შემცირების (ზრდის) კორექტირების ანგარიშ-ფაქტურა რეგისტრირდება ყიდვა-გაყიდვის წიგნში, შემდეგ აისახება დეკლარაციასა და აღრიცხვაში. სტატიაში ნახავთ მომწოდებლისა და მყიდველის მოქმედებების ალგორითმს.
შემცირებისთვის მიმწოდებლის კორექტირების ინვოისი
კლებადი კორექტირების ინვოისები განსხვავებულად განიხილება სიტუაციიდან გამომდინარე. მოდით გავარკვიოთ, როგორ მოვიქცეთ სამ ტიპურ სიტუაციაში: ფასდაკლებით (პრემიუმით), საქონლისა და მასალების მოკლე მიწოდებით და დაბრუნებით.
ფასდაკლება ან ბონუსი
კორექტირების ინვოისი შედგენილია ფასდაკლებების ან ბონუსებისთვის ორ სიტუაციაში:
- მიმწოდებელმა ფასდაკლებით უზრუნველყო უკვე გაგზავნილ საინვენტარო ნივთებზე, განხორციელებულ სერვისებსა თუ სამუშაოებზე. ამ შემთხვევაში ფასდაკლება ცვლის ფასს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 168-ე მუხლის მე-3 პუნქტი);
- მიმწოდებელი იხდის პრემიას მიწოდების ხელშეკრულების პირობების შესასრულებლად (მაგალითად, დიდი მოცულობის ინვენტარის და მასალების შესყიდვისთვის). თუმცა, ხელშეკრულებაში წერია, რომ პრემია ამცირებს ფასს.
თუ მიმწოდებელმა დაწესდა ფასდაკლება საქონლისა და მასალის რამდენიმე პარტიაზე ერთდროულად, დასაშვებია ერთი კორექტირების ინვოისის შედგენა. ერთ ინვოისში, სტრიქონში 1b, მიუთითეთ ღირებულებები, რომლითაც იცვლება ღირებულება.
- თუ კომპანიამ ფასდაკლება უზრუნველყო გადაზიდვიდან ხუთი კალენდარული დღის განმავლობაში და ჯერ არ მოასწრო რეგულარული ინვოისის გაცემის დრო. შემდეგ გადაზიდვის ინვოისი დგება ფასდაკლების გათვალისწინებით (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2014 წლის 18 ივნისის წერილი No03-07-RZ/29089);
- თუ მიწოდების ხელშეკრულების პირობების შესრულების ფულადი ბონუსი არ ამცირებს ღირებულებას. ასეთი პრემია არ მოქმედებს გადასახადის გაანგარიშებაზე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 154-ე მუხლის 2.1 პუნქტი).
აღრიცხვა მომწოდებელთან.მიმწოდებელს უფლება აქვს მოითხოვოს ფასდაკლებიდან გამოქვითვა. ამისათვის რეგისტრირებულია გამყიდველისგან შემცირების კორექტირების ინვოისი (შესყიდვის წიგნის შენახვის წესების მე-12 პუნქტი, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2011 წლის 26 დეკემბრის No1137 დადგენილებით). შესყიდვების წიგნის მე-2 სვეტში შეიყვანეთ გამოქვითვის კოდი 18.
აღრიცხვა მყიდველთან. მყიდველი ვალდებულია აღადგინოს გადასახადი ფასდაკლებიდან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-4 ქვეპუნქტი, მე-3 პუნქტი). ამისათვის დაარეგისტრირეთ კორექტირების ინვოისი ან საწყისი ფასის ცვლილების ინვოისი გაყიდვების წიგნში, იმის მიხედვით, თუ რომელი დოკუმენტი იყო ადრე მიღებული.
მე მაქვს შეკითხვა
რა ვადაში უნდა აისახოს კორექტირების ინვოისი?
დასაშვებია დღგ-ს გამოქვითვის გამოცხადება კორექტირების ინვოისის შედგენიდან სამი წლის განმავლობაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის მე-10 პუნქტი). გადასახადი უნდა აღდგეს რაც შეიძლება ადრე - დოკუმენტებიდან ყველაზე ადრე - კორექტირების ინვოისი ან ღირებულების საწყისი ცვლილება - ძლივს დასრულებულა.
მოკლე მიწოდება
კორექტირების ინვოისი საჭიროა, თუ მყიდველი, საქონლისა და მასალების მიღებისას, გამოავლენს დეფიციტს (რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2013 წლის 1 თებერვლის წერილი No. ED-4-3/1406). გამონაკლისი არის, თუ არასწორი კლასიფიკაციის გამო, მიღებულია საქონელი, რომელიც არ არის მითითებული გადაზიდვის ინვოისში. ამ შემთხვევაში შეუძლებელი იქნება კორექტირების ინვოისის შექმნა. ყოველივე ამის შემდეგ, ის შეიცავს საქონლისა და მასალების სახელს გადაზიდვის ინვოისიდან. ამიტომ მიმწოდებელი ვალდებულია შეასწოროს გადაზიდვის ინვოისი (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2015 წლის 16 მარტის წერილი No03-07-09/13813). შესწორებულ ინვოისში თქვენ უნდა დაამატოთ ის ნივთები, რომლებიც მიღებულია.
აღრიცხვა მომწოდებელთან. მყიდველი ადგენს ანგარიშს საქონლის რაოდენობის შეუსაბამობის შესახებ, მაგალითად No TORG-2 და პრეტენზია. ამ დოკუმენტების მიღების შემდეგ, მიმწოდებელი გასცემს კორექტირების ინვოისს. მასში ბუღალტერი აწვდის მხოლოდ იმ საინვენტარო ნივთებს, რომლებზეც გამოვლინდა ხარვეზები. ვინაიდან მიმწოდებელს უფლება აქვს მოითხოვოს გამოქვითვა კორექტირების ინვოისის საფუძველზე, დოკუმენტი უნდა დარეგისტრირდეს შესყიდვის ჟურნალში.
აღრიცხვა მყიდველთან. მყიდველი ითვალისწინებს რეალურად მიღებულ საქონელს. გამოქვითვა დასაშვებია მხოლოდ რეგისტრირებულთათვის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). ამიტომ, შესყიდვების წიგნში დაარეგისტრირეთ მიმწოდებლის გადაზიდვის ინვოისი აღრიცხვაზე მიღებული სასაქონლო-მატერიალური ფასეულობების ღირებულების გადასახადის ოდენობაზე.
მიმწოდებლისგან მიღებული კორექტირების ანგარიშ-ფაქტურა არ საჭიროებს რეგისტრაციას (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2012 წლის 12 მაისის წერილი No. 03-07-09/48). ყოველივე ამის შემდეგ, მყიდველმა გამოაცხადა დღგ-ს სწორი ოდენობა გამოქვითვისთვის და არ სჭირდება მისი კორექტირება.
საქონლის დაბრუნება
კორექტირების ინვოისი უნდა მომზადდეს:
- თუ მყიდველი, ზოგადი რეჟიმის პირობებში, უბრუნებს საინვენტარო ნივთების ნაწილს, რომელიც ჯერ არ მიუღია რეგისტრაციისთვის (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2015 წლის 30 მარტის წერილი No. 03-07-09/17466);
- თუ კლიენტმა დააბრუნა შეძენილი საქონლისა და მასალების ნაწილი გამარტივებული ან დარიცხული წესით.
კორექტირების ინვოისი არ არის საჭირო:
- თუ მყიდველი ზოგად სისტემაზე დააბრუნებს რეგისტრაციისთვის მიღებულ საქონელს. ამ შემთხვევაში, ის მიმწოდებელს უგზავნის გადაზიდვის ანგარიშ-ფაქტურას დაბრუნებული საქონლისა და მასალების ღირებულებაზე;
- თუ მყიდველი ზოგად სისტემაზე დააბრუნებს მთელ პარტიას, რომელიც არ იყო მიღებული აღრიცხვაზე. მაშინ მიმწოდებელს უფლება აქვს გამოქვითოს გადასახადი საქონლისა და მასალების ღირებულებაზე მისი გადაზიდვის ინვოისის საფუძველზე;
- თუ კლიენტი იმყოფება სპეციალურ რეჟიმში, ის აბრუნებს მთელ პარტიას. ამ შემთხვევაში მიმწოდებელი ითხოვს საგადასახადო გამოქვითვას მისი გადაზიდვის ინვოისის საფუძველზე (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2013 წლის 19 მარტის წერილი No. 03-07-15/8473).
აღრიცხვა მომწოდებელთან. მყიდველმა გამოავლინა დაბალი ხარისხის პროდუქტები ან. ამ შემთხვევაში, ის მიმწოდებელს უგზავნის ანგარიშს ხარისხის ან ასორტიმენტის ხარვეზების შესახებ და პრეტენზიას. თუ მიმწოდებელი ეთანხმება პრეტენზიას, ის გასცემს კორექტირების ინვოისს. დოკუმენტი შედგენილია ისევე, როგორც მოკლე მიწოდებისთვის. მიეცით მყიდველის მიერ მიღებული რაოდენობა და უხარისხო ნივთის ღირებულება. ჩაწერეთ კორექტირების ინვოისი შესყიდვების ჟურნალში. მე-2 სვეტში მიუთითეთ კოდი 18, თუ საქონელი და მასალები მყიდველმა დააბრუნა ზოგადი სისტემის გამოყენებით, ან კოდი 16, თუ კლიენტი იყენებდა სპეციალურ რეჟიმს.
აღრიცხვა მყიდველთან. მყიდველი აწარმოებს ჩანაწერებს ისევე, როგორც მოკლე მიწოდების შემთხვევაში. ანუ ის ითხოვს გამოქვითვას მხოლოდ რეგისტრაციისთვის მიღებულ ხარისხის საქონელზე. შესყიდვების წიგნში ბუღალტერი აღრიცხავს გადაზიდვის ინვოისს ხარისხის საქონლისა და მასალების ღირებულებაზე გადასახადის ოდენობის შესახებ.
გაზრდისთვის მიმწოდებლის კორექტირების ინვოისი
გაზრდის კორექტირების ინვოისი გაიცემა:
- თუ მხარეთა შეთანხმებით გაიზარდა მარაგის ნივთების ღირებულება;
- მყიდველი დათანხმდა ზედმეტი საქონლის მიღებას;
- ინვენტარი და მასალები იგზავნებოდა წინასწარი ფასებით, რომლებიც შემდგომში გადაიხედეს იმ ფასების გათვალისწინებით, რომლებშიც პროდუქციის გადაყიდვა მოხდა (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2013 წლის 31 იანვრის წერილი No. 03-07-09/1894);
- სასამართლომ მიმწოდებელი აიძულა ფასების ზევით გადახედვა. ამ შემთხვევაში კლიენტს ეცნობება ფასის ცვლილების შესახებ და თანხმობა არ ეთხოვება (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2016 წლის 5 დეკემბრის წერილი No03-07-09/72157).
