სამართლიანი ღირებულების გამოყენების დადებითი და უარყოფითი მხარეები. სამართლიანი ღირებულების გაზომვა: რა უნდა იცოდეთ ახალი სტანდარტის შესახებ. სამართლიანი ღირებულების გაზომვის მეთოდები

„სამართლიანი საბაზრო ღირებულების“ კონცეფცია ადგილობრივი ბუღალტერებისთვის ცნობილია საერთაშორისო თეორიიდან და პრაქტიკიდან. რუსეთის სააღრიცხვო რეგლამენტში გამოიყენება მსგავსი ტერმინი. PBU შეიცავს "მიმდინარე საბაზრო ღირებულების" კონცეფციას. თუმცა, წესები არ შეიცავს მის მკაფიო განმარტებას. უფრო მეტიც, არ არსებობს რეკომენდაციები მისი შეფასების შესახებ. ამ საკითხში ბუღალტრული აღრიცხვის უცხოური თეორია და პრაქტიკა საგრძნობლად უსწრებს ადგილობრივს. IFRS-ში შედარებით ცოტა ხნის წინ დაინერგა IFRS 13 სტანდარტი, რომელიც განსაზღვრავს . განვიხილოთ სტანდარტის რამდენიმე დებულება.

განმარტება

სამართლიანი ღირებულება არის თანხა, რომელიც შეიძლება მიღებულ იქნას ძირითადი საშუალებების გაყიდვისას ან გადაიხადოს ბრუნვაში მონაწილეებს შორის ვალდებულებების გადაცემისას შეფასების თარიღისთვის. აღსანიშნავია, რომ ადრე სტანდარტში იყო განსხვავებული განმარტება. ეს არ ნიშნავს იმას, რომ ახალმა განყოფილებამ ის მთლიანად შეცვალა. თუმცა, ფასს 13-ში კონცეფცია მნიშვნელოვნად გაფართოვდა და დაზუსტდა. წინა განმარტებიდან მკაფიოდ არ იყო ნათელი - შესყიდვის ან გაყიდვის ოდენობა. კითხვები გაჩნდა IFRS 3-ის მომზადების დროს. პროცესის დროს ცხადი გახდა, რომ აშშ-ს GAAP-ის მიხედვით, სამართლიანი ღირებულება არისგასვლის (გაყიდვის) ოდენობა, ხოლო IFRS-ში ეს იყო გაცვლა-ყიდვის (შესვლის) მაჩვენებელი. კიდევ ერთი გაურკვევლობა დაკავშირებული იყო გაზომვის თარიღთან.

გასასვლელი ფასი

ფასს 13-ის მიხედვით, სამართლიანი ღირებულება არისგასასვლელი თანხა. ანუ მოთხოვნის მაჩვენებელია და არა მიწოდების. გასასვლელი ფასი - თანხა, რომლის მიღებასაც შეძლებს გამყიდველი და არა ის თანხა, რომლითაც მას სურს რაიმეს გაყიდვა. ფასი და ღირებულება- სხვადასხვა მაჩვენებლები. და პრაქტიკული ღირებულებააქვს ბოლო. იგივე წესი ვრცელდება ვალდებულებებზეც. რა ღირსამ შემთხვევაში? ეს არის ის თანხა, რომლის მიღებასაც კრედიტორები ელიან დაბრუნების სახით და არა ის თანხა, რომლის გადახდაც მოვალეს სურს ვალდებულებისგან თავის დასაღწევად. როგორც აქტიური ბრუნვის ნაწილი შეიძლება განსხვავდებოდეს. ეს განსაკუთრებით ეხება ბირჟაზე ვაჭრობის ფასიან ქაღალდებთან და სხვა ფინანსურ ინსტრუმენტებთან ოპერაციებს.

ნიუანსები

სამართლიანი ღირებულება არისთანხა, რომელიც განისაზღვრება ქონებასთან ან ვალდებულებებთან დაკავშირებული მომავალი ფულადი ნაკადების (გადინების და შემოდინების) მოლოდინებით ბრუნვაში მონაწილე მონაწილეთა თვალსაზრისით, რომლებიც ფლობენ მათ შეფასების თარიღისთვის. ფინანსების მისაღებად ორი გზა არსებობს. აქტივი ან ვალდებულება შეიძლება იყოს გამოყენებული ან გაყიდული. იმ შემთხვევაშიც კი, თუ მონაწილე იმუშავებს ქონებას, გასასვლელი ფასი განისაზღვრება მისი გაყიდვიდან მოსალოდნელი ნაკადით იმ სუბიექტებზე, რომლებიც შეძენის შემდეგ მიიღებენ ფულს სარგებლობიდან. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ნებისმიერი პირი აქტივის შეძენისას გადაიხდის მხოლოდ იმ სარგებელს, რომლის მიღებასაც მოგვიანებით ელის. ამრიგად, გასასვლელი ფასი ყოველთვის არის რეალური ღირებულების შესაბამისი განმარტება. არ აქვს მნიშვნელობა კომპანია აპირებს ქონების გამოყენებას თუ გაყიდვას.

SFO 16

ამ სტანდარტში ნებადართულია ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის 2 მოდელის გამოყენება: თვითღირებულებით და საოპერაციო ღირებულებით. პირველი ითვლება ტრადიციულად. იგი გამოიყენება აქტივების აღრიცხვაში ყველა ეროვნულ სისტემაში. მეორე მოდელი ითვალისწინებს ობიექტების ასახვას გადაფასებული ღირებულებით. შესაბამისი პროცედურები უნდა ჩატარდეს ისეთი სიხშირით, რაც საკმარისია იმისთვის, რომ ნებისმიერ დროს OS დიდად არ განსხვავდებოდეს გასასვლელი ფასისგან. ამ მოდელს აქვს დასაბუთება. განვითარებულ ქვეყნებში ინფლაციის წლიური მაჩვენებელი უმნიშვნელოა. ამასთან დაკავშირებით, მისი გავლენა აქტივების ღირებულებაზე შეიძლება უგულებელყოფილი იყოს. თუმცა, გრძელვადიანი გამოყენების ძირითადი საშუალებებისთვის ინფლაციური ეფექტი დროთა განმავლობაში დაგროვდება. ღირებულების ობიექტები გამოიწვევს იმ ფაქტს, რომ ბალანსი შეიცავს უამრავ "ჰეტეროგენულ მაჩვენებელს". ძირითადი საშუალებების რეგულარული ინვენტარიზაცია გამოიწვევს მათ ღირებულებას იმავე მნიშვნელამდე. ითვლება, რომ ეს მისცემს უფრო მეტ საიმედოობას ობიექტების ასახვას მოხსენებაში.

