantă.
Prin urmare, cuantumul impozitului pe venit indicat la rândul 150 nu ar trebui să includă suma impozitului calculat suplimentar (redus) ca urmare a descoperirii unor erori legate de perioadele fiscale anterioare. În același timp, este încă necesar să se reflecte impozitul pe venit (cheltuieli) din anii anteriori în Declarația de profit și pierdere.
În caz contrar, rezultatul financiar global al perioadei curente va fi denaturat.
Venituri din anii anteriori identificate în perioada de raportare
Înapoi la întrebări Imprimați corespondența 8 martie 2016 la 20:14 Sunt din nou cu PBU 18/02. Din 2016, conform politicii contabile a întreprinderii, atribuim cheltuielile/veniturile anilor anteriori la 91 de conturi, respectiv.
Profiturile sunt închise lunar. În ianuarie 2016, au fost acumulate venituri de 40.000, inclusiv înregistrări pentru o creștere a veniturilor pentru 2015 în valoare de 15.000 (fără TVA) ruble, au fost acumulate cheltuieli de 30.000, inclusiv cheltuielile pentru 2015 în valoare de 20.000 pe baza rezultatelor. din anul 2015, a existat o pierdere. În ianuarie 2016, în legătură cu primirea documentelor pentru 2015, a fost rambursată rezerva pentru cheltuieli viitoare pentru 2015 în valoare de 2.000 de ruble; taxată).
De exemplu, în mai 2018, o organizație a descoperit că pentru noiembrie 2017 nu reflecta costurile cu forța de muncă în cheltuielile cu impozitul pe venit. Va trebui să depună o declarație fiscală modificată pentru 2017.
Deși, dacă la sfârșitul anului 2017 impozitul pe venit era plătit, atunci se va putea lua în considerare costul salariilor în declarația pentru prima jumătate a anului 2018. Acest lucru se datorează faptului că nereflectarea salariului în cheltuielile anului 2017 a dus la plata excesivă a impozitului pe anul 2017. Și, în acest caz, Codul Fiscal al Federației Ruse oferă contribuabilului dreptul de a lua în considerare cheltuielile fie în perioada la care se referă, fie în perioada în care a fost descoperită o eroare. Abonați-vă la canalul nostru în Yandex.
Pierderile anului curent Să presupunem că, conform rezultatelor anului 2015, Flagman LLC reformează bilanţul, determinând rezultatul financiar. Bilanțul cifrei de afaceri pentru ultima zi a anului 2015 arată astfel: Conturi Numele contului Suma pentru Dt Suma pentru Kt 99 Profituri și pierderi 1.389.000 de ruble. 99,01 Profit/pierdere înainte de impozitare 1.874.000 RUB 99.01.1 Profit/pierdere din vânzări 1.915.000 RUB 99.01.2 Soldul altor venituri și cheltuieli 41.000 RUB 99,02 Impozit pe venit 713.000 RUB 99.02.1 Cheltuială condiționată / venit pentru impozitul pe venit 695.000 de ruble. 99.02.2 Datorii (active) fiscale permanente 18.000 RUB 99.03 Sancțiuni fiscale 47.000 RUB 99.09 Bilanțul de profit și pierdere - - După lichidarea soldurilor contului, contabilul Flagman LLC a stabilit rezultatul financiar al companiei ca fiind neprofitabil.
Veniturile din anii anteriori identificate în perioada de raportare înregistrează în 1s
Scopul principal al oricărei organizații comerciale este obținerea de profit. Dar se întâmplă adesea atunci când cheltuielile efectuate de întreprindere depășesc veniturile primite, iar rezultatul financiar al organizației este o pierdere.
Veți învăța cum să reflectați operațiunile de pierdere în postări și cum să înregistrați pierderile pentru perioadele de raportare și anterioare din articolul nostru. Conţinut
- 1 Cum se determină pierderea la sfârșitul anului
- 2 Contabilitatea pierderilor
- 2.1 Pierderile anului curent
- 2.2 Înregistrări pentru pierderile din anii anteriori
- 2.3 Acoperirea pierderii pe cheltuiala capitalului de rezervă
Cum se determină pierderea la sfârșitul anului Din producția și activitățile economice ale întreprinderii depinde de rezultatul financiar al acesteia - profit sau pierdere. Pentru a obține rezultatul final, trebuie luate în considerare principalele și alte activități ale companiei.
Cheltuielile neînregistrate apar în situațiile în care cheltuielile au fost efectuate în perioada fiscală precedentă, iar dovezile lor documentare au apărut ulterior - după începerea noului exercițiu financiar. Serviciul sau bunurile au fost efectiv primite, societatea a cheltuit bani pe ele, dar nu s-au putut reflecta in contabilitate din lipsa temeiului sub forma actelor executate, facturilor.