აღრიცხვა გამყიდველთან.თუ გადაზიდული საქონლის ფასი ან რაოდენობა, შესრულებული სამუშაოს მოცულობა, გაწეული მომსახურება ან გადაცემული ქონებრივი უფლებები იზრდება, გამყიდველი ვალდებულია გაზარდოს დღგ-ის გადასახადის ბაზა. ამისათვის მყიდველის შეტყობინების შემდეგ ის გასცემს კორექტირების ინვოისს. ამ დოკუმენტის საფუძველზე გამყიდველი დამატებით გადასახადს იხდის ფასის გაზრდის შედეგად წარმოქმნილ სხვაობაზე. ეს პროცედურა გამომდინარეობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 154-ე მუხლის მე-10 პუნქტის დებულებებიდან.
გამყიდველი არეგისტრირებს კორექტირების ანგარიშ-ფაქტურას გაყიდვების წიგნში 01 კოდით. და არა უგვიანეს იმ კვარტალისა, რომელშიც შედგენილია კორექტირების ინვოისის გაცემის საბაზისო დოკუმენტები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 154-ე მუხლის მე-10 პუნქტი). გაყიდვების წიგნში ჩანაწერი ინვოისის შესახებ, რომელშიც ღირებულება გაიზარდა, არის დამატებითი დღგ-ის დარიცხვის მიზეზი (რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2011 წლის 26 დეკემბრის No1137 დადგენილების მე-5 დანართის II ნაწილის 1 პუნქტი). .
მყიდველის ანგარიში.მყიდველს უფლება აქვს გამოქვითვის სახით მოითხოვოს სხვაობა ორიგინალსა და შეცვლილ ღირებულებას შორის. ამისათვის გაზრდის კორექტირების ანგარიშ-ფაქტურა რეგისტრირდება შესყიდვების წიგნში (რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2011 წლის 26 დეკემბრის No1137 დადგენილების მე-4 დანართის II ნაწილის 1 და 2 პუნქტები).
გამოქვითვის უფლება შენარჩუნებულია კორექტირების დოკუმენტის მიღების დღიდან სამი წლის განმავლობაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-2 პუნქტი, მე-13 პუნქტი, 171-ე მუხლი, მე-10 პუნქტი, 172-ე მუხლი).
ასახვა დეკლარაციაში
მაგალითი:როგორ ითვალისწინებს მიმწოდებელი ფასდაკლებას?
მომწოდებელმა მყიდველს საქონელი 28 იანვარს გაუგზავნა. ხელშეკრულების თანახმად, საქონლის ღირებულება შეადგენს 165,200 რუბლს, დღგ-ს ჩათვლით - 25,200 რუბლი. მიმწოდებლის საბუღალტრო მონაცემების მიხედვით, საინვენტარო ნივთების ღირებულებაა 105,700 რუბლი. ბუღალტერმა გამოსცა ანგარიშ-ფაქტურა გადაზიდვისთვის და ჩაიწერა გაყიდვების ჟურნალში.
გადახდის ვადა არის ერთი თვის განმავლობაში. ხელშეკრულების პირობების მიხედვით, თუ მყიდველი გადარიცხავს ფულს გადაზიდვიდან 10 დღის განმავლობაში, მიმწოდებელი უზრუნველყოფს 10 პროცენტიან ფასდაკლებას.
ვინაიდან მომხმარებელმა გადაიხადა გამყიდველი გადაზიდვიდან 10 დღის განმავლობაში, მას ჰქონდა ფასდაკლება, რის შესახებაც მას ეცნობა. მიმწოდებელი კომპანიის ბუღალტერმა გამოსცა კორექტირების ანგარიშ-ფაქტურა და ჩაიწერა შესყიდვების ჟურნალში. მე-2 სვეტში მან მიუთითა კოდი 18.
საგადასახადო აღრიცხვაში ბუღალტერი ასახავდა გაყიდვების შემოსავალს ფასდაკლების გათვალისწინებით. მან შეიტანა შემდეგი ჩანაწერები ბუღალტრულ აღრიცხვაში:
— 165,200 რუბლი, — გათვალისწინებულია შემოსავალი გაყიდვებიდან;
- 105,700 რუბლი, - ჩამოწერილია გაყიდული საქონლის ღირებულება;
- 25,200 რუბლი, - დამატებულია დღგ;
დებეტი 51 კრედიტი 62
- 148,680 რუბლი. (165,200 რუბლი - 165,200 × 10%) - მყიდველისგან მიღებული გადახდა;
DEBIT 62 CREDIT 90 სუბანგარიში „შემოსავლები“
- 16,520 რუბლი. (165,200 - 148,680) — გაყიდვებიდან შემოსავალი შემცირდა ფასდაკლების ოდენობით;
DEBIT 90 სუბანგარიში „დღგ“ კრედიტი 68 სუბანგარიში „დღგ-ს გამოთვლები“
- 2520 რუბლი. (RUB 16,520 × 18/118) — დღგ მიიღება ფასდაკლების თანხიდან გამოქვითვისთვის.
მყიდველისგან. მყიდველი, რომელმაც მიიღო ფასდაკლება, ვალდებულია შეცვალოს საქონლის ღირებულება და მასთან დაკავშირებული დღგ, ასევე აღადგინოს გადასახადი ფასდაკლების თანხაზე. გაყვანილობა შემდეგია:
დებეტი 41 კრედიტი 60
- საქონლის ღირებულება დარეგულირდა;
დებეტი 19 კრედიტი 60
— შეძენილ სასაქონლო პროდუქტებზე დარეგისტრირდა დღგ-ს ოდენობა;
— ფასდაკლებიდან დღგ აღდგა.
თუ მყიდველი, საქონლის მიღებისას, გამოავლენს მიწოდების ნაკლებობას, აღრიცხვა ასახავს მხოლოდ მიღებული საქონლისა და მასალების რაოდენობას. , არ შედის მატერიალური აქტივების ანგარიშებში, მაგრამ აისახება ბალანსის უკან 002 ანგარიშზე „შესანახად მიღებული ინვენტარიზაციის აქტივები“.
ორივე შემთხვევაში, მყიდველი აკეთებს დამატებით ჩანაწერს დაკარგული ან დაბალი ხარისხის საქონლის ოდენობით:
DEBIT 76 ქვეანგარიში „ანგარიშსწორებები ზარალზე“ კრედიტი 60
— აისახება სასაქონლო-მატერიალური ფასეულობების დეფიციტი;
DEBIT 60 CREDIT 76 ქვეანგარიში „გამოთვლები პრეტენზიებისთვის“
— მომწოდებლის მიერ საქონლის ღირებულება შემცირდა.
როგორ გამოვაქვეყნოთ კორექტირების ინვოისი მომწოდებლისგან, იხილეთ მაგალითი (ქვემოთ).
მაგალითი:როგორ ასახავს მყიდველი ფასდაკლება საქონელზე?
გამოვიყენოთ წინა მაგალითის პირობები. მყიდველმა მიიღო კორექტირების ინვოისი და ჩაწერა გაყიდვების ჟურნალში. მე-2 სვეტში ბუღალტერმა მიუთითა კოდი 18.
საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას მყიდველმა ასახა საქონლის ღირებულება ფასდაკლების გათვალისწინებით. ბუღალტერმა ბუღალტერიაში შემდეგი ჩანაწერები გააკეთა:
დებეტი 41 კრედიტი 60
- 140,000 რუბლი. (165,200 - 25,200) — შეძენილი საქონელი მიიღება აღრიცხვაზე;
დებეტი 19 კრედიტი 60
— 25,200 რუბლი, — დღგ აისახება საქონლისა და მასალების ღირებულებაზე;
- 25,200 რუბლი - მიღებულია დღგ-ს გამოქვითვაზე;
დებეტი 60 კრედიტი 51
- 148,680 რუბლი, - ჩამოთვლილია საქონლისა და მასალების გადახდა, ფასდაკლების გათვალისწინებით;
დებეტი 41 კრედიტი 60
- 14000 რუბლი. (140,000 რუბლი × 10%), - საქონლის ღირებულება კორექტირებულია;
დებეტი 19 კრედიტი 60
- 2520 რუბლი. (RUB 14,000 × 18%), - შეძენილ საქონელზე დღგ-ის ოდენობა დარეგულირდა;
DEBIT 19 CREDIT 68 სუბანგარიში „დღგ-ს გამოთვლები“
— 2520 რუბლი, — ფასდაკლებიდან აღდგა დღგ.
კორექტირების ინვოისი გაზრდისთვის
გამყიდველისგან. გამყიდველი, რომელიც ზრდის გაყიდულ საქონლის ფასს, აღრიცხავს დამატებით შემოსავალს და დამატებით დღგ-ს:
DEBIT 62 CREDIT 90 სუბანგარიში „შემოსავლები“
— ასახავს გაყიდული მარაგის ნივთების (პროდუქტების) ღირებულების ზრდას;
DEBIT 90 სუბანგარიში „დღგ“ კრედიტი 68 სუბანგარიში „დღგ-ს გამოთვლები“
- დამატებითი დღგ დაირიცხა.
თუ რაოდენობა მორგებულია ზემოთ, საჭიროა არა მხოლოდ შემოსავლისა და დღგ-ის, არამედ გაყიდვების ღირებულების კორექტირება. დამატებითი ჩანაწერი არის:
DEBIT 90 სუბანგარიში „გაყიდვის ღირებულება“ კრედიტი 41
- გაყიდული საქონლის ღირებულება ჩამოწერილია.
მაგალითი:როგორ ასახავს მიმწოდებელი პროდუქტის ფასების ზრდას?
გამყიდველმა - შპს ზარამ და მყიდველმა - შპს რასვეტმა გააფორმეს ხელშეკრულება 10000 ბოთლის მიწოდებაზე.წყალი ფასის მიხედვით15 რუბლი. (დღგ-ს გარეშე). პაკეტის ღირებულება (დღგ-ს გარეშე) - 150,000 რუბლი. (10000 ბოთლი × 15 რუბლი). დღგ-ს დარიცხული რასვეტი სექტემბრის გადაზიდვისთვის არის 27,000 რუბლი. (10000 ბოთლი × 15 რუბლი × 18%). პაკეტის ღირებულება დღგ-ს ჩათვლით არის 177,000 რუბლი. (150,000 რუბლი + 27,000 რუბლი).