ბასს 38

ეს სტანდარტები ასევე იძლევა 2 სააღრიცხვო მოდელის გამოყენების საშუალებას. თუმცა, OS-სგან განსხვავებით, არსებობს ერთი პირობა, რომლის მიხედვითაც შეიძლება არამატერიალური აქტივის გამოყენება სამართლიანი ღირებულება. ესაქტიური ბრუნვა. ეს გამოწვეულია შემდეგი. არამატერიალური აქტივების ღირებულება აქტიურ ბაზარზე იქნება სამართლიანი - ის, რომელიც გამოიყენება სააღრიცხვო მიზნებისთვის. ეს ნიშნავს არარეალიზებული ზარალის ან მოგების აღიარებას ქონების ღირებულების შემცირებით/ზრდით. ისინი შედის სხვა ზოგად შემოსავალში. ეს თანხები არ ჩანს შემოსავლის ანგარიშგებაში. გადაფასებული აქტივების გასხვისებისას მათზე დაგროვილი მთლიანი გადაფასება ჩამოიწერება გაუნაწილებელ მოგებაში.

ბასს 41

ეს სტანდარტი განსაზღვრავს სპეციალური ტიპის - ბიოლოგიური აღიარებას. მათი თავისებურებაა ტრანსფორმაციის პროცესი - ზრდა, გამრავლება, გადაგვარება. ეს ფენომენი იწვევს რაოდენობრივ ან ხარისხობრივ ცვლილებებს. სტანდარტი მოითხოვს ბიოლოგიური აქტივებისა და სოფლის მეურნეობის პროდუქციის აღრიცხვას რეალური ღირებულებით, მოსავლის აღების თარიღისთვის გაყიდვის ხარჯების გამოკლებით. ამრიგად, ტრანსფორმაციის შედეგები აისახება მათი გამოჩენის მომენტიდან. ტრადიციული მოდელის შესაბამისად, ასეთ აქტივებში ცვლილებები ნაჩვენებია არა მაშინ, როდესაც ისინი წარმოიქმნება, არამედ როდესაც ისინი რეალიზდებიან. ზოგიერთი ტიპის პროდუქტისთვის ეს პერიოდი შეიძლება გაგრძელდეს რამდენიმე წლამდე ან ათწლეულამდე. თუ შემოსავალი აღიარებულია ბიოტრანსფორმაციის დასრულების მომენტში და ხარჯები წარმოიქმნება ერთნაირად მისი მთელი პერიოდის განმავლობაში, მაშინ ირღვევა შემოსავლისა და ხარჯების კორელაციის პრინციპი. შესაბამისად, დამახინჯებულია ფინანსური შედეგიც. IASB აღნიშნავს, რომ ბიოტრანსფორმაცია ბიოაქტივების უნიკალური და ფუნდამენტური მახასიათებელია. ამასთან დაკავშირებით, მოხსენება უნდა განხორციელდეს როგორც კი ეს მოხდება. მხოლოდ ამ შემთხვევაში მისცემს მომხმარებლებს საშუალებას, საუკეთესოდ გააანალიზონ სასოფლო-სამეურნეო პროდუქციით დაკავებული საწარმოს ფინანსური შედეგები და სამომავლო პერსპექტივები.

Საინვესტიციო ქონება

მას ეძღვნება ბასს 40. ასეთი უძრავი ქონება არის ობიექტები, რომლებიც დაცულია მათგან იჯარის ან კაპიტალის მოგების მისაღებად (არა გასაყიდად ან საწარმოო მიზნებისთვის გამოყენებისთვის). სტანდარტში ნათქვამია, რომ ასეთი ქონება უნდა იყოს ასახული სამართლიანი ღირებულებით ყოველი საანგარიშგებო თარიღისთვის, შემოსავლის ანგარიშგებაში აღიარებული პერიოდის ღირებულების ცვლილებებით. გასათვალისწინებელია, რომ რიგ შტატებში უძრავი ქონების ბრუნვა არც თუ ისე აქტიურია. შესაბამისად, აქტივების შეფასება მნიშვნელოვნად რთულია. ასეთ შემთხვევებში საბჭო იძლევა შესაძლებლობას აირჩიოს ბუღალტრული აღრიცხვის მოდელი, როგორც ბასს 16-ში.

გამონაკლისები

ფასს 13 გამოიყენება, როდესაც სხვა სტანდარტები იძლევა ან მოითხოვს სამართლიანი ღირებულების შეფასებას. თუმცა არის გამონაკლისებიც. Ესენი მოიცავს:

ეს უკანასკნელი, კერძოდ, მოიცავს წმინდა სარეალიზაციო ღირებულებას, IFRS 2-ის შესაბამისად, ისევე როგორც გამოყენების ღირებულებას, 36-ე სტანდარტის მიხედვით. წმინდა რეალიზებადი ღირებულება არის თანხა, რომელსაც საწარმო ელის, რომ მიიღოს მისი მარაგების გაყიდვიდან ჩვეულებრივად. ბიზნესის კურსი.

სამართლიანი ღირებულების გამოყენება კომპანიების ფინანსური საქმიანობის ინდიკატორების ფორმირებაში სამართლიანი ღირებულების გამოყენება კომპანიების ფინანსური საქმიანობის ინდიკატორების ფორმირებაში Მრგვალი მაგიდა"კომპანიის ეფექტური მენეჯმენტის მეშვეობით უფრო სტაბილური ეკონომიკისკენ" გრიშკინა სვეტლანა ნიკოლაევნა კათედრის პროფესორი "ბუღალტერია კომერციულ ორგანიზაციებში"

დებულება ფინანსური ანგარიშგების საერთაშორისო სტანდარტების აღიარებისა და ფინანსური ანგარიშგების საერთაშორისო სტანდარტების ინტერპრეტაციების შესახებ რუსეთის ფედერაციაში გამოსაყენებლად (რუსეთის ფედერაციის მთავრობის დადგენილება N 107) ფედერალური კანონი კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგების შესახებ 208-FZ, დათარიღებული ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ 402-FZ. დათარიღებული

სამართლიანი ღირებულება გასასვლელი ფასი, რომელიც მიიღება აქტივის გასაყიდად ან გადახდილი იქნება ვალდებულების გადასაცემად პრინციპულ (ან ყველაზე ხელსაყრელ) ბაზარზე მოწესრიგებულ ტრანზაქციაში შეფასების თარიღისთვის მიმდინარე ბაზრის პირობებში. ფასს 13 სამართლიანი ღირებულების შეფასება 2011 წლის 12 მაისი

დადებითი და უარყოფითი მხარეები ინფორმაციის გაზრდილი გამჭვირვალობა სისრულე სირთულე ფასების დადგენაში დიდი ზარალის აღიარება კრიზისის დროს სამართლიანი ღირებულების შეფასების მიდგომა: შეფასების მიზნებისთვის აუცილებელია განისაზღვროს: კონკრეტული აქტივი ან ვალდებულება, რომელიც ფასდება ყველაზე ხელსაყრელად) ბაზარი. შესაბამისი შეფასების ტექნიკა შეფასების ტექნიკა, რომელიც ეფუძნება ბაზრის მონაწილეთა ვარაუდებს

ფასს 13: განსაზღვრავს სამართლიან ღირებულებას; ადგენს სამართლიანი ღირებულების შეფასების კონცეფციას ცალკე ფასს-ში; და არეგულირებს სამართლიანი ღირებულების შეფასების შესახებ ინფორმაციას; განმარტავს, თუ როგორ უნდა გავზომოთ რეალური ღირებულება ფინანსური ანგარიშგებისთვის; მოითხოვს სამართლიანი ღირებულების გაზომვას, გარდა უკვე საჭირო ან დაშვებული სხვა ფასს-ებით.