Ce trebuie să faceți dacă au fost descoperite cheltuieli neevaluate
În cazul în care organizația a relevat prezența unor cheltuieli aferente categoriei de necontabilizați, trebuie efectuate operațiuni în contabilitate și contabilitate fiscală pentru recunoașterea acestor cheltuieli. Erorile comise în perioadele anterioare pot fi corectate în anul de raportare în conformitate cu standardele art. 54 din Codul fiscal al Federației Ruse:
- acțiunile eronate nu au condus la o subestimare a cuantumului obligației fiscale (explicații scrise ale Ministerului Finanțelor din 4 august 2017 Nr. 03-03-06/2/50113);
- perioada de recalculare nu poate fi mai mare de 3 ani;
- rezultatul financiar al anului de raportare nu conține semne de neprofitabilitate (cerința a fost anunțată în Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 24 martie 2017 sub Nr. 03-03-06/1/17177).
Există două opțiuni pentru acțiuni atunci când sunt detectate costuri necontabile:
- Corectarea situației cu perioada curentă.
- Efectuarea de modificări în anul în care s-a produs inexactitatea.
Primul caz este relevant dacă organizația nu poate determina în mod fiabil în ce stadiu au fost ratate tranzacțiile pentru cheltuielile suportate. Este permisă aplicarea acestei tehnici dacă baza de impozitare a fost supraestimată, bugetul nu a fost deteriorat sub formă de plată insuficientă. Autoritățile fiscale nu recomandă ajustarea perioadei de raportare dacă aceasta este neprofitabilă pentru organizație. Utilizarea acestei metode nu este binevenită în situațiile cu pierdere în perioada în care cheltuielile au fost efectiv efectuate.
Oportunitatea de a returna plata în exces la deducerile fiscale apare numai dacă se fac modificări în documentația de raportare aprobată a perioadelor anterioare. Opțiunea cu clarificarea datelor până la data producerii cheltuielilor se bazează pe regulile de corectare a erorilor în contabilitatea fiscală.
PE O NOTĂ! Efectuarea de ajustări la raportarea fiscală din anii anteriori în vederea reducerii bazei de impozitare atrage o atenție sporită a autorităților de reglementare asupra entității de afaceri. După această procedură, inițierea este posibilă.
Prevederile PBU 22/2010 indică faptul că lipsa de informații în contabilitate cu privire la o anumită operațiune din cauza indisponibilității informațiilor și documentelor despre eveniment pentru organizație nu poate fi recunoscută ca o eroare. Dacă urmați această regulă, atunci nu este necesar să se facă modificări în perioada trecută, este suficient să reflecte costurile din anul curent. Declarația este în concordanță și cu conținutul Rezoluției nr.09AP-6639/2013 din 26 martie 2013, întocmită de curtea de apel de arbitraj.
Discrepanțele în alegerea unei metode de corectare a situației cu cheltuieli neevaluate descoperite sunt cauzate de faptul că:
- nu există o definiție legislativă în legislația fiscală a termenului „greșeli”;
- absența deducerilor fiscale subestimate nu dăunează bugetului de stat, prin urmare, clarificarea informațiilor din declarațiile anilor anteriori nu poate fi datoria contribuabilului, acesta fiind dreptul acestuia.
Asemenea concluzii sunt confirmate de Ministerul Finanțelor prin Scrisoarea nr.03-03-06/1/672 din 16 octombrie 2009. Dacă în perioada de efectuare a cheltuielilor nu s-a acumulat efectiv niciun impozit pentru plată, atunci această parte uitată a cheltuielilor nu poate fi reflectată la data curentă. Este încălcată cerința, ceea ce presupune prezența unui impozit virat excesiv în favoarea bugetului. În Scrisoarea Ministerului Finanțelor din data de 23 aprilie 2010 sub Nr.03-02-07 / 1-188, se indică faptul că dacă doriți să măriți baza de cheltuieli din cauza costurilor necontabilizate în lipsa plăților impozitelor, trebuie să depună declarații clarificatoare.
NOTĂ! Ministerul Finanțelor insistă că, în cazul în care activitatea este neprofitabilă, cheltuielile neînregistrate nu pot fi reflectate în anul în curs, acestea trebuie arătate în situațiile clarificatoare ale anilor anteriori.
Este imposibil să se facă fără ajustarea datelor de raportare din anii precedenți în situațiile în care nu au fost contabilizate atât tranzacțiile de cheltuieli, cât și de venituri. Chiar dacă sumele care supraestimează și subestimează baza impozabilă sunt egale, nu este permisă însumarea lor în anul curent. Pentru a minimiza riscurile, se recomandă depunerea unei declarații actualizate.