24 ოქტომბერს Zarya-ს მენეჯმენტმა რასვეტთან შეთანხმებით გადაწყვიტა გაზარდოს უკვე გაგზავნილი პროდუქციის ღირებულება და დააწესა კორექტირების ინვოისი.
თითოეული ბოთლი გაძვირდა 3 რუბლით. დღგ-ს გარეშე. ფასი გადასახადით — 21.24 რუბლი. (დღგ-ს ჩათვლით - 3,24 რუბლი). მთლიანი პარტიული ღირებულება — 2 12,400 რუბლი. (დღგ-ს ჩათვლით - 32,400 რუბლი).
ზარიას ბუღალტრულ აღრიცხვაში ჩანაწერები გაკეთდა.
Სექტემბერში:
DEBIT 62 CREDIT 90 სუბანგარიში „შემოსავლები“
- 177,000 რუბლი. - გაყიდვებიდან მიღებული შემოსავალი აისახება;
- 27,000 რუბლი. - დღგ დაირიცხა.
Ოქტომბერში:
DEBIT 62 CREDIT 90 სუბანგარიში „შემოსავლები“
- 35,400 რუბლი. - გაიზარდა გაყიდული პროდუქციის ფასი;
DEBIT 90 კრედიტი 68 სუბანგარიში „დღგ-ს გამოთვლები“
- 5400 რუბლი. - დამატებითი დღგ დაირიცხა.
ზარის ბუღალტერმა კორექტირების ანგარიშ-ფაქტურა მეოთხე კვარტლის გაყიდვების წიგნში დაარეგისტრირა.
მყიდველისგან. მყიდველი ასახავს საქონლის ფასისა და რაოდენობის ზრდას იგივე ტრანზაქციების გამოყენებით, როგორც კაპიტალიზებული სასაქონლო საქონელი:
დებეტი (10, 41) კრედიტი 60
- გაიზარდა;
დებეტი 19 კრედიტი 60
— დამატებით წარდგენილი შეტანის დღგ;
DEBIT 68 სუბანგარიში „დღგ-ს გამოთვლები“ კრედიტი 19
— გაიზარდა დღგ-ის გამოქვითვა.
მოდით მივყვეთ შემდეგ მაგალითს, რათა მივყვეთ განცხადებებს მყიდველის კორექტირების ინვოისებზე.
მაგალითი : როგორ ასახავს მყიდველი პროდუქტის ფასის ზრდას?
გამოვიყენოთ წინა მაგალითის პირობები.
ასახავს შპს რასვეტის ტრანზაქციებს, რომელმაც მიიღო კორექტირების ინვოისი შპს ზარიასგან.
Სექტემბერში:
დებეტი 41 კრედიტი 60
- 150,000 რუბლი. - საქონელი კაპიტალიზებულია;
დებეტი 19 კრედიტი 60
- 27,000 რუბლი. - შეტანილი დღგ აისახება;
DEBIT 68 სუბანგარიში „დღგ-ს გამოთვლები“ კრედიტი 19
- 27,000 რუბლი. - მიღებულია დღგ-ის გამოქვითვა კაპიტალიზებულ საქონელსა და მასალზე.
Ოქტომბერში:
დებეტი 41 კრედიტი 60
- 30,000 რუბლი. - ასახავს შესყიდული პროდუქციის ღირებულების ზრდას;
DEBIT 19 კრედიტი 60
- 5400 რუბლი. - დამატებით წარმოდგენილი შეტანის დღგ აისახება;
DEBIT 68 სუბანგარიში „დღგ-ს გამოთვლები“ კრედიტი 19
- 5400 რუბლი. - ასახავს გადასახადის გამოქვითვის ზრდას.
რასვეტის ბუღალტერმა დაარეგისტრირა კორექტირების ინვოისი შესყიდვების წიგნში ოქტომბერში. მეოთხე კვარტლის დღგ-ის დეკლარაციაში, დამატებით წარმოდგენილი დღგ-ის თანხა (5,400 რუბლი) გათვალისწინებული იყო, როგორც საგადასახადო გამოქვითვა.
საგადასახადო კოდექსის 168-ე მუხლის დებულებებიდან გამომდინარე, საქონლის, სამუშაოს ან მომსახურების გამყიდველი, თუ იგი იყენებს ზოგად საგადასახადო სისტემას და არის დღგ-ის გადამხდელი, ვალდებულია თავისი მყიდველის სახელზე გამოსცეს ანგარიშ-ფაქტურები გადაზიდულ საქონელზე. შესრულებული სამუშაო ან გაწეული მომსახურება. მსგავსი ვალდებულება წარმოიქმნება წინასწარი გადახდის - სრული ან ნაწილობრივი - მიღებისას მომავალი მიწოდებისთვის. ორივე შემთხვევაში დოკუმენტის გაცემას ეძლევა 5 დღიანი ვადა.
ამავდროულად, ყველაფერი შეიძლება მოხდეს ბიზნესში, და გაგზავნილი საქონელი შეიძლება ნაწილობრივ არ იქნას მიღებული მყიდველის მიერ, სამუშაოს ან მომსახურების მთლიანი მოცულობა შემცირდება მათი მიღების დროს და გადამხდელს შეუძლია მოითხოვოს უკან მიღებული ავანსი, მაგალითად, გარიგებაზე უარის თქმა. ამ შემთხვევაში, თავდაპირველად შესრულებული დოკუმენტი დაკარგავს შესაბამისობას, რადგან ის უბრალოდ შეიცავს არასწორ მონაცემებს. კორექტირების ინვოისი იქნება მისი ერთგვარი ჩანაცვლება. მისი დიზაინი, ისევე როგორც ამ სიტუაციის ასახვა ბუღალტრულ აღრიცხვაში, განხილული იქნება ჩვენს სტატიაში.
შემცირების ან გაზრდის კორექტირების ინვოისი
საგადასახადო კოდექსი ითვალისწინებს ოთხ შემთხვევას, როდესაც წარმოიქმნება ვალდებულება გამყიდველისგან კორექტირების ინვოისის გაცემის აუცილებლობისას. ეს არის ორიგინალ დოკუმენტში მითითებული საქონლის, სამუშაოების ან მომსახურების ფასის ცვლილება, მათი რაოდენობის ცვლილება, ფასისა და რაოდენობის ერთდროული კორექტირება ან საქონლის ნაწილის დაბრუნება მყიდველისგან, რომელიც არ არის დღგ-ს გადამხდელი. .
თუ ასეთი ცვლილებები მოხდა თავდაპირველი გადაზიდვის დღიდან 5 დღის განმავლობაში და ორიგინალური ინვოისი ჯერ არ არის გაცემული, მაშინ არ არის საჭირო CSF-ის გაცემა. შეთანხმებული ცვლილებები შეგიძლიათ ასახოთ რეგულარულ ინვოისში, რადგან მისი შესრულების ვადა ჯერ არ დაირღვა. თუ გადაზიდვის შემდეგ გავიდა უფრო შთამბეჭდავი დრო და მყიდველმა უკვე მიიღო ყველა საჭირო დოკუმენტი გარიგებისთვის, მაშინ საგადასახადო კოდექსის იმავე 168-ე მუხლის მე-3 პუნქტი განსაზღვრავს კორექტირების ანგარიშ-ფაქტურის გაცემას ასევე 5 დღის ვადაში. პირველადი დოკუმენტაციის გაფორმების თარიღი, რომლის საფუძველზეც ხდება მონაცემების ცვლილებები. გაანგარიშება ხდება რეგისტრაციის დღიდან, მაგალითად, ახალი ინვოისის ან დამატებითი ხელშეკრულების, რომელიც ცვლის სამუშაოს მოცულობას ან ღირებულებას, ან იძლევა ფასდაკლებას.
კორექტირების ინვოისი არ არის ორიგინალური ინვოისის შემცვლელი დოკუმენტი. ეს არის მისი ერთგვარი დანართი, რომელიც მხოლოდ ცვლილებებს ასახავს. მისი ფორმა, ისევე როგორც ჩვეულებრივი დოკუმენტის ფორმა, დამტკიცდა რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2011 წლის 26 დეკემბრის რუსეთის ფედერაციის მთავრობის No1137 განკარგულებით.
CSF ასევე შედგენილია ორ ეგზემპლარად - გამყიდველისთვის და მყიდველისთვის. დეტალურად მიუთითეთ მონაცემები თითოეული გადაცემული საქონლის, სამუშაოს ან მომსახურებისთვის, რომლის ფასი ან რაოდენობა შეიცვალა. უფრო მეტიც, მონაცემები მითითებულია ცვლილებების კონტექსტში, ანუ აღირიცხება წინა ინფორმაცია ღირებულების ან რაოდენობის შესახებ და მისი ახალი, მიმდინარე ვერსია. ცალკე ჯამდება საქონლის, სამუშაოების ან მომსახურების ღირებულება, აგრეთვე მათზე გადასახადის ოდენობა გარიგების მხარეების მიერ შეთანხმებულ ცვლილებებამდე და მის შემდეგ.
გამყიდველს უფლება აქვს განახორციელოს კონსოლიდირებული კორექტირება, ანუ ერთ ინვოისში გააერთიანოს მონაცემები შეცვლილი ნივთების შესახებ სხვადასხვა დოკუმენტებიდან, თუ თავდაპირველად ეს ნივთები დარიცხული იყო იმავე ფასად, და მათში ცვლილებები მოხდა რაოდენობით ან იგივე ფასი იგივე დელტა ფასში.
სად არის ასახული კორექტირების ინვოისი შემცირებასა და გაზრდაზე?
კორექტირების ინვოისის გაცემა არ იწვევს უკვე შეტანილი დღგ-ის დეკლარაციის დაზუსტების აუცილებლობას, განურჩევლად საგადასახადო პერიოდისა – ამ შემთხვევაში, კვარტალში, რომელშიც შეთანხმებული იყო შესაბამისი ცვლილებები.