3 მიდგომა შეფასების საბაზრო მიდგომა - სამართლიანი ღირებულება ფასდება მსგავს ობიექტებთან ტრანზაქციის ფასების მონაცემების საფუძველზე; შემოსავლის მიდგომა - ეფუძნება მომავალი შემოსავლის ღირებულების განსაზღვრას ოპერაციიდან ან/და შესაფასებელი ქონების შესაძლო გაყიდვით; ღირებულების მიდგომა – რეალური ღირებულება განისაზღვრება შეფასებული ობიექტის სარგებლიანობით მსგავსი ობიექტის მშენებლობის/შეძენის ღირებულების საფუძველზე.

შეფასების საერთაშორისო სტანდარტები საერთაშორისო შეფასების სტანდარტების საბჭო (IVSC) ჩამოყალიბდა 1981 წელს. შეფასების საერთაშორისო სტანდარტების პირველი გამოცემა გამოიცა 1985 წელს. პირველი გამოცემის ოფიციალური თარგმანი ხელმისაწვდომია ConsultantPlus სისტემაში.

ბოლო გამოცემა 2011 წლის 19 ივლისს, საერთაშორისო შეფასების სტანდარტების კომიტეტმა (IVSC) გამოაქვეყნა ინფორმაცია შეფასების საერთაშორისო სტანდარტების (IVSC 2011) ახალი გამოცემის შესახებ. 2011 წლის შეფასების საერთაშორისო სტანდარტები ძალაშია 2012 წლის 1 იანვრიდან. დოკუმენტი ინგლისურ ენაზე წარმოდგენილია ოფიციალურ ვებსაიტზე - არ არსებობს ოფიციალური თარგმანი რუსულ ენაზე

სამართლიანი ღირებულება IVS-ში წარმოდგენილია განაცხადის სტანდარტში IVS 300 შეფასებები ფინანსური ანგარიშგების მიზნით – „შეფასება ფინანსური ანგარიშგების მიზნებისთვის“ ძირითადი დებულებები: არსებული თეზისი დასტურდება, რომ სამართლიანი ღირებულება სააღრიცხვო გაზომვების კონტექსტში, ზოგადად, შეესაბამება საბაზრო ღირებულებას სავარაუდო გაგებით. სამი დონის მონაცემთა იერარქიის მნიშვნელობა ახსნილია შეფასების მიდგომების გამოყენებისას, რომელიც გათვალისწინებულია ფასს 13-ში. ხაზგასმულია აქტივების აგრეგაციის პრობლემა, როდესაც ისინი ფასდებიან რეალური ღირებულებით.

სამართლიანი ღირებულება IVS-ში სტანდარტი განსაზღვრავს სამართლიან ღირებულებას ფასს 13-ის მიხედვით, როგორც ფასი, რომელიც მიიღებდა აქტივის გაყიდვას ან გადაიხდიდა ვალდებულების გადასაცემად ბაზრის მონაწილეებს შორის მოწესრიგებულ ტრანზაქციაში შეფასების თარიღისთვის.

EPO 1. შეფასება ფინანსური ანგარიშგების მიზნებისთვის აქტიურ ბაზარზე მიმდინარე ფასების არარსებობის შემთხვევაში, შემფასებელმა უნდა განიხილოს ინფორმაცია სხვადასხვა წყაროდან, მათ შორის: იჯარის ან სხვა ხელშეკრულებების სხვა პირობები), - კორექტირების შემოღების პირობით. ასახავს ასეთ განსხვავებებს;

EPO 1. შეფასება ფინანსური ანგარიშგების მიზნებისთვის 2. შედარებითი ქონების უახლესი ფასები ნაკლებად აქტიურ ბაზრებზე - მორგებული ნებისმიერი ცვლილების ასახვაზე ეკონომიკური პირობებიამ ფასებით განხორციელებული ტრანზაქციების თარიღებიდან გასული დროისთვის;

EPO 1. შეფასება ფინანსური ანგარიშგების მიზნებისთვის 3. დისკონტირებული ფულადი ნაკადების პროგნოზები, რომელიც ეფუძნება მომავალი ფულადი ნაკადების სანდო შეფასებებს, მხარდაჭერილი ნებისმიერი არსებული იჯარის ან სხვა ხელშეკრულების პირობებით და, როდესაც ეს შესაძლებელია, გარე მტკიცებულებებზე, როგორიცაა შესადარებელი ქონების ქონების მიმდინარე საბაზრო რენტა. იგივე მდებარეობა და მდგომარეობა, დისკონტის განაკვეთების გამოყენებით, რომელიც ასახავს მიმდინარე საბაზრო შეფასებებს განსახილველი ფულადი ნაკადების სიდიდისა და დროის პროფილის გაურკვევლობის შესახებ.

სამართლიანი ღირებულების გაზომვის პროცედურები ძირითადი საშუალებების მაგალითზე ძირითადი საშუალებების სამართლიანი ღირებულების გაზომვის პროცედურის ძირითადი ეტაპები მოიცავს: 1) საწარმოს მონახულებას და ძირითადი საშუალებების შესახებ ინფორმაციის შეგროვებას; 2) ძირითადი საშუალებების შემადგენლობისა და მდგომარეობის ანალიზი; 3) საწარმოს ტექნიკურ-ეკონომიკური მაჩვენებლების ანალიზი; 4) ინდუსტრიის ბაზრის ანალიზი; 5) ლიკვიდური აქტივების საბაზრო ღირებულების შეფასება; 6) ჩანაცვლების ღირებულების შეფასება სპეციალიზებული აქტივების ცვეთის გამოკლებით; 7) ეკონომიკური ამორტიზაციის ტესტი (დამატებითი გარე ცვეთის ანალიზი); 8) კონტროლის ღონისძიებები, დასკვნების მომზადება და საჭირო სტატისტიკა.

აქტიური ბაზრის არარსებობა მონოპოლიზაცია კონკურენციის მექანიზმმა დაკარგა ეკონომიკური არასტაბილურობა კორუფცია ჩრდილოვანი ბიზნესი შეფასების მექანიზმი დაურეგულირებელი უფასო ნაკლებობა ფულიმაღალი ინფლაციური რისკები ტრანზაქციების გამჭვირვალობა შეფასებითი საქმიანობის განუვითარებლობა

ფასებში სამართლიანობა გარკვეულწილად ორაზროვანი ტერმინია. კომპანიის აქტივების სწორი შეფასება ძალიან მნიშვნელოვანია მისი საქმიანობის მრავალი ასპექტისთვის. მნიშვნელოვანია, რომ შეფასება იყოს არა მხოლოდ სწორი, არამედ აკმაყოფილებდეს კონკრეტული აქტივის მოთხოვნებს, რადგან ისინი შეიძლება იყოს განსხვავებული. ღირებულების განსაზღვრის თითოეულ მეთოდს აქვს თავისი მახასიათებლები და ფარგლები, რაც ყოველთვის არ იძლევა ცალსახა დასკვნის გაკეთების საშუალებას ამ ინფორმაციით დაინტერესებული პირებისთვის. სიტუაციიდან გამოსავალი შეიძლება იყოს სამართლიანი შეფასება.

