Saya sebelumnya bekerja sebagai wiraswasta selama beberapa tahun. Secara harfiah belum lama ini saya meresmikan penutupan wirausaha perorangan.
Saya terus-menerus membayar pajak. Sebelum penutupan, akuntan membantu saya menghitung utang saya kepada negara.
Saya membayar semua hutang saya dengan itikad baik. Namun, dengan masuk ke akun pribadi pengusaha perorangan, yang aksesnya tersedia di nalog.ru , saya perhatikan ada kelebihan pembayaran.
Rupanya, layanan pemerintah, setelah melakukan perhitungannya, memutuskan bahwa sejumlah jumlah telah dibayarkan melebihi jumlah yang seharusnya.
Katakan padaku, bagaimana saya bisa yakin bahwa tidak ada tuntutan pajak terhadap saya, dan saya tidak akan mendengarnya nanti?
Jika saya benar-benar membayar lebih dari yang seharusnya, apakah saya mempunyai kesempatan untuk mengembalikan kelebihan pembayaran tersebut?
anton b.
Anton, Anda dapat dengan mudah memesan rekonsiliasi dengan layanan pajak. Berdasarkan hasilnya, akan terlihat apakah ada kelebihan pembayaran atau ada kesalahan pihak dinas pajak saat memasukkan data ke situs.
Jika terjadi kelebihan pembayaran nyata, ajukan pernyataan ke Layanan Pajak Federal dan berikan pengembalian dana. Pengembalian pajak akan dilakukan sesuai rincian yang Anda berikan dalam aplikasi. Anda juga bisa mendapatkan surplus pajak dengan menggunakan kartu debit.
Rekonsiliasi dilakukan melalui Layanan Pajak Federal menggunakan sistem terpisah yang memastikan aliran dokumen. Anda juga dapat menggunakan rekening pribadi wajib pajak. Dalam hal ini, Anda perlu mengunjungi cabang karena penutupan pengusaha perorangan.
Untuk merekonsiliasi pembayaran pajak, isi dan cetak dua rangkap
dokumen. Serahkan salah satunya kepada inspektur yang bertanggung jawab. Gunakan yang kedua untuk mengonfirmasi bahwa dokumen tersebut diterima; Pastikan untuk membawa paspor Anda.
Dinas pajak diberi waktu 5 hari untuk menyiapkan laporan. Dokumen akan dikirim melalui pos atau Anda akan diberi tahu bahwa dokumen siap untuk diantar langsung. Terkadang hasil rekonsiliasi diterima pada hari permohonan.
Jika tidak ada kelebihan pembayaran atau hutang, tidak perlu khawatir. Ada hutang - tidak masalah, itu akan didaftarkan pada Anda sebagai individu. Tidak perlu khawatir kelebihan pembayaran; Anda dapat dengan bebas mengembalikannya ke rekening Anda.
Ambil rekonsiliasi yang sudah jadi dari layanan pemerintah dan buat aplikasi terpisah untuk pengembalian jumlah kelebihan pembayaran. Jika hasil rekonsiliasi menentukan fakta kelebihan pembayaran, tulislah dan semuanya akan dikembalikan.
PERHATIAN! Lihat contoh permohonan rekonsiliasi pajak yang sudah diisi: 
Permohonan semacam ini harus diajukan dalam waktu 3 tahun sejak tanggal kelebihan pembayaran. Jika Anda membayar lebih pada tahun 2017 dan menutup pengusaha perorangan pada tahun 2018, pengembalian jumlah kelebihan tersebut dapat diberikan hingga tahun 2020.
Permohonan harus diisi terlebih dahulu dan kemudian dua salinan harus disiapkan. Mereka diserahkan ke Layanan Pajak Federal di tempat Anda terdaftar secara permanen. Berikan satu ke layanan pajak, minta pemeriksa menandai penerimaan yang kedua. Mereka tidak bisa menolakmu.
Layanan pajak meninjau permohonan dalam waktu 10 hari. Dia harus memutuskan apakah akan mengganti kelebihan pembayaran tersebut. Segera setelah keputusan terkait dibuat, Layanan Pajak Federal akan mentransfer jumlah kelebihan pembayaran dalam waktu satu bulan. Dalam praktiknya, jangka waktunya akan lebih lama.
PERHATIAN! Lihat contoh lengkap permohonan pengembalian kelebihan pajak:
Perhatian! Pengacara kami yang berkualifikasi akan membantu Anda secara gratis dan sepanjang waktu mengenai masalah apa pun.
Pembayaran ke dana
Mulai tahun 2017, seluruh pembayaran dana tetap (asuransi sosial dan pensiun) disetorkan ke kantor pajak.