მიმწოდებლის გაყიდვების წიგნში არ არის ასახული შემცირების კორექტირების ინვოისი. ამ შემთხვევაში, თუ შემცირდა გაყიდვის მთლიანი თანხა და მასზე გადასახადი, მაშინ CSF აისახება გამყიდველის შესყიდვების წიგნში იმ პერიოდში, რომელშიც შედგენილია კორექტირების დოკუმენტი. ამის საფუძველზე წარმოიშობა დღგ-ის გამოქვითვის უფლება. პირიქით, თუ თავდაპირველი ინვოისის ჯამები გაიზარდა, მაშინ დამატებითი ჩანაწერი კეთდება გაყიდვების ჟურნალში და გადასახადი უნდა გადაიხადოს დამატებით.
გარიგების მეორე მხარის შემთხვევაში სიტუაცია ზუსტად საპირისპიროა. მყიდველისგან შემცირების კორექტირების ინვოისი აისახება გაყიდვების წიგნში, რის შედეგადაც უნდა აღდგეს ადრე გამოქვითვისთვის მიღებული გადასახადის ოდენობა. თუ გარიგების ფასი გაიზარდა, ეს ფიქსირდება შესყიდვების წიგნში და მყიდველს აქვს დამატებითი გამოქვითვის უფლება. ორივე ჩანაწერი ასევე კეთდება იმ კვარტალში, როდესაც მომწოდებელმა გამოსცა კორექტირების ინვოისი შემცირების ან გაზრდისთვის.
აღსანიშნავია ისიც, რომ იმ შემთხვევებში, როდესაც გამყიდველს ან მყიდველს აქვს დღგ-ის დაქვითვის უფლება, არ არის აუცილებელი მისი რეალიზება ზუსტად იმ კვარტალში, რომელშიც გაიცა კორექტირების ანგარიშ-ფაქტურა. ასეთი გამოქვითვა შეიძლება გამოყენებულ იქნას სამი წლის განმავლობაში ასეთი დოკუმენტის შედგენის დღიდან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის მე-10 პუნქტი) და პირველადი გადაზიდვის დროის მითითების გარეშე.
როგორ აისახოს კორექტირების ინვოისი ბუღალტრული აღრიცხვის შემცირებისთვის
საწყისი გადაზიდვისას დარიცხული გადასახადის ოდენობის ცვლილება გამოიწვევს კორექტირების საჭიროებას, მათ შორის ბუღალტრულ აღრიცხვაში.
ჩვენ არ ვისაუბრებთ გაყიდვების თანხის გაზრდის სიტუაციებზე: ეს, ზოგადად, სტანდარტული სიტუაციაა, როდესაც კორექტირების ინვოისის შედგენის თარიღს, გამყიდველი აკეთებს დამატებით ჩანაწერებს დარიცხული დღგ-სთვის, ხოლო მყიდველი - გამოქვითვის დღგ-სთვის.
ამ შემთხვევაში, ღირს ვისაუბროთ კითხვაზე, თუ როგორ უნდა განახორციელოთ კორექტირების ინვოისი შემცირებისთვის. თუ მთლიანი თანხები FSC-ში აღმოჩნდება საწყისზე ნაკლები, მაშინ სააღრიცხვო ჩანაწერებში ადრე ჩაწერილი ჩანაწერებიც უნდა დარეგულირდეს.
ამ შემთხვევაში, გამყიდველი ჩაიწერს შემდეგ ჩანაწერებს თავის ბუღალტრულ აღრიცხვაში:
- უკუ დებეტი 62 - კრედიტი 90.1 - გაყიდვების შემოსავალი მცირდება საქონლის, სამუშაოს ან მომსახურების ღირებულების შეთანხმებული სხვაობით;
- უკუ დებეტი 90.3 - კრედიტი 68 - მიღებულია დღგ-ს გამოქვითვა ორიგინალსა და კორექტირებულ ინვოისებს შორის სხვაობის ოდენობით
მყიდველს, შემცირების კორექტირების ინვოისის მიღების შემდეგ, ექნება შემდეგი განცხადებები:
- REVERSE Debit 20 - Credit 60 - მიმწოდებლის წინაშე დავალიანების ოდენობა შემცირდა;
- REVERSE Debit 19 - კრედიტი 60 - ასახავს დღგ-ის სხვაობას ორიგინალსა და კორექტირებულ ინვოისებზე;
- დებეტი 19 - კრედიტი 68 – აღდგენილია დღგ-ის გამოქვითვაზე ადრე მიღებული სხვაობის ოდენობა.
კორექტირების ინვოისი და საშემოსავლო გადასახადი
დღგ-ს გადამხდელები, როგორც ცნობილია, იყენებენ ზოგად საგადასახადო სისტემას და, შესაბამისად, არიან საშემოსავლო გადასახადის გადამხდელებიც (თუ საუბარია, რა თქმა უნდა, ორგანიზაციებზე). პროდუქტის ფასის ან მისი რაოდენობის ცვლილება იწვევს ამ გადასახადის საგადასახადო ბაზის ცვლილებასაც, რომელიც უმეტეს შემთხვევაში დგინდება გადაზიდვის საფუძველზე და ასევე გამოითვლება კომპანიების მიერ კვარტალურად.
თუმცა ასეთი ცვლილებები საგადასახადო აღრიცხვაში აისახება არა შედგენილი კორექტირების ინვოისის მიხედვით, არამედ პირველადი დოკუმენტების ახალი მონაცემების - ანგარიშ-ფაქტურების ან აქტების საფუძველზე. რაც შეეხება ასეთი ცვლილებების შეტანის თარიღს, აქ კვლავ როლს თამაშობს ის პერიოდი, რომელშიც გაიცა დოკუმენტები ახალი შეთანხმებული ფასით ან რაოდენობრივი ცვლილების შედეგად, რამაც გამოიწვია საბოლოო ღირებულების კორექტირება. თუ წინა პერიოდების საგადასახადო ბაზა განისაზღვრა თავდაპირველ გაცემული ანგარიშ-ფაქტურების ან აქტების საფუძველზე, მაშინ ითვლება, რომ იგი სწორად იყო გათვლილი. არ არის საჭირო წარსული გადასახადების გადაანგარიშება ან შესწორებული დეკლარაციის წარდგენა. ყველა ცვლილება გასათვალისწინებელია მიმდინარე პერიოდში პირველადი სამეცნიერო დოკუმენტების საფუძველზე (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 29 ივნისის წერილი No. 03-07-03/110. ამავე დროს, ეფუძნება ქ. საგადასახადო კოდექსის 54-ე და 81-ე მუხლების ნორმებით ასეთ სიტუაციებში გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს ნებაყოფლობით შეცვალოს ადრე წარდგენილი საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაცია, რა თქმა უნდა, ამ შემთხვევაში მას ასევე მოუწევს გადახდილი გადასახადის ოდენობის გადახედვა.
კორექტირების ინვოისი (ACF) ეხება საგადასახადო პირველად დოკუმენტებს. მისი გამოყენების სფერო, ისევე როგორც პირველადი ინვოისი, არის ამ გადასახადთან დაკავშირებული გამოთვლები. მაკორექტირებელი ინვოისის შედგენის აუცილებლობა წარმოიქმნება ინდიკატორების ცვლილების შემთხვევაში, რომლებიც გავლენას ახდენენ გარიგებაზე დღგ-ის გაანგარიშებაზე: ფასები, გაგზავნილი საქონლისა და მასალების რაოდენობა და ა.შ.
ასეთი ინვოისები შედგენილია და გამოიყენება ბუღალტრულ აღრიცხვაში ჩვეულებრივის ანალოგიით. ინდიკატორების ფაქტობრივი ცვლილებების შემთხვევაში, რომლებიც გავლენას ახდენენ დღგ-ს გაანგარიშებაზე, ბუღალტერი უპირველეს ყოვლისა დილემის წინაშე დგას: შეადგინოს კორექტირების დოკუმენტი ან შეასწოროს ორიგინალში.
გაასწორე თუ გაასწორე?
საგადასახადო კანონმდებლობის თვალსაზრისით, ეს ცნებები არ არის იდენტური და აქვთ განსხვავებული სააღრიცხვო შედეგები.
თუ თავდაპირველი ინვოისი შედგენილია შეცდომების გარეშე, მაგრამ ხელშეკრულების პირობების ცვლილებების შესაბამისად, დგება გარიგების ინდიკატორები, მაგალითად, ფასი, ცვლილება, კორექტირების ინვოისი. დღგ-ში ყველა ცვლილება აისახება საანგარიშო პერიოდში, როდესაც მხარეებს შორის დაიდო წერილობითი შეთანხმება ფასის შეცვლის შესახებ. ინდიკატორებში ცვლილებების ამსახველი ხელშეკრულების გაფორმების შემდეგ, CSF-ის შედგენის პასუხისმგებლობა გადადის გამყიდველზე. მიღებული სხვაობის შესახებ ადგენს დოკუმენტს და გადასცემს მყიდველს. CSF, შესაბამისად, აისახება მიმდინარე პერიოდში გარიგების მონაწილე მხარეების ყიდვა-გაყიდვის წიგნებში.
თუ ორიგინალური ინვოისი შეიცავს შეცდომას, გენერირებულია შესწორებული ვერსია. ცვლილებები მოხდება საანგარიშო პერიოდში, რომელიც ასახავს ორიგინალ დოკუმენტს. შესწორებების გამო ხშირად საჭიროა შესწორებული საგადასახადო დეკლარაციის წარდგენა.
ავიღოთ იგივე მაგალითი:პროდუქციის ფასის ცვლილება, მაგრამ ამ შემთხვევაში ეს მოხდა არა დოკუმენტით დადასტურებული სახელშეკრულებო ვალდებულებების ცვლილების შედეგად, არამედ კონტრაქტორის ტექნიკური შეცდომის შედეგად. შეცდომამ გამოიწვია ტრანზაქციაზე დღგ-ს თანხის ნაკლებობა და აღმოჩენილი იქნა მხოლოდ შესაბამისი პერიოდის დეკლარაციის წარდგენის შემდეგ. შეცდომის აღმოჩენის შემდეგ, შედგენილია ახალი დოკუმენტი, რომელშიც მითითებულია შესწორების ნომერი, რომელიც აისახება შესყიდვებისა და გაყიდვების წიგნებში არა ამჟამად, არამედ შეცდომის პერიოდში. წარდგენილია დეკლარაცია დამაზუსტებელი ინფორმაციით. შესწორებებით ინვოისი შედგენილია არა ინდიკატორების სხვაობისთვის, არამედ ტრანზაქციის მთელი ოდენობისთვის.