როგორ განსხვავდება ამ ტიპის აქტივების შეფასება სხვებისგან, რა არის მისი დამახასიათებელი ნიშნები და, ზოგადად, როგორ გავუმკლავდეთ სამართლიან ღირებულებას, ამ სტატიაში გავაანალიზებთ.

სამართლიანი ღირებულება, როგორც ეკონომიკური კონცეფცია

აქტივების შეფასება საჭიროა ბევრ ბიზნეს სიტუაციაში. ის საიმედოდ უნდა ასახავდეს არსებულ მდგომარეობას, თუმცა ბაზრის მდგომარეობა მუდმივად იცვლება. შეფასების შედეგები ადვილად უნდა იქნას ინტერპრეტირებული სხვადასხვა კატეგორიის პირთა ინტერესებთან მიმართებაში. არსებობს სხვადასხვა ტიპის აქტივები, რომლებიც შეიძლება შეფასდეს:

• ცალკეული ობიექტები;
• აქტივები;
• ვალდებულებები.

ᲛᲜᲘᲨᲕᲜᲔᲚᲝᲕᲐᲜᲘ!სამართლიანი ღირებულების განსაზღვრა არ არის დაკავშირებული კანონით და რეგულაციებით მოთხოვნილ სავალდებულო შეფასებასთან გარკვეულ შემთხვევებში, როგორიცაა, მაგალითად, პრივატიზაცია ან უნაღდო შენატანი საწესდებო კაპიტალში. სახელმწიფო არ არეგულირებს სამართლიანი შეფასების პროცედურებს.

სამართლიანი ღირებულება(ინგლისური „სამართლიანი ღირებულება“) არის თანხა, რომელიც თეორიულად დაინტერესებულ მხარეებს შეუძლიათ გადაიხადონ აქტივებსა და ვალდებულებებზე (13 IFRS სტანდარტი).

სამართლიანი ღირებულების მახასიათებლები:

• მიმდინარეობს კონკრეტული ობიექტის შეფასება;
• მხედველობაში მიიღება ამ ობიექტის ის კატეგორიები, რომლებიც მნიშვნელოვანია ბაზრის მონაწილეებისთვის (მაგალითად, გარიგების ადგილი, დრო, აქტივის მდგომარეობა, მოვალის საკრედიტო რისკები ვალდებულებაზე);
• სამართლიან შეფასებაზე გავლენას ახდენს აქტივის გაყიდვის ან შესყიდვის ან მისი გამოყენების შესაძლო შეზღუდვები.

სამართლიანი ღირებულების გამოყენების მიზანი

კომპანიის აქტივებისა და ვალდებულებების რეალური მიმდინარე ფასის საერთაშორისო სტანდარტების (IFRS) მიხედვით ანგარიშგების ასახვა აუცილებელია:

• საქმიანობა საერთაშორისო ბაზრებზე;
• უცხოელი ინვესტორების მოზიდვა;
• დაკრედიტება უცხოურ ბანკებში;
• ერთობლივი საწარმოების შექმნა;
• შესყიდვები და შერწყმა;
• კომპანიის კაპიტალის ღირებულების ზრდა.

როდესაც სამართლიანი ღირებულება ვრცელდება

გვ. 1, ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის ფედერალური კანონის 11 1996 წლის 21 ნოემბრის No 129-FZ „ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ“, 2002 წლის 28 მარტს შესწორებული, ამტკიცებს აქტივების შეფასების პარამეტრებს ბალანსში შესვლისთვის თითოეული ტიპის ცალკე. საფასურისთვის შეძენილი აქტივებისთვის თქვენ უნდა მიმართოთ:

• რეალური ღირებულებით შეფასება, თუ აქტივი გადახდილია უნაღდო სახით;
• საბაზრო შეფასება - სტანდარტული გაყიდვით.

უფრო ზუსტი თარგმანი IFRS სტანდარტიდან ინგლისურადრუსულად ეს იქნება სიტყვა „გაზომვა“ „შეფასების“ ნაცვლად გამოყენება, ვინაიდან თავდაპირველად საუბარია არაფინანსურ აქტივებზე.

ᲛᲜᲘᲨᲕᲜᲔᲚᲝᲕᲐᲜᲘ!თუ აქტივის სანაცვლოდ გაცემული არაფულადი სახსრების ღირებულების გაზომვა შეუძლებელია, სამართლიანი შეფასება გართულდება და შემდეგ ისინი უნდა შეფასდეს მიმდინარე საბაზრო ღირებულებით.

სამართლიანი ღირებულება თუ საბაზრო ღირებულება?

ეს ცნებები დიდწილად მსგავსია, ზოგჯერ სამართლიანი შეფასება ემთხვევა საბაზრო შეფასებას (მაგალითად, უძრავი ქონების, მიწის ნაკვეთების, აღჭურვილობისთვის). საბაზრო ღირებულებაყველაზე ხშირად ისინი თვლიან ყველაზე მოსალოდნელ ფასს, რომელსაც გადაიხდიან თავისუფალი კონკურენციის პირობებში.

თუმცა, ამ ცნებებს შორის მნიშვნელოვანი განსხვავებებია. შევადაროთ სამართლიანი და საბაზრო ღირებულებები სხვადასხვა ინდიკატორებისთვის ცხრილში. ამ შემთხვევაში, სხვა ნაგულისხმევი პირობები ტოლად ჩაითვლება:

• აქტივის გამყიდველისა და მყიდველის ინფორმირებულობა;
• გარიგებას დებენ საკუთარი ნებით, იძულების გარეშე;
• მათი პოზიციები ბაზარზე დაახლოებით თანაბარია.

№	ბაზა	სამართლიანი ღირებულება	Მარკეტის ფასი
1	საკანონმდებლო რეგულირება	საერთაშორისო სტანდარტები (IFRS)	სახელმწიფო სტანდარტები (RNBO)
2	შეფასების მიდგომები	დამოკიდებულია შეფასებული ობიექტის კუთვნილებაზე რომელიმე კონკრეტულ ჯგუფზე	აუცილებელია სამი სავალდებულო მიდგომის გამოყენება (ღირებულება, შემოსავალი და შედარებითი) ან რომელიმე მათგანის უარყოფის დასაბუთება.
3	აქტივების ან ვალდებულებების ანგარიშსწორების ფორმა	არაფულადი	ფულადი ან არაფულადი, თუ შეუძლებელია გადახდისას გადაცემული აქტივების ფინანსური შესაბამისობის დადგენა.
4	დამატებითი ფაქტორები	მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული ყველა ფაქტორი, რომელიც გამოხატავს უპირატესობებსა თუ მინუსებს გარიგების მონაწილე მხარეებისთვის.	იგნორირებულია ყველა სუბიექტური ფაქტორი, მხედველობაში მიიღება მხოლოდ „შიშველი“ ბაზრის მდგომარეობა
5	კონცეფციის რუკა	უფრო ფართო: საბაზრო ღირებულება შეიძლება ემთხვეოდეს სამართლიანს	ვიწრო: ყველა სამართლიანი შეფასება არ არის საბაზრო შეფასება

სამართლიანი ღირებულების გაანგარიშება

რეალური ღირებულების სტანდარტი ყოფს ინფორმაციას, საიდანაც იგი მიღებულია სამ დონედ.