Apabila seorang pengusaha perorangan telah membayar anggaran melebihi jumlah pajak yang menjadi haknya, maka selisih jumlah tersebut tidak hilang, melainkan berbentuk lebih bayar. Paling sering, situasi ini muncul ketika seorang pengusaha secara mandiri menghitung pajak dalam deklarasi, menggunakan tarif yang salah, atau membuat kesalahan dalam perintah pembayaran. Tetapi juga terjadi bahwa otoritas pajak sendiri yang mengambil keputusan untuk menagih sejumlah tambahan, yang kemudian dinyatakan tidak sah oleh pengadilan. Baik kelebihan pembayaran maupun pajak yang dipungut dapat dikembalikan; pengusaha mempunyai hak untuk melakukannya.
Basis
Ada beberapa macam keadaan yang menyebabkan negara berhutang kepada wajib pajak, dan bukan sebaliknya:
- jika anggaran pajak menerima jumlah yang lebih besar dari yang diperlukan (Pasal 78 Kode Pajak Federasi Rusia);
- jika keputusan tentang pajak yang dipungut sebelumnya dibatalkan di pengadilan (Pasal 79 Kode Pajak Federasi Rusia);
- jika seorang warga negara berhak atas pengurangan pajak (Pasal 219 Kode Pajak Federasi Rusia);
- jika pengadilan memutuskan untuk mengembalikan bea negara yang telah dibayar sebelumnya (Pasal 333.40 Kode Pajak Federasi Rusia);
- jika Anda berhak atas pengembalian pajak lainnya, misalnya pajak cukai (Pasal 203 Kode Pajak Federasi Rusia) atau pengembalian PPN (Pasal 176 Kode Pajak Federasi Rusia).
Masing-masing kasus ini memiliki pasal tersendiri dalam Kode Pajak, oleh karena itu tata cara pengembaliannya memiliki ciri khas tersendiri. Secara umum hak ini menjadi dasar peraturan perundang-undangan perpajakan tentang hak wajib pajak: Art. 21 klausul 5 Kode Pajak Federasi Rusia, yang juga berisi indikasi ketepatan waktu pelaksanaan prosedur tersebut.
Perhatian! Sanksi atas keterlambatan pembayaran pajak dapat dikenakan bukan hanya wajib pajak, tetapi juga otoritas pajak itu sendiri. Hal ini dapat terjadi jika terjadi keterlambatan pengembalian jumlah kelebihan pembayaran. Besarnya denda dihitung sebagai standar pada tingkat refinancing Bank Sentral.
Anda dapat membuang kelebihan pajak tidak hanya dengan cara pengembalian dana, tetapi juga dengan melakukan offset terhadap pembayaran yang akan datang. Namun hal ini juga memiliki kekhasan tersendiri, karena semua pajak dibagi menjadi beberapa tingkatan:
- federal (pajak penghasilan pribadi, PPN, pajak ekstraksi mineral, pajak air, sistem pajak yang disederhanakan, UTII, pajak pertanian terpadu, PSN);
- regional (untuk transportasi);
- lokal (untuk properti dan tanah).
Ada aturan yang menyatakan bahwa offset hanya dilakukan antara pajak-pajak pada tingkat yang sama. Misalnya, jika seorang pengusaha memiliki kelebihan pembayaran atas sistem pajak yang disederhanakan, maka ia dapat mengarahkannya ke pembayaran pajak lain yang akan datang di tingkat federal yang sama, sistem pajak yang disederhanakan yang sama di masa depan, tetapi ia tidak dapat membayarnya dengan itu. milik pribadi atau transportasi.
Prosedur, tenggat waktu dan contoh permohonan pengembalian
Algoritma tindakan otoritas pajak saat memproses pengembalian diatur secara ketat oleh undang-undang. Namun, wajib pajak harus memulai sendiri mekanisme ini dengan mengirimkan permohonan terkait. Prosedur ini diatur dalam Art. 78 NK. Prosedur pengembalian biasanya selalu didahului dengan rekonsiliasi perhitungan dengan anggaran.
Tidak berlebihan jika meminta laporan rekonsiliasi, karena dengan cara ini tunggakan pajak dan biaya lain dapat diketahui, sehingga kelebihan pembayaran dapat diimbangi. Setiap wajib pajak berhak melakukan rekonsiliasi dengan anggaran (pasal 5.1 Pasal 21 KUHP), hal ini dilakukan secara cuma-cuma dalam waktu 5 hari setelah pengajuan permohonan.