Მნიშვნელოვანი!კორექტირების ინვოისი უნდა გაიცეს არაუგვიანეს 5 დღისა საბაზისო დოკუმენტების ხელმოწერის დღიდან, რომელიც ცვლის გარიგების მაჩვენებლებს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 168-ე მუხლის მე-3 პუნქტი). ამასთან, სასამართლო პრაქტიკა გვიჩვენებს, რომ ვადის გაცდენის შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელს აქვს დღგ-ს გამოქვითვის შანსი. შესაბამის განმარტებებს შეიცავს ფედერალური მიგრაციის სამსახურისა და ფინანსთა სამინისტროს წერილებიც (მაგალითად, წერილი No03-07-11/2722 25/01/16).
რა არის CSF
დოკუმენტი შეიცავს შემდეგ სავალდებულო ინფორმაციას:
- ფასი, რაოდენობა, საქონლის ღირებულება (მომსახურება და ა.შ.), დღგ-ის თანხა კორექტირებამდე;
- მსგავსი ინფორმაცია კორექტირების შემდეგ;
- შედეგად განსხვავებები ინდიკატორებში - შემცირება ან გაზრდა.
შეგახსენებთ, რომ კანონმდებლობა არ შეიცავს დოკუმენტის ერთიან ფორმას, რომელიც საფუძვლად უდევს CSF-ს რეგისტრაციას. ეს შეიძლება იყოს გარიგების ორივე მხარის მიერ ხელმოწერილი პირველადი დოკუმენტები: აქტები, ინვოისები და ხელშეკრულების დამატებითი ხელშეკრულებები, ისევე როგორც პარტნიორების თანხმობის დამადასტურებელი ნებისმიერი სხვა დოკუმენტი.
კორექტირების ინვოისი და ტიპიური სიტუაციები, რომლებშიც შესაძლებელია მისი გამოყენება
მიზეზები, თუ რატომ არის საჭირო CSF-ის რეგისტრაცია, ტრანზაქციის ვარიანტები და ბიზნეს სიტუაციები, ძალიან მრავალფეროვანია. განვიხილოთ საგადასახადო აღრიცხვის პრაქტიკაში კორექტირების ინვოისების გამოყენების ყველაზე გავრცელებული შემთხვევები, გარდა იმისა, რაც ზემოთ იყო განხილული: საქონლის ფასის ცვლილება:
Მნიშვნელოვანი! კორექტირების ინვოისის გაცემა შესაძლებელია მხოლოდ მხარეთა ურთიერთშეთანხმებით.
- პროდუქტი (მომსახურება) სრულად არ იყო მიწოდებული.ფაქტობრივ მიწოდებასა და მის დოკუმენტაციას შორის რაიმე შეუსაბამობის შემთხვევაში, მყიდველისა და გამყიდველის წარმომადგენლები ამ ფაქტს ადგილზე აფიქსირებენ აქტით. შემდგომში ირკვევა მოკლე მიწოდების მიზეზები (ტექნიკური შეცდომა ან შეუსაბამობა თანამდებობის პირების მუშაობაში გარიგებაზე) და წყდება CSF-ის რეგისტრაციის საკითხი.
- ჭარბი საქონელი მიეწოდება.ეს სიტუაცია შეიძლება წარმოიშვას იმ შემთხვევაში, თუ მყიდველმა წარმოადგინა მიწოდების შეკვეთა გარკვეული რაოდენობის სასაქონლო მასით და მიწოდება რეალურად მოხდა უფრო დიდი რაოდენობით. მყიდველს უფლება აქვს უარი თქვას ზედმეტზე და არ მიიღოს იგი აღრიცხვაზე, მაგრამ ასევე, წერილობითი შეთანხმებით წარმოშობილ სხვაობებზე, შეუძლია დათანხმდეს აღრიცხვისთვის მთელი რაოდენობის მიღებას, ინვოისის გამოცემით.
- პროდუქტი ნაწილობრივ დეფექტური აღმოჩნდა.თუ პარტია მთლიანად დეფექტურია, მყიდველი გასცემს უარს და უგზავნის გამყიდველს რეგისტრაციის გარეშე. მიწოდებისას ნაწილობრივი ხარვეზის აღმოჩენის შემთხვევაში მხარეები ხელს აწერენ ხელშეკრულებას მყიდველის მიერ აღრიცხვაზე მიღებული საქონლის ნაწილის მითითებით და ამ დოკუმენტის საფუძველზე გაიცემა კორექტირების ინვოისი.
მრავალჯერადი კორექტირება
იმ სიტუაციაში, როდესაც ცვლილებები ტრანზაქციის ინდიკატორებში, რომლებიც გავლენას ახდენენ დღგ-ის გამოთვლებზე, განმეორებით ხდება, მყიდველსა და გამყიდველს აქვთ კითხვები CSF-ის რეგისტრაციის კანონიერების შესახებ.
აღნიშნულ საკითხს დეტალურად განიხილავს ფინანსთა სამინისტრო 16.08.17 No03-07-09/52398 წერილში. კერძოდ, ოფიციალური პირები აღნიშნავენ, რომ შედგენილ CSF-ში უნდა იყოს მითითებული მისი სერიული ნომერი და კორექტირების თარიღი. გარდა ამისა, კორექტირების ანგარიშ-ფაქტურის შევსების წესების მითითებით (დამტკიცებული ფოსტით. რეგლამენტი No1137 2612.11), შემოთავაზებულია გამოსცეს ახალი CSF, რომელშიც უნდა გადავიდეს ინფორმაცია წინა კორექტირების დოკუმენტიდან, დაემატოს იგი ახლით. კორექტირების მონაცემები და სხვაობის ინდიკატორების გაანგარიშება გაზრდის ან შემცირებისთვის. A სტრიქონში, რომელიც ასახავს მონაცემებს ცვლილებამდე, მეორადი CSF იწერს ინფორმაციას წინა დოკუმენტის B სტრიქონიდან (შეცვლილი).
კორექტირების ინვოისების აღრიცხვა
კორექტირების ანგარიშ-ფაქტურები აღირიცხება ტრანზაქციის მონაწილე მხარეების მიერ შენახულ ყიდვა-გაყიდვის წიგნებში. ყურადღება მიაქციეთ ნუმერაციას. KSF-სთვის და საწყისი ინვოისებისთვის ის იქნება უწყვეტი, ნომრები თანმიმდევრულია, მიუხედავად დოკუმენტის ხასიათისა.
ბუღალტრულ აღრიცხვაში, CSF თანხების მოძრაობა აისახება როგორც სტანდარტი 68 და 19 ანგარიშებზე 60, 51 და ა.შ. ანგარიშებთან შესაბამისობაში. მყიდველი - გადასახადის გამოქვითვით. გაზრდის CSF წარმოქმნის შემდეგ პოსტებს.
პროვაიდერი:
- D 62 K 90/1 შებრუნება- ტრანზაქციის შემოსავლის შემცირება.
- D 90/1 K 68 უკუღმა– დღგ-ის გამოქვითვა კორექტირების სხვაობაზე.
მყიდველი:
- D 20 K 60 უკუღმა– შემცირდა მიმწოდებლის წინაშე დავალიანების ოდენობა.
- D 19 K 60 უკუღმა— სხვაობა დღგ-ში თავდაპირველ და დაზუსტებულ თანხებზე.
- D 19 K 68– გამოიქვითება დღგ-ზე, სხვაობის ოდენობით.
მთავარი
- კორექტირების ინვოისი (ACI) დგება მაშინ, როდესაც იცვლება კონტრაგენტების მიერ შეთანხმებული გარიგების პირობები, როგორც დამაზუსტებელი დოკუმენტი.
- შეთანხმება იდება წერილობით.
- CSF ასახავს განსხვავებას საწყის ინდიკატორებსა და ტრანზაქციის განახლებულ მონაცემებს შორის.
- CSF წარმოიქმნება მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ორიგინალი ინვოისი გაიცა შეცდომების გარეშე. ასახულია იმ პერიოდის რეესტრებში, როდესაც ხელი მოეწერა კორექტირების საფუძველს.
- საბაზისო დოკუმენტის ფორმა შეიძლება იყოს ნებისმიერი.
- CSF შეიტანება შესაბამის საგადასახადო რეესტრებში უწყვეტი ნუმერაციის დაცვით.
- ნებადართულია რამდენიმე CSF-ის შედგენა ერთი და იგივე ტრანზაქციისთვის, რაც ასახავს მასში არსებულ ცვლილებებს.
ინვოისებზე შესწორება შეუძლებელია. შეცდომების აღმოსაფხვრელად, თქვენ უნდა შეავსოთ:
- კორექტირების ინვოისები (კორექტირება)
- შესწორებული (გამასწორებელი). ზოგიერთ შემთხვევაში, შეცდომები ნებადართულია დარჩეს.
წაიკითხეთ ეს სტატია, თუ როგორ უნდა მოიქცეთ მოცემულ სიტუაციაში.
კორექტირება ან შესწორება
ორიგინალური დოკუმენტის გარდა გაიცემა კორექტირების ინვოისი (ACF). სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, CSF არ შეიძლება არსებობდეს ორიგინალური ინვოისისგან განცალკევებით. კორექტირება უნდა მოხდეს ფასის ცვლილების ან/და საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების რაოდენობის, გადაცემული საკუთრების უფლების ცვლილების და/ან დაზუსტების შემთხვევაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 168-ე მუხლის მე-3 პუნქტი, მე-3 პუნქტი).
გამყიდველი ვალდებულია გამოსცეს კორექტირების ინვოისი არაუგვიანეს ხუთი კალენდარული დღისაცვლილებებზე მყიდველის თანხმობის დამადასტურებელი პირველადი დოკუმენტის (კონტრაქტი, ხელშეკრულება და ა.შ.) შედგენის დღიდან. ამდენად, კორექტირების დოკუმენტი უნდა შედგეს ფასდაკლებით ან სხვაგვარად ფასის ცვლილების, არასაკმარისი მიწოდების გამო საქონლის რაოდენობის ცვლილების, დეფექტების გამოვლენის და ა.შ.
გაითვალისწინეთ, რომ კორექტირების ინვოისები გაიცემა მხოლოდ მხარეთა ურთიერთშეთანხმებით, რაც დასტურდება შესაბამისი პირველადი დოკუმენტებით. თუ მყიდველი არ ეთანხმება მიწოდების რეალურ პირობებს, მაშინ კორექტირების დოკუმენტები არ გაიცემა. სიტუაციიდან გამომდინარე ტარდება დაბრუნებები, უკუ გაყიდვები, დამატებითი მიწოდება და ა.შ.როგორც წესი, ასეთ სიტუაციებში მოქმედების წესი გათვალისწინებულია მხარეთა ხელშეკრულებაში.