დონე 1, ბაზარი.ყველაზე საიმედო და აშკარა. არაფინანსური აქტივი ფასდება მისი ღირებულებით აქტიურ ბაზარზე დროის მოცემულ მომენტში (შეფასების წერტილი).

დონე 2, მაკორექტირებელი.როდესაც აქტივი ან ვალდებულება არ არის მუდმივი, მაგრამ ეხება გარკვეულ პერიოდს, მაშინ მისი ღირებულების დადგენა შესაძლებელია მხოლოდ ამ პერიოდში, ამ მომენტის ციტატებთან შედარებით. შესაბამისად, რეალური ღირებულება აღარ იქნება უპირობო, არამედ კორექტირებული იქნება აქტივის დროის, ადგილის, მდგომარეობისა და ბაზრის მახასიათებლებისთვის.

დონე 3, დაუკვირვებადი.ზოგჯერ აქტივის ან ვალდებულების ღირებულების დასადგენად მონაცემების პირდაპირ განსაზღვრა შეუძლებელია (ისინი დაუკვირვებადია), ამ შემთხვევაში აუცილებელია აქტივის შესახებ არსებული ყველა მაქსიმალური ინფორმაციის ანალიზი.

აქტივის სამართლიანი შეფასება იქნება ერთ-ერთ ასეთ დონეზე:

• პირველი დონე განსაზღვრავს უდავო შეფასებას;
• მეორე და მესამე მოითხოვს შეფასების და არჩევანის კონდიცირების დამატებით მეთოდებს;
• მესამე დონეზე აუცილებელია შეფასებასთან დაკავშირებული ინფორმაციის მიწოდება: ცვლილებები საანგარიშო პერიოდში, ამ აქტივის ხარჯებისა და მოგების ოდენობა შესაფასებელი პერიოდისთვის, შეფასების პროცესის აღწერა.

სამართლიანი ღირებულების გაზომვის მიდგომის არჩევანი

1. შედარებაბაზარზე მსგავსი აქტივებით განმსაზღვრელი მაჩვენებლების მიხედვით: შეფასების პერიოდში, იმავე მოცულობით და ა.შ.
2. – სავარაუდო პერიოდის პროგნოზში აქტივიდან სტაბილური მოგების მიღების შესაძლებლობის გარკვევა.
3. ღირებულების მეთოდი– უახლესი ბალანსის ღირებულებების ანალიზზე დაყრდნობით.

რეალური ღირებულების გამოყენების მაგალითები

მაგალითი 1ხის დამუშავების კომპანიას ამჟამად უხვად აქვს დაფები. მას უკიდურესად ესაჭიროება საღარავი აღჭურვილობა და დათანხმდა მის გაცვლას ჭარბი ნედლეულით. როგორ განვსაზღვროთ მანქანაზე გადარიცხული თანხა? ამისათვის საჭიროა ამ აქტივის „ფასის დამატება“. ეს მხოლოდ მისი სამართლიანი შეფასებაა. შეფასებისთვის აუცილებელია ამ კონკრეტული კომპანიისთვის ნედლეულის ღირებულების გათვალისწინება. თუ კომპანიას ჰყავს რეგულარული მომწოდებლები, მაშინ სამართლიანი ღირებულება იქნება ამ მომწოდებლებისგან იმავე მოცულობის მრავალი დაფის შეძენის ღირებულების ჯამი. ფაქტობრივად, ეს იქნება ის თანხა, რომელსაც საღარავი აღჭურვილობის მფლობელი დათანხმდება სანაცვლოდ მიიღოს.

მაგალითი 2კომპანია 1-ს აქვს წილი მე-2 კომპანიაში, რომელიც ამჟამად უმოქმედოა. ადრე, ისინი მაღალ კვოტირებულნი იყვნენ ბაზარზე. რა ფასად შეუძლია კომპანიას მათი გაყიდვა ახლა? სამართლიანი შეფასება არ არის დამოკიდებული წინა, უკვე არარელევანტურ კოტირებზე (საბაზრო შეფასება), არამედ სხვა ფაქტორებზე, კერძოდ, აპირებს თუ არა ფირმა 2 განაახლებს საქმიანობას და რამდენად წარმატებულია პროგნოზები.

მაგალითი 3კომპანია აპირებს გარიგების დადებას სპეციალიზებულ ქონებასთან - კომპანიის ქონების კომპლექსის ნაწილთან. ბაზარზე ასეთი ქონება ცალ-ცალკე თითქმის არასოდეს იყიდება, ამიტომ რეალური ღირებულება საბაზრო ღირებულებისგან განსხვავებულად უნდა განისაზღვროს.

IFRS 13 არის IFRS და US GAAP-ის დაახლოების მცდელობის შედეგი. მოდით განვიხილოთ, რა არის ეს სტანდარტი და რა მოთხოვნებს აწესებს ის სამართლიანი ღირებულების შეფასებაზე ფასს-ის მიხედვით.

ბევრი IFRS სტანდარტი მოითხოვს, რომ შეაფასოთ გარკვეული ელემენტების რეალური ღირებულება. მოვიყვანოთ მხოლოდ მაგალითები: ფინანსური ინსტრუმენტები; ბიოლოგიური აქტივები; გასაყიდად დაცული აქტივები; და მრავალი სხვა.

წარსულში, სტანდარტები იძლეოდა შეზღუდული სახელმძღვანელო მითითებებს სამართლიანი ღირებულების განსაზღვრის შესახებ. წესები მოქმედებდა ყველა სტანდარტზე და მათი გამოყენება ხშირად ძალიან საკამათო იყო.

საბოლოოდ, IFRS 13 სამართლიანი ღირებულების გაზომვა გამოქვეყნდა. სხვა საკითხებთან ერთად, IFRS 13 არის IFRS და აშშ GAAP-ის დაახლოების მცდელობის შედეგი და ამჟამად, სამართლიანი ღირებულების გაზომვის წესები IFRS-სა და US GAAP-ში პრაქტიკულად იგივეა.

მაშ, ვნახოთ, რა არის ეს სტანდარტი.

რა არის ფასს 13?

ფასს 13-ის მიზნებია:

• რეალური ღირებულების განსაზღვრა;
• რეალური ღირებულების გაზომვის ერთიანი IFRS კონცეფციის ფორმირება; ისევე, როგორც
• სამართლიანი ღირებულების შეფასების შესახებ ინფორმაციის გამჟღავნების მოთხოვნა.

სამართლიანი ღირებულება არის საბაზრო მაჩვენებელი და არა კონკრეტული ობიექტების შეფასების შედეგი.

ეს ნიშნავს, რომ კომპანია:

• უნდა ეფუძნებოდეს იმაზე, თუ როგორ შეაფასებენ ბაზრის მონაწილეები აქტივებს ან ვალდებულებებს;
• არ უნდა გაითვალისწინოს საკუთარი მიდგომა შეფასებისადმი.

რა არის სამართლიანი ღირებულება?