Setelah menerima salinan berita acara rekonsiliasi, Wajib Pajak tidak boleh langsung menandatanganinya jika ia berkeberatan terhadap penilaian tersebut. Jika suatu pembayaran tidak tercermin dalam undang-undang tersebut, maka warga negara harus membuktikan bahwa ia melakukannya dengan menggunakan cek. Itu sebabnya mereka harus selalu diselamatkan. Apabila otoritas pajak menyetujui kelebihan pembayaran yang diakibatkannya, wajib pajak dapat mengajukan pengembalian dana.
Mulai 31/03/2017, formulir standar yang diperbarui mulai digunakan sesuai dengan Surat Perintah No. ММВ-7-8/182@ tanggal 14/02/2017 No. KND 1150058. Contoh permohonan pengembalian yang sudah diisi:
Keunikan pengisian formulir bagi pengusaha perorangan ini adalah lembar ketiga dibiarkan kosong. Otoritas pajak berhak untuk tidak menerima permohonan tersebut di atas kertas jika tidak ada tanda tangan pemohon pada lembar pertama. Ini menegaskan keakuratan informasi, jadi jangan lupakan detail ini. Sedangkan untuk segelnya ditempel jika ada. Layanan Pajak Federal akan tetap menerima dokumen tanpa stempel, karena stempel tidak diperlukan untuk pengusaha perorangan.
Penting dalam aplikasi untuk menunjukkan dengan benar atas dasar pengembalian dana dari anggaran.
Berkat perluasan peluang interaksi antara wajib pajak dan Layanan Pajak Federal, permintaan semacam itu dapat dibuat menggunakan aplikasi dalam format elektronik, yang akan berisi tanda tangan berkualitas yang disempurnakan. Untuk melakukan ini, akan lebih mudah untuk menggunakan:
- akun pribadi pengusaha perorangan di situs web tax.ru;
- TCS (saluran telekomunikasi).
Surat yang dicetak di atas kertas dapat dikirim melalui pos biasa, tetapi harus memuat tanda tangan pedagang atau wakilnya yang sah dengan surat kuasa yang diaktakan.
Setelah pendaftaran aplikasi, hitungan mundur periode pengembalian dimulai. Tanggal inilah yang harus Anda fokuskan ketika menghitung denda, jika tiba-tiba Layanan Pajak Federal tidak mengembalikan uang tersebut dalam waktu satu bulan. Tanggal pendaftaran tercermin dalam akun pribadi pengusaha perorangan jika permohonan diajukan dengan cara ini, sehingga menggunakan akun pribadi lebih nyaman daripada mengirim surat melalui pos.
Jika seorang pengusaha mengajukan pengembalian, tetapi ia mempunyai tunggakan pajak-pajak lain yang sederajat, atau ada denda dan denda, maka pemeriksa terlebih dahulu akan melakukan penggantian kerugian untuk melunasi utang-utang tersebut. Sisa saldo akan dikembalikan ke rekening bank pengusaha.
Penting! Batas waktu untuk mempertimbangkan permohonan pengembalian dana adalah 3 tahun. Ini berarti Anda hanya dapat mengembalikan jumlah yang telah dibayarkan tidak lebih awal dari tiga tahun sejak tanggal permohonan.
Entri akuntansi
Meski pengusaha berhak untuk tidak menjalankan usaha, namun tidak ada yang melarang menyelenggarakannya. Beberapa orang menganggap perlu untuk suatu badan usaha yang efektif.
Mari kita pertimbangkan posting 1C jika seorang karyawan mengajukan permohonan kepada kepala pengusaha perorangan yang bertindak sebagai agen pajak untuk pengembalian pajak penghasilan pribadi sebesar 30 ribu rubel. Karyawan tersebut menyerahkan semua dokumen yang diperlukan, termasuk pemberitahuan dari otoritas pajak tentang hak untuk memberikan pengurangan pajak.
Jumlah yang akan dikembalikan dari pajak penghasilan pribadi yang dipotong:
Debit 70 (73) Kredit 68-4 (sub-rekening “Pembayaran Pajak Penghasilan Orang Pribadi”)
RUB 30.000 terbalik
Debit 70 (73) Kredit 51
300.000 rubel telah ditransfer. karyawan.
Mari kita lihat contoh spesifik bagaimana jumlah pengembalian dana dari anggaran dihitung dalam berbagai keadaan.
Contoh:
Perhitungan restitusi pajak bagi pengusaha perorangan dengan menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan pada saat membeli rumah
Pengusaha perorangan Sidorova M. membeli apartemen seharga 2,5 juta rubel. pada tahun 2017. Apakah dia berhak mendapatkan pengembalian dana dari anggaran 2017 jika dia menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan?