შეცვლილი ინვოისი (IF) არის ორიგინალური დოკუმენტის ახალი ვერსია (ასლი) (ინვოისის შევსების წესების მე-7 პუნქტი, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის მთავრობის N 1137 დადგენილებით). იგი განიხილება, როგორც ახალი დამოუკიდებელი დოკუმენტი, რომელიც შეიძლება არსებობდეს ორიგინალის გარეშე. კორექტირების ინვოისისგან განსხვავებით, ISF-ს ენიჭება პირველადი ინვოისის ნომერი და თარიღი, ხოლო სტრიქონში „1a“ მითითებულია სერიული ნომერი და შესწორების თარიღი.
შესწორების გასაცემად მხარეებს არ სჭირდებათ დოკუმენტში შეტანილ ცვლილებებზე შეთანხმების დადება. ამავდროულად, რუსეთის მოქმედი კანონმდებლობა არ განსაზღვრავს ISF-ის რეგისტრაციის ვადას. შესწორებული ანგარიშ-ფაქტურები გაიცემა არასწორი გადასახადის განაკვეთის, არითმეტიკული შეცდომის, ბეჭდვითი შეცდომის და ა.შ.
შეცდომები ინვოისებში, აგრეთვე კორექტირების ინვოისებში, რომლებიც ხელს არ უშლის საგადასახადო ორგანოებს ტრანზაქციის მონაწილე მხარეების (გამყიდველი, მყიდველი), საქონლის (სამუშაო, სერვისების) დასახელება, მათი ღირებულება, განაკვეთი და გადასახადის ოდენობა. , ნებადართულია არ გამოსწორდეს (პარ. 2, პუნქტი 2, საგადასახადო კოდექსის 169-ე მუხლის მე-7 პუნქტი, ინვოისის შევსების წესი, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის მთავრობის N 1137 დადგენილებით). ასეთი შეცდომები შეიძლება იყოს დიდის ნაცვლად მცირე ასოები, დამატებითი სიმბოლოები (მძიმეები, ტირეები და ა.შ.), ბეჭდვითი შეცდომები ინდექსში ან საზომი ერთეულების აღნიშვნაში და ა.შ. სამწუხაროდ, რუსეთის ფედერაციის მოქმედი კანონმდებლობა არ განსაზღვრავს ამომწურავ ჩამონათვალს. შეცდომები, რომლებიც შეიძლება არ გამოსწორდეს.
ვინაიდან ინვოისის გასწორება შესაძლებელია მხოლოდ ახალი დოკუმენტების შედგენით, ჩნდება კითხვა, რა უნდა გააკეთოს, თუ შეცდომები დაშვებულია მაკორექტირებელ ან შესწორებულ დოკუმენტებში? როგორ შემიძლია ხელახლა დავარეგულირო ან შევცვალო შესწორებული ინვოისი? მოდით გავარკვიოთ შემდგომში.
შესწორებული ინვოისის გასწორება
დავუშვათ, რომ ინვოისის გაცემის შემდეგ აღმოვაჩინეთ მყიდველის სახელზე დაწერილი შეცდომა, რაც საგადასახადო ორგანოებს ხელს უშლის მის იდენტიფიცირებას და შპს „მელნიცას“ ნაცვლად მივუთითეთ შპს „საპნი“. ჩვენ ვქმნით ორიგინალური დოკუმენტის ახალ ვერსიას - შესწორება 1. დოკუმენტს ვადგენთ მთავრობის No1137 დადგენილების No1 დანართის შესაბამისად.
შესწორებული დოკუმენტის წარდგენის შემდეგ ვვარაუდობთ, რომ მყიდველის სახელზე დაშვებული შეცდომის გარდა კონტრაგენტის TIN-შიც დაფიქსირდა შეცდომა, რომელიც ვერ შევამჩნიეთ და არ გავასწორეთ შესწორება 1-ში. ამ შემთხვევაში , ვქმნით დოკუმენტის კიდევ ერთ ასლს - შესწორებას 2, რომელშიც ასახულია სახელის და მყიდველის საგადასახადო ნომრის ცვლილებები.
შექმნილი ინვოისის ვერსიების რაოდენობა არ შემოიფარგლება რუსეთის ფედერაციის მოქმედი კანონმდებლობის მოთხოვნებით. დოკუმენტის ახალი ვერსიები ასევე იქმნება, როდესაც წინა ვერსიებში აღმოჩენილია ბეჭდვითი და არითმეტიკული შეცდომები, ე.ი. შესწორებულ ინვოისებში.
კორექტირების ინვოისის კორექტირება
თქვენ შეგიძლიათ გასცეთ დოკუმენტის ახალი ასლი, როგორც ორიგინალისთვის, ასევე კორექტირების ინვოისებისთვის. თუ გამოვლენილია არითმეტიკული შეცდომა ან ბეჭდვითი შეცდომა, აუცილებელია გამოსცეს შესწორებული კორექტირების ინვოისი (ICF) (რუსეთის ფედერაციის მთავრობის N 1137 დადგენილების მე-2 დანართის მე-6 პუნქტი).
CSF-ის ახალ ეგზემპლარში დაუშვებელია მასში შესწორებების შეტანამდე შედგენილი კორექტირების ინვოისის „1“ და „1b“ სტრიქონებში მითითებული მაჩვენებლების შეცვლა და ივსება სტრიქონი „1a“, სადაც. მითითებულია სერიული ნომერი და შესწორების თარიღი.
თუ შეცდომა კვლავ გამოვლინდა თავდაპირველ CSF-ში ან თუ შეცდომა კვლავ დაშვებულია შესწორებულში, აუცილებელია ახალი შესწორების წარდგენა, რომელიც იქნება ორიგინალური კორექტირების დოკუმენტის ახალი ვერსია.
რა უნდა გააკეთოს, თუ საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) ფასი ან რაოდენობა იცვლება იმ მომენტში, როდესაც უკვე გაცემულია ინვოისის ან კორექტირების ინვოისის ახალი ვერსია?
შესწორებული ინვოისის გასწორება
ვთქვათ, არსებობს ორიგინალური ინვოისის ვერსია, ე.ი. გამოქვეყნებულია შესწორებული დოკუმენტი. გარკვეული პერიოდის შემდეგ უკვე შესწორებული ინვოისის ტაბულურ ნაწილში ვხვდებით შეცდომას (ფასდაკლების გამო შეიცვალა საქონლის ფასი). მყიდველი თანხმდება ცვლილებებზე, რაც დასტურდება ხელშეკრულების შესაბამისი დამატებითი ხელშეკრულებით. ამ შემთხვევაში მიმწოდებელმა უნდა გასცეს კორექტირების ინვოისი ორიგინალური დოკუმენტის უახლეს ვერსიაზე, ე.ი. შესწორება 1.
Შენიშვნა. კორექტირების ინვოისი ყოველთვის გაიცემა ორიგინალური ინვოისის უახლეს ვერსიაზე, ე.ი. უახლეს გამოსწორებამდე.
ჩვენ ვასწორებთ კორექტირების ინვოისს
პრაქტიკაში არის სიტუაციები, როდესაც საჭიროა კორექტირების დოკუმენტზე კორექტირება (ხელახალი კორექტირება) ან ორიგინალური ინვოისის ორჯერ ან მეტჯერ კორექტირება. მოდით უფრო ახლოს მივხედოთ.
ა ხელახალი მორგება
შეიძლება საჭირო გახდეს განმეორებითი კორექტირება, თუ საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) ღირებულება კვლავ შეიცვლება. შემდეგ გაიცემა ახალი კორექტირების ინვოისი ადრე გაცემული კორექტირებისთვის. რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2015 წლის 26 მაისის No. 03-07-09/30177 წერილის შესაბამისად, წინა CSF-ის შესაბამისი მონაცემები გადადის ახალ CSF-ში (ინფორმაცია B სტრიქონიდან (შემდეგ ცვლილება) წინა CSF გადადის განმეორებითი CSF A სტრიქონზე (ცვლილებამდე). ახალი კორექტირების სტრიქონში „1ბ“ მიუთითეთ წინა კორექტირების ინვოისის ნომერი და თარიღი.
ბ. ორიგინალური დოკუმენტის ხელახალი კორექტირება
კორექტირების ინვოისში გადადის მხოლოდ ის ინფორმაცია, რომლებთან დაკავშირებითაც იცვლება ფასი ან/და რაოდენობა დაზუსტებულია (კორექტირების ინვოისის შევსების წესის პუნქტი, რომელიც დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის მთავრობის N 1137 დადგენილებით). .
დავუშვათ, რომ უნდა დავაზუსტოთ ორიგინალი ინვოისის „1“ და „5“ სტრიქონებში მითითებული საქონლის რაოდენობა. ჩვენ ვაკეთებთ კორექტირებას. ყველაფერი სტანდარტულია. დროთა განმავლობაში, მიმწოდებელი გთავაზობთ ფასდაკლებას ორიგინალური ინვოისის "2" და "4" სტრიქონებზე ასახულ ნივთებზე. ამ შემთხვევაში, შეუძლებელი იქნება კორექტირების დოკუმენტის წარდგენა წინა კორექტირებაზე, რადგან ჩვენ არ ვსაუბრობთ განმეორებით კორექტირებაზე, არამედ დოკუმენტში სხვა ინფორმაციის კორექტირებაზე.
ამრიგად, თუ საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) ფასის ან რაოდენობის ცვლილება მოხდა სხვადასხვა დროს და დაფიქსირდა სხვადასხვა პირველად დოკუმენტებში, მაშინ თითოეული ცვლილებისთვის უნდა შედგეს ცალკე კორექტირების ინვოისი. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ერთი ან მეტი კორექტირების დოკუმენტი შეიძლება შედგეს ერთ ინვოისზე (ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ადმინისტრაციის წერილი SD-სთვის, 2015 წლის 19 ნოემბრის N 16-3-02/17851@).
პრაქტიკაში არის უფრო რთული შემთხვევები, როდესაც კორექტირება წარდგენილია გამოსასწორებლად, რომელსაც თავის მხრივ ასევე აქვს ახალი ვერსიები და სხვა. ასეთი "შერეული" კორექტირება ძალზე იშვიათია. განვიხილოთ სიტუაცია შეხვედრის მაღალი ალბათობით.