სამართლიანი ღირებულება (FV, ინგლისურიდან "სამართლიანი ღირებულება")არის აქტივის გასაყიდი ფასი ან ვალდებულების ანგარიშსწორება ბაზრის მონაწილეებს შორის მოწესრიგებულ გარიგებაში შეფასების თარიღისთვის.

სამართლიანი ღირებულება შეესაბამება ბაზრის კონცეფციას გასასვლელი ფასები.

როდესაც ერთეული ახორციელებს რეალური ღირებულების შეფასებას, მან უნდა განსაზღვროს ყველა შემდეგი:

• კონკრეტული აქტივი ან ვალდებულება, რომელიც საჭიროებს შეფასებას (მისი საანგარიშო ერთეულის მიხედვით);
• არაფინანსური აქტივისთვის - შეფასების დასაბუთება(ანუ აქტივის საუკეთესო და ეფექტური გამოყენების დასაბუთება);
• მთავარი (ან ყველაზე მომგებიანი) ბაზარიამ აქტივისთვის ან ვალდებულებისთვის;
• შესაფერისი შეფასების მეთოდები, იმის გათვალისწინებით:
  • მონაცემთა ხელმისაწვდომობაიმ დაშვებების შემუშავება, რომლებსაც ბაზრის მონაწილეები იყენებენ აქტივის ან ვალდებულების ფასის განსაზღვრისას; ისევე, როგორც
  • დონე სამართლიანი ღირებულების იერარქია, რომლის ფარგლებშიც არის კლასიფიცირებული წყაროს მონაცემები.

აქტივი ან ვალდებულება.

რეალური ღირებულებით შეფასებული აქტივი ან ვალდებულება შეიძლება იყოს:

• ცალკეაქტივი ან ვალდებულება (მაგალითად, ფასიანი ქაღალდი ან პიცის ღუმელი)
• ჯგუფიაქტივები, ვალდებულებების ჯგუფი ან აქტივებისა და ვალდებულებების ჯგუფი. მაგალითად, უმრავლესობის წილის მქონე კომპანიაში ხმის მიცემის 50%-ზე მეტი, ან ფულადი სახსრების წარმომქმნელი ერთეული (CGU), რომელიც არის პიცერია.

აქტივი ან ვალდებულება (ინდივიდუალური თუ ჯგუფი) დამოკიდებულია მის საანგარიშო ერთეულზე. სააღრიცხვო ერთეული განისაზღვრება სხვა ფასს-ის შესაბამისად, რომელიც მოითხოვს ან იძლევა სამართლიანი ღირებულების შეფასებას (მაგალითად, ბასს 36 აქტივების გაუფასურება).

სამართლიანი ღირებულების გაზომვისას, ერთეული ითვალისწინებს აქტივის ან ვალდებულების მახასიათებლებს, რომლებსაც ბაზრის მონაწილე გაითვალისწინებს აქტივის ან ვალდებულების შეფასების თარიღისთვის ფასწარმოქმნისას.

ეს მახასიათებლები მოიცავს, მაგალითად:

• აქტივის მდგომარეობა და მდებარეობა;
• შეზღუდვები აქტივის გაყიდვაზე ან გამოყენებაზე.

გარიგების კონცეფცია.

რეალური ღირებულების შეფასება ვარაუდობს, რომ აქტივი ან ვალდებულება ექვემდებარება მოწესრიგებული გარიგებაბაზრის მონაწილეებს შორის შეფასების თარიღისთვის მიმდინარე ბაზრის პირობებში.

რეგულარული გარიგება.

გარიგება ნორმალურად ითვლება, როდესაც მას აქვს 2 ძირითადი კომპონენტი:

• ბაზრის მონაწილეებს აქვთ შესაძლებლობა მიიღონ საკმარისი ინფორმაცია აქტივების ან ვალდებულებების შესახებ, რომლებიც აუცილებელია გარიგების დასასრულებლად;
• ბაზრის მონაწილეები მოტივირებულნი არიან ივაჭრონ აქტივებით ან ვალდებულებებით (არა იძულებითი).

ბაზრის მონაწილეები.

ბაზრის მონაწილეები არიან მყიდველები და გამყიდველები ძირითადი ან ყველაზე ხელსაყრელი აქტივის ან ვალდებულების ბაზარზე შემდეგი მახასიათებლებით:

• დამოუკიდებელი;
• მცოდნე;
• შეუძლია ტრანზაქციების დადება;
• გარიგებების დადების სურვილი.

მთავარი ან ყველაზე მომგებიანი ბაზარი.

სამართლიანი ღირებულების შეფასება ვარაუდობს, რომ აქტივის გაყიდვის ან ვალდებულების გადაცემის ოპერაცია ხდება ან:

• მთავარ ბაზარზეამ აქტივისთვის ან ვალდებულებისთვის; ან
• მთავარი ბაზრის არარსებობის შემთხვევაში - საუკეთესო ბაზარზეაქტივისთვის ან ვალდებულებისთვის.

ძირითადი ბაზარი ("ძირითადი ბაზარი")არის აქტივის ან ვალდებულების აქტივობის ყველაზე მაღალი მოცულობის და დონის ბაზარი. სხვადასხვა ორგანიზაციას შეიძლება ჰქონდეს განსხვავებული პირველადი ბაზარი, რადგან კომპანიის წვდომა კონკრეტულ ბაზარზე შეიძლება შეზღუდული იყოს.

ყველაზე მომგებიანი ბაზარი") არის ბაზარი, რომელიც აჭარბებს აქტივის რეალიზაციიდან მისაღებ თანხას, ან ამცირებს ვალდებულების გადარიცხვისას გადასახდელ თანხას ტრანზაქციისა და ტრანსპორტირების ხარჯების აღრიცხვის შემდეგ.

სტანდარტის გამოყენება არაფინანსურ აქტივებზე.

არაფინანსური აქტივის რეალური ღირებულება ფასდება მის საფუძველზე ყველაზე ეფექტური და საუკეთესო გამოყენებაბაზრის მონაწილის თვალსაზრისით.

ყველაზე ეფექტური და საუკეთესო გამოყენებანიშნავს აქტივის გამოყენებას, რომელიც:

• ფიზიკურად შესაძლებელია- ითვალისწინებს იმ ფიზიკურ მახასიათებლებს, რომლებსაც ბაზრის მონაწილეები გაითვალისწინებენ (მაგალითად, ქონების მდებარეობა ან ზომა);
• იურიდიულად დასაშვებია- ითვალისწინებს აქტივის გამოყენების საკანონმდებლო შეზღუდვებს, რომლებსაც ბაზრის მონაწილეები ითვალისწინებენ (მაგალითად, ზონირების წესებს); ან
• ფინანსურად შესაძლებელი- ის განიხილავს, იწვევს თუ არა აქტივის გამოყენება შემოსავალს ან ფულად ნაკადებს, რაც იძლევა ადეკვატური ინვესტიციის ანაზღაურებას ბაზრის მონაწილეების თვალსაზრისით.

არაფინანსური აქტივის საუკეთესო გამოყენება შეიძლება იყოს მისი ცალკე გამოყენება ან სხვა აქტივებთან და/ან ვალდებულებებთან ერთად (ჯგუფურად).