Consecințele identificării costurilor neînregistrate
Costurile neînregistrate pot determina compania să plătească în exces datoriile fiscale. Bugetul nu va fi afectat de absența uneia sau mai multor tranzacții de debit în contabilitatea unei entități comerciale, dar acest lucru va afecta negativ starea financiară a instituției. Apariția unei plăți în exces la impozitul pe venit nu înseamnă că este exclusă posibilitatea de subestimare a ratei de angajamente la alte tipuri de impozite.
DE EXEMPLU. Dacă uitați să luați în considerare costurile asociate cu achiziționarea unui mijloc fix, impozitul pe venit va fi supraevaluat, dar absența datelor despre noul activ în contabilitate va duce la o plată insuficientă a impozitului pe proprietate.
Pentru restanțe, se poate aplica o amendă întreprinderii și se va percepe o penalitate pentru întârzierea plății.
Algoritmul acțiunilor unei entități comerciale
Dacă se decide corectarea datelor contabile prin afișarea sumelor necontabilizate anterior, atunci este necesar să se întocmească în prealabil o justificare documentară pentru fiecare pas. Acest lucru este necesar pentru a putea dovedi corectitudinea acțiunilor în momentul de față în cazul unui control fiscal neprogramat. Toate sumele de venituri și cheltuieli trebuie să fie susținute de documentația primară.
Algoritmul de corectare a deficiențelor depinde de tipul de taxe pentru care plata a fost supraevaluată din cauza tranzacțiilor de debit neînregistrate. În ceea ce privește impozitul pe venit, puteți ajusta indicatorii anilor anteriori sau reflectați totul în perioada curentă. Pas cu pas arata cam asa:
- Se determină anul apariției erorii în formarea bazei de impozitare.
- Rezultă rezultatul financiar pentru perioada în care au apărut costuri neevaluate. Dacă a existat un profit, atunci puteți face o ajustare.
- Sunt însumate rezultatele activității financiare în anul curent. Dacă neprofitabilitatea este dezvăluită în acest an, este imposibil să se corecteze baza de impozitare.
- O declarație fiscală modificată este depusă pentru perioada de timp aferentă perioadei în care a apărut eroarea sau inexactitatea sau corectarea este efectuată în anul curent.
- În cazul raportării clarificatoare, în etapa următoare, se face o cerere către organul de serviciu fiscal pentru restituirea sau compensarea sumei impozitului care a fost virat la buget în exces.
După aceea, este necesar să sistematizați toate documentele și să vă pregătiți pentru o posibilă inspecție neprogramată a Serviciului Fiscal Federal.
Dacă tranzacțiile de cheltuieli neînregistrate descoperite afectează baza impozitului pe venit, atunci există o singură soluție la problemă: depuneți o declarație clarificatoare pentru perioada în care au fost afișate date incorecte. Data curentă nu poate corecta eroarea. Declarația de teren nu prevede posibilitatea recalculărilor pentru anii anteriori din perioada de raportare. Formularul de declarare presupune efectuarea de ajustări doar prin clarificarea rapoartelor depuse pentru perioada relevantă.
Instrucțiuni pas cu pas pentru suport documentar al contabilității costurilor pentru perioadele trecute:
- Se întocmește o situație contabilă, care indică sumele exacte ale cheltuielilor efectuate în perioada trecută și care nu sunt reflectate în situații. În certificat, este necesar să se formuleze explicații cu privire la motivele apariției tranzacțiilor neînregistrate.
- Pe baza certificatului, puteți face ajustări la documentația contabilă. Cheltuielile necontabilizate sunt prezentate ca alte cheltuieli.
- Modificările în contabilitatea fiscală sunt reflectate.
- Baza impozabilă se recalculează după apariția ajustărilor în contabilitate.
- Se formează declarații clarificatoare pentru Serviciul Fiscal Federal.
TINE MINTE! Dacă este necesară depunerea unei declarații actualizate pentru a corecta greșeala anilor anteriori, este necesar să se utilizeze forma raportului care a fost relevantă în perioada de producere a operațiunilor neînregistrate asupra cheltuielilor întreprinderii.
Procedura de contabilizare a cheltuielilor perioadelor trecute
Reflectarea ajustărilor în contabilitate ar trebui făcută în ultimul an, dacă raportarea asupra acesteia nu a fost încă aprobată. In situatiile cu forme aprobate de rapoarte contabile, modificarea se face in perioada curenta de raportare. Dacă se constată cheltuieli care nu au fost prezentate în contabilitate și au avut loc în trecut, se efectuează înregistrarea D91.2 (84) și K60 (76).
Ce cont de debit să folosească, compania determină singură, pe baza criteriului de semnificație a erorii. Gradul de semnificație al inexactităților în contabilitate este evaluat conform standardelor reflectate în politica contabilă a organizației. Pentru erori minore, se recomandă folosirea contului 91; cu sume impresionante de costuri nesocotite, se folosește contul 84. Indicatorii din raportare în cazul dezvăluirii unor erori semnificative ar trebui recalculați folosind metoda retrospectivă.