ხელახალი კორექტირების გასწორება
ნათელია, რომ რთული შემთხვევები შედგება რამდენიმე მარტივისაგან, რომელიც ზემოთ იყო განხილული. ჩვენ დეტალურად არ შევჩერდებით მარტივ სცენარებზე, უბრალოდ გამოვყოფთ მომხდარ მოვლენებს: გაიცა ინვოისი, ზოგიერთი საქონლის რაოდენობის დაზუსტების გამო, შედგენილია კორექტირების დოკუმენტი, რომელიც გარკვეული პერიოდის შემდეგ კვლავ დარეგულირდა. ფასდაკლების უზრუნველყოფის (ხელახალი კორექტირების) გამო. განმეორებითი კორექტირების შემდეგ, თავდაპირველ ინვოისში და ყველა კორექტირებულში მყიდველის მისამართით დაფიქსირდა შეცდომა, რაც ნამდვილად შეუშლის ხელს საგადასახადო ორგანოებს კომპანიის იდენტიფიცირებაში.
ასეთ რთულ ვითარებაში ჩვენ იძულებულნი ვართ გავცეთ ორი მაკორექტირებელი დოკუმენტი: პირველი ორიგინალ ინვოისზე, რომელშიც გადავიტანთ ორიგინალ ინფორმაციას რაოდენობებისა და ფასების შესახებ; მეორე - ბოლო კორექტირების ინვოისამდე, რომელიც უკვე უნდა ასახავდეს შესწორებულ ინფორმაციას.
იმისათვის, რომ არ დაიბნეთ, რომელი დოკუმენტი შეადგინოთ და რა სიტუაციაში, საკმარისია გახსოვდეთ ორი მარტივი წესი:
- ფასის ცვლილების ან/და საქონლის (სამუშაო, მომსახურება, გადაცემული საკუთრების უფლებები) რაოდენობის ცვლილების ან/და დაზუსტების შემთხვევაში გაიცემა კორექტირების ანგარიშ-ფაქტურა, არითმეტიკული შეცდომის აღმოჩენის შემთხვევაში გამოიცემა შესწორებული ანგარიშ-ფაქტურა.
- მაკორექტირებელი და შესწორებული დოკუმენტების სწორად შევსება დამოკიდებულია დოკუმენტზე, რომლისთვისაც ისინი შედგენილია. უკიდურესად ფრთხილად იყავით კორექტირების საბაზისო დოკუმენტის არჩევისას.
გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ ინვოისების კორექტირების წესები იგივეა ქაღალდისა და ელექტრონული ორიგინალებისთვის. თუ ადრე გადაკვეთა დაშვებული იყო ქაღალდზე, ახლა ინვოისის გამოსწორება შესაძლებელია მხოლოდ ახალი დოკუმენტების შედგენით - კორექტივები და შესწორებები.
საგადასახადო კანონმდებლობაში, კონცეფცია " კორექტირების ინვოისი„გაჩნდა 2011 წლის 19 ივლისის N 245-FZ კანონის წყალობით. შესაბამისი ნორმები ამოქმედდა 2011 წლის 1 ოქტომბრიდან. თუმცა, ამ დროისთვის კორექტირების ინვოისის ფორმა არ იყო დამტკიცებული მთავრობის მიერ, როგორც ამას მოითხოვდა. 169 NK მუხლის მე-8 პუნქტი ფედერალური საგადასახადო სამსახურმა აღმოფხვრა წარმოშობილი ვაკუუმი 2011 წლის 28 სექტემბრის No. ED-4-3/15927@ წერილში რუსეთის ფედერალურმა საგადასახადო სამსახურმა წარმოადგინა კორექტირების ინვოისის რეკომენდებული ფორმა. და მისი შევსების პროცედურა 2011 წლის 2 ნოემბრის წერილში ED -3-3/3608@ საგადასახადო მოხელეებმა განმარტეს, რომ ამ ფორმის შევსება შესაძლებელია ნებისმიერი მოსახერხებელი გზით. არ არსებობს სხვა შეზღუდვები, კერძოდ ქაღალდზე. ფორმატი.
თავდაპირველად განისაზღვრა, რომ ფედერალური საგადასახადო სამსახურის მიერ შემუშავებული ფორმა სულაც არ იყო სავალდებულო. თუმცა, ნებისმიერ შემთხვევაში, გადასახადის გადამხდელებს მისი გამოყენება მხოლოდ მთავრობის შესაბამისი დადგენილების ძალაში შესვლამდე შეუძლიათ. ის, თავის მხრივ, უკვე გამოჩნდა. საუბარია 2011 წლის 26 დეკემბრის No1137 დადგენილებაზე, რომლითაც, სხვა საკითხებთან ერთად, დამტკიცებულია ფორმა. სწორედ ეს უნდა იქნას გამოყენებული აღნიშნული დადგენილების ძალაში შესვლის მომენტიდან.
რა სად როდის?
კორექტირების ინვოისის რეკომენდებული და უკვე მუდმივი ფორმის შედარებითი ანალიზის დაწყებამდე, ღირს შემდეგი პუნქტების დამახსოვრება.
პირველ რიგში, ხელოვნების მე-3 პუნქტის შესაბამისად. საგადასახადო კოდექსის 168, მოქმედებს კორექტირების ანგარიშ-ფაქტურა როდესაც ფასი იცვლებაგაგზავნილი საქონელი (შესრულებული სამუშაო, გაწეული მომსახურება), გადაცემული ქონებრივი უფლებები. ამ სახის კორექტირება ხდება, განსაკუთრებით, როდესაც იცვლება ფასები (ტარიფები)და/ან გაგზავნილი საქონლის რაოდენობის (მოცულობის) დაზუსტება.
მეორე, კორექტირების ინვოისის გაცემამდე გამყიდველმა უნდა აცნობეთ მყიდველს ცვლილებების შესახებ(ფასები, მიწოდების მოცულობა). უფრო მეტიც, მნიშვნელოვანია მყიდველის თანხმობის მიღება ასეთ კორექტირებაზე. და მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ არსებობს ხელშეკრულება, შეთანხმება ან სხვა პირველადი დოკუმენტი, რომელიც ადასტურებს მყიდველის თანხმობას (შეტყობინებების ფაქტს) გადაზიდული საქონლის ღირებულების ან მათი რაოდენობის (მოცულობის) შეცვლაზე, გამყიდველი ან მყიდველი შემდგომში შეძლებს მოითხოვოს დღგ-ის გამოქვითვა კორექტირების ინვოისის საფუძველზე.
მესამე, გამყიდველი ვალდებულია გამოსცეს კორექტირების ინვოისი არაუგვიანეს ხუთი კალენდარული დღისა მყიდველის თანხმობის (შეტყობინების ფაქტის) შედგენის დღიდან გაგზავნილი საქონლის ღირებულების ცვლილების შესახებ.
ახალი ფორმა: გამორჩეული თვისებები
ასე რომ, ჩვენ გვახსოვდა, როდის და რა ვადაში უნდა გაიცეს კორექტირების ინვოისი. ახლა დროა შევადაროთ მისი რეკომენდირებული ფორმა და მუდმივი ფორმა, რომელმაც შეცვალა იგი, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის მთავრობის N 1137 დადგენილებით.
უპირველეს ყოვლისა, მოდით აღვნიშნოთ ინდივიდუალური „კაპის“ ცვლილებები, რომლებიც ხდება. ასე რომ, ახლა, კორექტირების ინვოისის ნომრისა და თარიღის გარდა (სტრიქონი 1), თქვენ უნდა მიუთითოთ სერიული ნომერი და შესწორების თარიღი (სტრიქონი 1a), ასეთის არსებობის შემთხვევაში. და თუ ადრე ფედერალური საგადასახადო სამსახურის მიერ რეკომენდებული ფორმით საჭირო იყო მხოლოდ საწყისი ინვოისის დეტალების მითითება (სტრიქონი 1.1), მაშინ ამიერიდან, ამის გარდა, დამატებით უნდა მიუთითოთ მისი შესწორების ნომერი და თარიღი. , ისევ თუ იყო შეყვანილი და ხაზი 1b განკუთვნილია ამ ინფორმაციისთვის.
გარდა ამისა, კორექტირების ინვოისის სათაურში გამოჩნდა სტრიქონი 4, რომელშიც მითითებულია ვალუტის დასახელება და მისი ციფრული კოდი. ეს მონაცემები უბრალოდ გადაცემულია ორიგინალური ინვოისის მე-7 სტრიქონიდან.
რაც შეეხება „შუას“, როგორც დაჰპირდნენ, ოფიციალურმა პირებმა მისი შევსება უფრო მოსახერხებელი გახადეს; ნებისმიერ შემთხვევაში, ფირფიტა ახლა ადვილად ჯდება ერთ გვერდზე. და ამის მიღწევა, როგორც აღმოჩნდა, არც ისე რთულია. უბრალოდ, სვეტების დაგროვების ნაცვლად, რომლებიც ასახავს მონაცემებს „ცვლილებამდე“, „ცვლილების შემდეგ“, ისევე როგორც სხვაობა „დამატებითი გადახდისთვის“ და „შემცირებისთვის“ შორის, შესაბამისი მონაცემები შეიტანება შემდეგ სტრიქონებში. მათთვის სპეციალურად გამოყოფილი მაგიდა:
- A (ცვლილებამდე) - მასში შედის ორიგინალური ინვოისის ინდიკატორები;
- B (ცვლის შემდეგ) - აჩვენებს მონაცემებს საქონლის ღირებულების შეცვლის შემდეგ.
B (ზრდა) და D (კლება) ხაზების ინდიკატორები გამოითვლება შემდეგნაირად: A სტრიქონში მოცემულ მონაცემებს აკლდება B სტრიქონის შესაბამისი მაჩვენებელი, თუ შედეგი უარყოფითია, მაშინ საქმე გვაქვს ღირებულების ზრდასთან. საქონლის, რაც ნიშნავს, რომ B სტრიქონში უნდა იყოს შეტანილი მინუს ნიშნის გარეშე, წინააღმდეგ შემთხვევაში, ე.ი. თუ შედეგი დადებითია, სტრიქონი D ივსება.