როდესაც ყველაზე მაღალი და საუკეთესო გამოყენება ეხება აქტივების/ვალდებულების ჯგუფს, ამ ჯგუფთან დაკავშირებული სინერგია შეიძლება აისახოს ცალკეული აქტივის სამართლიან ღირებულებაში რამდენიმე გზით, მაგალითად, შეფასების ტექნიკის კორექტირებით.

სტანდარტის გამოყენება ფინანსურ ვალდებულებებსა და საკუთარი კაპიტალის ინსტრუმენტებზე.

ფინანსური ან არაფინანსური ვალდებულების ან ერთეულის საკუთარი წილობრივი ინსტრუმენტის რეალური ღირებულების შეფასება გულისხმობს, რომ აქტივი ან ინსტრუმენტი გადაეცემა ბაზრის მონაწილეს შეფასების დღეს, ანგარიშსწორების ან გაუქმების გარეშე.

ერთეული ადგენს ვალდებულების ან წილობრივი ინსტრუმენტის სამართლიან ღირებულებას იდენტური ინსტრუმენტის საბაზრო ფასი, თუ რომელიმე.

თუ არ არის ხელმისაწვდომი იდენტური ინსტრუმენტის კოტირებული საბაზრო ფასი, რეალური ღირებულების შეფასება დამოკიდებულია იმაზე, თუ არა არის თუ არა ვალდებულება ან წილობრივი ინსტრუმენტი მეორე მხარის მიერ, როგორც აქტივითუ არა:

• თუ ვალდებულება ან წილობრივი ინსტრუმენტი მეორე მხარის მიერ აღირიცხება როგორც აქტივი, მაშინ:
  • თუ არსებობს კოტირებული ფასი აქტიურ ბაზარზე იდენტური ინსტრუმენტისთვის, რომელსაც ფლობს მეორე მხარე, მაშინ ის გამოიყენება (კორექტირება შესაძლებელია აქტივისთვის სპეციფიკური ფაქტორებისთვის, მაგრამ არა ვალდებულების/კაპიტალის ინსტრუმენტისთვის);
  • თუ აქტიურ ბაზარზე არ არის კოტირებული ფასი იდენტური ინსტრუმენტისთვის, რომელსაც ფლობს მეორე მხარე, მაშინ გამოიყენება შეფასების სხვა მეთოდები.
• თუ ვალდებულება ან წილობრივი ინსტრუმენტი არ არის აღრიცხული, როგორც აქტივი სხვა მხარის მიერ, მაშინ გამოიყენება შეფასების მეთოდი, რომელიც გამოიყენება ბაზრის მონაწილის თვალსაზრისით;

ეს დამაბნეველი ალგორითმი შეიძლება ილუსტრირებული იყოს შემდეგი გამარტივებული დიაგრამით:

ვალდებულების რეალური ღირებულება ასახავს გავლენას შეუსრულებლობის რისკი. იმათ. ეს არის რისკი იმისა, რომ კომპანია დაასრულებს თავის ვალდებულებას.

დეფოლტის რისკი მოიცავს საკუთარი საკრედიტო რისკი, მაგრამ არ შემოიფარგლება მათით.

მაგალითად, დეფოლტის რისკი შეიძლება აისახოს სხვადასხვა საპროცენტო განაკვეთებში სხვადასხვა მსესხებლისთვის მათი განსხვავებული საკრედიტო რეიტინგის გამო. შედეგად, მათ მოუწევთ ერთი და იგივე ვალდებულების დისკონტირება განსხვავებული დისკონტის განაკვეთით, ასე რომ, ვალდებულების მიმდინარე ღირებულება განსხვავებული იქნება.

ვალდებულების ან წილობრივი ინსტრუმენტის გადაცემის შეზღუდვები.

ერთეულმა არ უნდა შეიცავდეს ცალკეულ შენატანს ან კორექტირებას სხვა შენატანებთან, რომლებიც დაკავშირებულია პოტენციურ შეზღუდვასთან, რომელიც ხელს უშლის ვალდებულების ან კაპიტალის ინსტრუმენტის სხვაზე გადაცემას.

დაფარვა მოთხოვნით.

ვალდებულების რეალური ღირებულება მას შემდეგ გამოსყიდვა მოთხოვნით ("მოთხოვნის ფუნქცია")არ უნდა იყოს მოთხოვნით გადასახდელ ოდენობაზე ნაკლები, ფასდაკლებით შეიძლება დარეკვა პირველი დღიდან.

სტანდარტის გამოყენება ფინანსურ აქტივებსა და ფინანსურ ვალდებულებებზე კომპენსირებული პოზიციებით.

ფასს 13 მოითხოვს, რომ ერთეული განახორციელოს საბაზრო შეფასებები და არა შეფასებები ერთეულის საკუთარ მონაცემებზე დაყრდნობით. თუმცა იქ გამონაკლისი ამ წესიდან:

თუ ერთეული მართავს ფინანსური აქტივებისა და ფინანსური ვალდებულებების ჯგუფს მათი საფუძველზე წმინდა ზემოქმედება ბაზრის ან საკრედიტო რისკის მიმართერთეულს შეუძლია შეაფასოს ამ ჯგუფის რეალური ღირებულება წმინდა საფუძველზე, შემდეგნაირად:

• ფასი, რომელიც მიიღება წმინდა გრძელი პოზიციის (აქტივის) რეალიზაციიდან კონკრეტულ რისკზე, ან
• ფასი, რომელიც გადაიხდება წმინდა მოკლე პოზიციის (ვალდებულების) გადაცემისთვის კონკრეტულ რისკზე.

ეს არის თვითნებური შეფასების ვარიანტი და კომპანიამ არ უნდა დაიცვას იგი. ამ გამონაკლისის გამოსაყენებლად კომპანიამ უნდა აკმაყოფილებდეს შემდეგი პირობები:

• მან უნდა მართოს ფინანსური აქტივების/ვალდებულების ჯგუფი საბაზრო/საკრედიტო რისკისადმი მათი წმინდა ზემოქმედების საფუძველზე, დოკუმენტირებული რისკის მართვის ან საინვესტიციო სტრატეგიის შესაბამისად,
• იგი აწვდის ინფორმაციას ფინანსური აქტივების/ვალდებულების ჯგუფის შესახებ ძირითადი მენეჯმენტის პერსონალისთვის,
• იგი ზომავს ამ ფინანსურ აქტივებსა და ვალდებულებებს რეალური ღირებულებით ფინანსური მდგომარეობის ანგარიშგებაში ყოველი საანგარიშგებო პერიოდის ბოლოს (მაგრამ არა ამორტიზებული ღირებულებით ან შეფასების სხვა საფუძველზე).

სამართლიანი ღირებულება თავდაპირველი აღიარებისას.

როდესაც ერთეული იძენს აქტივს ან ეკისრება ვალდებულებას, გადახდილი/მიღებული ფასი ან გარიგების ფასი არის შესვლის ფასი.

თუმცა, ფასს 13 განსაზღვრავს სამართლიან ღირებულებას, როგორც ფასს, რომელიც უნდა მიიღოთ აქტივის გასაყიდად ან გადაიხადოთ ვალდებულების გადასაცემად, და ეს გასასვლელი ფასი.