აქვე აღვნიშნავთ კიდევ ერთ საინტერესო პუნქტს. ხელოვნების 5.2 პუნქტში. საგადასახადო კოდექსის 169 ითვალისწინებს სავალდებულო დეტალების ჩამონათვალს, რომლებიც უნდა აისახოს კორექტირების ინვოისში. აბზაცებში ამ ნორმის 13, კერძოდ, დადგენილია, რომ თუ გადაზიდული საქონლის ღირებულება ქვევით იცვლება, ცვლილებამდე და მის შემდეგ გამოთვლილ გადასახადის თანხებს შორის შესაბამისი სხვაობა აღინიშნება უარყოფითი ნიშნით. იმავდროულად, კორექტირების ინვოისის შევსების პროცედურის შემდეგ, მასში არ შეიძლება იყოს უარყოფითი მნიშვნელობები. მსგავსი „ინციდენტი“ მოხდა კორექტირების ინვოისის რეკომენდებული ფორმით. რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წარმომადგენლებმა წერილში No. ED-3-3/3608@ 2011 წლის 2 ნოემბერს განმარტეს, რომ უარყოფითი ნიშანი ნიშნავს, რომ სხვაობის ინდიკატორი აისახება გადაზიდული საქონლის ღირებულებაში (შესრულებული სამუშაო, გაწეული მომსახურება, გადაცემული საკუთრების უფლება) აისახება სვეტში „შემცირება“. უფრო მეტიც, მათ ხაზგასმით აღნიშნეს, რომ ამ შემთხვევაში, დადებითი ნიშნით მონაცემების შეყვანა გამყიდველს საშუალებას მისცემს გაზარდოს გამოქვითვაზე მოთხოვნილი გადასახადის ოდენობა (და არ შეამციროს გადასახადის გამოკლების ოდენობა). სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, გამყიდველი იღებს უფლებას გამოიყენოს დღგ-ის გამოქვითვა გადაზიდული საქონლის ღირებულების შემცირებასთან დაკავშირებით (შესრულებული სამუშაო, გაწეული მომსახურება, გადაცემული საკუთრების უფლებები) ხელოვნების მე-13 პუნქტის შესაბამისად. 171 NK. როგორც ჩანს, ჩინოვნიკებმა გადაწყვიტეს ამ პრინციპის შენარჩუნება.
კორექტირების ინვოისის დეტალების უმეტესი ნაწილის შევსების წესები მსგავსია თავდაპირველი, ანუ რეგულარული ინვოისისთვის დადგენილი. კერძოდ, კორექტირების ინვოისის ღირებულების ინდიკატორები (სტრიქონებში A, B, C და D, სვეტები 4 - 6, 8, 9) მითითებულია რუბლებში და კაპიკებში (აშშ დოლარი და ცენტი, ევრო და ევრო ცენტი, ან სხვა ვალუტა). ხოლო ცალკეულ შემთხვევებში ჩანაწერი „აქციზის გარეშე“ ან „დღგ-ს გარეშე“ შეიტანება შესაბამისად მე-6 და მე-8 სვეტში.
კორექტირების ინვოისის შევსება სრულდება შემდეგი მაჩვენებლების შეჯამებით: ღირებულება დღგ-ს გარეშე (სვეტი 5), დღგ-ს თანხა (სვეტი 8) და ღირებულება დღგ-ით (სვეტი 9). და ეს მონაცემები სასარგებლო იქნება კორექტირების ინვოისის რეგისტრაციისას მიღებული და გაცემული ინვოისების ჟურნალში, ასევე შესყიდვების წიგნში, გაყიდვების წიგნში ან ამ წიგნების დამატებით ფურცლებში.
Შენიშვნა! ყველა ინვოისი, მათ შორის შესწორებები და შესწორებები, შედგენილი ქაღალდზე ან ელექტრონულად, ექვემდებარება ერთ რეგისტრაციას ქრონოლოგიური თანმიმდევრობით: ინვოისის ჟურნალის 1 ნაწილში მათი მომზადების თარიღით, ხოლო მე-2 ნაწილში - მიღების თარიღით.
კორექტირების ინვოისის რეგისტრაცია
კორექტირების ინვოისების რეგისტრაციის პროცედურა, პირველ რიგში, დამოკიდებულია იმაზე, შემცირდა თუ არა მიწოდების ღირებულება კორექტირების შედეგად, ან პირიქით, გაიზარდა.
ზოგადად, მითითებულია კორექტირების ინვოისის ნომერი და თარიღი, ასევე ორიგინალური ინვოისის დეტალები. ამავე დროს, ჟურნალი ითვალისწინებს მხოლოდ შესრულებული კორექტირების შედეგებს (მიწოდების ფასის შემცირება ან ზრდა და დღგ-ის თანხების შესაბამისი კორექტირება) და, შესაბამისად, ისეთ მაჩვენებლებს, როგორიცაა „საქონლის ღირებულება, (სამუშაო, მომსახურება), ქონება. უფლებები ინვოისზე - მთლიანი“ და „ინვოისზე დღგ-ის ოდენობის ჩათვლით“ არ საჭიროებს შევსებას (სვეტები 14 და 15).
Ხარჯების შემცირება. შეგახსენებთ, რომ ამ შემთხვევაში გამყიდველს უფლება აქვს ჩამოჭრას ზედმეტად გადახდილი დღგ-ის თანხა, ხოლო მყიდველს მოუწევს აღადგინოს გამოქვითვაზე მიღებული გადასახადი. უფრო მეტიც, პუნქტების შესაბამისად. 4 გვ 3 ხელოვნება. საგადასახადო კოდექსის 170, საგადასახადო აღდგენა ხორციელდება იმ საგადასახადო პერიოდში, რომელშიც მოდის შემდეგი თარიღებიდან ყველაზე ადრე:
- შეძენილი საქონლის (შესრულებული სამუშაო, გაწეული მომსახურება), შეძენილი ქონებრივი უფლებების ღირებულების შემცირების მიმართულებით პირველადი დოკუმენტების მყიდველის მიღების თარიღი;
- თარიღი, როდესაც მყიდველი იღებს გამყიდველის მიერ გაცემული კორექტირების ანგარიშ-ფაქტურას, როდესაც ხდება გადაზიდული საქონლის (შესრულებული სამუშაო, გაწეული მომსახურება) და გადაცემული საკუთრების უფლების ღირებულების შემცირება.
ეს განმარტავს შესაბამისი კორექტირების ინვოისების ჩაწერის პროცედურას.
ამრიგად, გამყიდველი გამოსცემს კორექტირების ანგარიშ-ფაქტურას და აღრიცხავს მას მიღებული და გაცემული ანგარიშ-ფაქტურების ჟურნალის (შემდგომში ჟურნალი) პირველ ნაწილში. კონკრეტულად ნათქვამია, რომ გამყიდველი არ ასახავს ამ დოკუმენტს მე-2 ნაწილში.
ამის შემდეგ კორექტირების ინვოისი უნდა ჩაიწეროს შესყიდვების ჟურნალში. ბოლოს და ბოლოს, მის მონაცემებზე დაყრდნობით დგინდება გამოქვითვაზე (ანაზღაურებაზე) მოთხოვნილი დღგ-ის ოდენობა. და გამყიდველს აქვს გამოქვითვის უფლება, ხელოვნების მე-10 პუნქტის შესაბამისად. საგადასახადო კოდექსის 172, წარმოიქმნება შემდეგი პირობების დაკმაყოფილების შემთხვევაში: აუცილებელია იყოს კორექტირების ანგარიშ-ფაქტურა და „პირველადი დოკუმენტი“, რომელიც ადასტურებს მყიდველის შეტყობინების (თანხმობის) გარიგების ფასის კორექტირებას.
იმ საგადასახადო პერიოდში, რომელშიც ისინი შესრულდა, გამყიდველი აღრიცხავს კორექტირების დოკუმენტს.
თავის მხრივ, მყიდველი არეგისტრირებს კორექტირების ინვოისს ჟურნალის მე-2 ნაწილში, ვინაიდან იზრდება ბიუჯეტში გადასახდელი დღგ-ის ოდენობა. შემდეგი, მან უნდა დაარეგისტრიროს გაყიდვების წიგნში ან კორექტირების ინვოისი ან „პირველადი ინვოისი“, რომელიც ადასტურებს მიწოდების პირობების ცვლილებას, იმისდა მიხედვით, თუ რა მიიღო მან ადრე.
ცხრილი 1. კორექტირების ინვოისიდან მონაცემების გადატანა შესყიდვებისა და გაყიდვების წიგნებში, როდესაც მიწოდების ღირებულება შემცირებულია
ღირებულების ზრდა. თუ მიწოდების ღირებულება იზრდება, გამყიდველი ვალდებულია გადაიხადოს დამატებითი დღგ ბიუჯეტში, ამიტომ იგი არეგისტრირებს გაცემული კორექტირების ინვოისს ჟურნალის 1-ლ ნაწილში. ასევე, დოკუმენტი უნდა იყოს რეგისტრირებული ან გაყიდვების წიგნში, ან გაყიდვების წიგნის დამატებით ფურცელში. იმის დადგენა, თუ სად არის საჭირო კორექტირების ინვოისის მონაცემების ასახვა, რთული არ არის. თუ გადაზიდვა და კორექტირება მოხდა იმავე საგადასახადო პერიოდში, ჩვენ მას ვარეგისტრირებთ გაყიდვების წიგნში. იმ შემთხვევაში, როდესაც ეს მოვლენები ხდება სხვადასხვა კვარტალში, კორექტირების ინვოისი უნდა აისახოს გაყიდვების წიგნის დამატებით ჩამონათვალში, გენერირებული საგადასახადო პერიოდისთვის, როდესაც მოხდა გადაზიდვა.
რაც შეეხება გამყიდველს, ასეთი კორექტირების შედეგად მას უფლება აქვს გამოქვითოს სხვაობა ცვლილებამდე და მის შემდეგ გამოთვლილ გადასახადის თანხებს შორის. მყიდველი არეგისტრირებს კორექტირების ინვოისს, როდესაც საქონლის ღირებულება იზრდება ჟურნალის მე-2 ნაწილში. და შესყიდვების წიგნში ის უნდა იყოს „მიკუთვნებული“ საგადასახადო პერიოდზე, რომელშიც მყიდველს ჰქონდა როგორც კორექტირების ინვოისი, ასევე პირველადი დოკუმენტი, რომელიც ადასტურებს მიწოდების ფასის ცვლილებას.
ცხრილი 2. კორექტირების ინვოისიდან მონაცემების გადატანა შესყიდვებისა და გაყიდვების წიგნებში, როდესაც იზრდება მიწოდების ღირებულება
2012 წლის თებერვალი