უმეტეს შემთხვევაში, ტრანზაქციის (შესვლის) ფასი უდრის გასასვლელ ფასს ან სამართლიან ღირებულებას. მაგრამ არის სიტუაციები, როდესაც ტრანზაქციის ფასი სულაც არ არის იგივე, რაც გასასვლელი ფასი ან სამართლიანი ღირებულება:

• გარიგება ხდება აფილირებულ მხარეებს შორის;
• გარიგება ხდება ზეწოლის ქვეშ ან გამყიდველი იძულებულია მიიღოს გარიგების ფასი;
• გარიგების ფასით წარმოდგენილი საანგარიშო ერთეული განსხვავდება რეალური ღირებულებით შეფასებული აქტივის ან ვალდებულების სააღრიცხვო ერთეულისგან;
• ბაზარი, რომელშიც ხდება ტრანზაქცია, განსხვავდება ძირითადი ან ყველაზე მომგებიანი ბაზრისგან.

თუ გარიგების ფასი განსხვავდება რეალური ღირებულებისგან, ერთეულმა უნდა აღიაროს მიღებული მოგება ან ზარალი, თუ სხვა ფასს სხვაგვარად არ არის განსაზღვრული.

სამართლიანი ღირებულების შეფასების მეთოდები.

სამართლიანი ღირებულების განსაზღვრისას ერთეულმა უნდა გამოიყენოს შეფასების ტექნიკა:

• შესაბამისი გარემოებებით;
• რისთვისაც საკმარისი მონაცემებია საჭირო რეალური ღირებულების შესაფასებლად;
• რომლებიც მაქსიმალურად იყენებენ დაკვირვებულ შეყვანის მონაცემებს;
• რომლებიც მინიმალურად იყენებენ დაუკვირვებად შეყვანის მონაცემებს.

სამართლიანი ღირებულების შესაფასებლად გამოყენებული შეფასების ტექნიკა გამოიყენება თანმიმდევრულად პერიოდულად.

თუმცა, კომპანიას შეუძლია შეცვალოს შეფასების მეთოდი ან მისი გამოყენებათუ ამ გარემოებებში ცვლილება იწვევს იგივე ან უფრო წარმომადგენლობით სამართლიან ღირებულებას.

ერთეული აღრიცხავს შეფასების მეთოდის ცვლილებას ბასს 8-ის შესაბამისად სააღრიცხვო შეფასების ცვლილებასთან დაკავშირებით.

ფასს 13 იძლევა გაზომვის სამ მიდგომას:

• ბაზრის მიდგომა ("ბაზრის მიდგომა"): იყენებს ფასებს და სხვა მნიშვნელოვან ინფორმაციას, რომელიც წარმოიქმნება საბაზრო ტრანზაქციებით, რომლებიც მოიცავს იდენტურ ან შესადარებელ (ანუ მსგავს) აქტივებს, ვალდებულებებს ან აქტივებისა და ვალდებულებების ჯგუფს;
  [სმ.

  ფასს 13 განსაზღვრავს სამართლიანი ღირებულების იერარქია, რომელიც კლასიფიცირებს შეფასების მეთოდების შეყვანის მონაცემებს 3 დონეზე. უმაღლესი პრიორიტეტი ენიჭება 1 დონის წყაროს მონაცემებს, ხოლო ყველაზე დაბალი პრიორიტეტი ენიჭება მე-3 დონის წყაროს მონაცემებს.

  კომპანიამ მაქსიმალურად უნდა გამოიყენოს პირველი დონის საშუალებები და მინიმუმამდე დაიყვანოს მე-3 დონის შეყვანის გამოყენება.

  Დონე 1

  1 დონის შეყვანაარის კოტირებული ფასები (დაუსწორებელი) აქტიურ ბაზრებზე იდენტური აქტივების ან ვალდებულებების მიმართ, რომლებზეც ერთეულს აქვს წვდომა შეფასების თარიღისთვის.

  კომპანიამ არ უნდა მოახდინოს კორექტირება საბაზრო ფასებში. გამონაკლისი დასაშვებია მხოლოდ გარკვეულ გარემოებებში, მაგალითად, როდესაც კოტირებული ფასი არ ასახავს სამართლიან ღირებულებას (ანუ, როდესაც მნიშვნელოვანი მოვლენა ხდება შეფასების თარიღსა და კოტირებულ თარიღს შორის).

  დონე 2

  მე-2 დონის შეყვანაგანსხვავდება 1 დონეზე შეტანილი კოტირებული ფასებისგან. თუმცა, ისინი რჩება დაკვირვებად - მათი დაკვირვება შესაძლებელია პირდაპირ ან ირიბად აქტივთან ან ვალდებულებასთან მიმართებაში.

  დონე 3

  მე-3 დონის შეყვანაუხილავია აქტივის ან ვალდებულების მიმართ.

  ერთეულმა უნდა გამოიყენოს მე-3 დონის მონაცემები რეალური ღირებულების შესაფასებლად მხოლოდ მაშინ, როდესაც შესაბამისი დაკვირვებადი მონაცემები არ არის ხელმისაწვდომი.

  შემდეგი დიაგრამა აღწერს სამართლიანი ღირებულების იერარქიას, შეფასების ტექნიკის შეტანის მაგალითებთან ერთად:

  სამართლიანი ღირებულების გამჟღავნება.

  ფასს 13 მოითხოვს ფართო გამჟღავნებასაკმარისი ინფორმაცია:

  • შეფასების მეთოდები და მონაცემები, რომლებიც გამოიყენება სამართლიანი ღირებულების შესაფასებლად როგორც განმეორებადი (პერიოდული) საფუძველზე, ასევე ერთჯერადი შეფასებისთვის;
  • სამართლიანი ღირებულების პერიოდული შეფასების ეფექტი მოგება-ზარალზე ან სხვა მთლიან შემოსავალზე მნიშვნელოვანი მე-3 დონის მონაცემების გამოყენებით.

  სამართლიანი ღირებულების განმეორებადი გაზომვებიაისახება ფინანსური მდგომარეობის ანგარიშგებაში ყოველი საანგარიშგებო პერიოდის ბოლოს (მაგალითად, ფინანსური ინსტრუმენტები).

  სამართლიანი ღირებულების არაგანმეორებადი შეფასებაფინანსური მდგომარეობის ანგარიშგებაში აღიარებული გარკვეულ გარემოებებში (მაგალითად, გასაყიდად დაცული აქტივი ფასს 5-ის შესაბამისად).

  იმის გამო, რომ გამჟღავნება მართლაც ვრცელია, აქ არის მაგალითები მინიმალური მოთხოვნებიგამჟღავნებამდე:

  • რეალური ღირებულების შეფასება საანგარიშო პერიოდის ბოლოს;
  • შეფასების მიზეზები (ერთჯერადი შეფასებისთვის);
  • კლასიფიკაციის დონე სამართლიანი ღირებულების იერარქიაში,
  • გამოყენებული შეფასების მეთოდების აღწერა და შეყვანილი მონაცემები;
  • და მრავალი სხვა.