Seni. 219 Kode Pajak menunjukkan bahwa pengurangan pajak dilakukan atas penghasilan yang dikenakan pajak dengan tarif 13% (pajak penghasilan pribadi). Sistem perpajakan yang disederhanakan bagi pengusaha perorangan tidak mewajibkan pembayaran pajak tersebut, sehingga Sidorova M. tidak dapat mengembalikan pajak dari anggaran tahun ini. Jika seorang warga negara menggunakan sistem perpajakan umum, dia berhak mengandalkan pengembalian dana. Sebagai contoh lebih lanjut, perlu diingat bahwa warga negara adalah pembayar pajak penghasilan pribadi.
Memperoleh potongan pajak untuk pengobatan
Warga Kuznetsov A. melakukan operasi pada tahun 2017 dengan biaya 40 ribu rubel. Total pendapatannya untuk tahun ini adalah 280 ribu rubel. Dia akan menghitung jumlah pengembalian dana yang berhak diterima Kuznetsov A. pada tahun 2018 setelah menunjukkan semua dokumen yang diperlukan (deklarasi 3-NDFL, sertifikat 2-NDFL, sertifikat pembayaran layanan medis, perjanjian dengan institusi medis, salinan lisensi, periksa).
280000*0,13=36400 gosok. – pajak yang ditransfer oleh majikan untuk Kuznetsov A.;
280000-40000=240000 gosok. – dasar pengenaan pajak dikurangi jumlah operasi (dana yang dikeluarkan untuk operasi tidak dikenakan pajak penghasilan pribadi);
240000*0,13=31200 gosok. – jumlah pajak penghasilan orang pribadi tahun 2017;
36400-31200=5200 gosok. – selisih antara jumlah pajak penghasilan pribadi yang masih harus dibayar dan dibayar, yang dapat dikembalikan dari anggaran.
Pengurangan pajak sosial untuk pelatihan
Warga negara Makarova S. sedang belajar di universitas melalui kursus korespondensi dan bekerja secara resmi di organisasi. Pada tahun 2017, penghasilannya berjumlah 310 ribu rubel; untuk tahun studi dia membayar 130 ribu rubel. Mari kita hitung keuntungannya:
310000*0,13=40300 gosok. – membayar pajak penghasilan pribadi;
310000-120000=190000 gosok. – basis pajak (Makarova membayar 130.000 rubel, tetapi ada batasan berdasarkan paragraf 2 Pasal 219 Kode Pajak: pengurangan tidak boleh melebihi 120.000 per tahun);
190000*0,13=24700 gosok. – pajak yang dihitung;
40300-24700=15600 gosok. - kembali.
Pengurangan properti untuk pembelian apartemen
Pengusaha perorangan Semenov P., yang berlokasi di OSNO, membeli apartemen pada tahun 2017 seharga 2,2 juta rubel. Penghasilannya menurut deklarasi 3-NDFL berjumlah 350 ribu rubel. Mari kita hitung berapa banyak uang yang bisa dia kembalikan dari anggaran tahun ini.
350000*0,13=45500 gosok. – pajak yang dibayar;
jumlah pengurangan maksimum adalah 2 juta rubel (walaupun biaya perumahan adalah 2,2 juta rubel), jadi Anda hanya dapat mengembalikan 13% dari jumlah ini (260 ribu rubel). Untuk tahun ini, pengusaha perorangan P. Semenov membayar 45.500 rubel, ini adalah jumlah pengembalian dana. Sisanya (260.000-45.500 = 214.500 rubel) dapat dikembalikan pada tahun-tahun berikutnya, dengan dikenakan pembayaran pajak penghasilan pribadi.
Kelebihan pembayaran pajak dapat timbul karena berbagai sebab. Wajib pajak dapat membuangnya atas kebijakannya sendiri, mengembalikannya, menyimpannya untuk pembayaran di masa depan, atau mengimbanginya dengan pajak lain. Untuk mendeteksi kelebihan pembayaran, Anda dapat memeriksa perhitungan Anda secara berkala ke kantor pajak, atau Anda cukup mendaftarkan akun pribadi Anda. Data terkini dari basis pajak akan tercermin di sana.
Bagaimanapun, inspeksi membuat keputusan untuk mengimbangi jumlah kelebihan pembayaran dengan tunggakan dalam waktu 10 hari kerja:
- sejak kelebihan pembayaran ditemukan, jika organisasi tidak mengajukan permohonan ke inspektorat untuk mengimbangi pembayaran tertentu;
- sejak tanggal diterimanya permohonan organisasi untuk penggantian kerugian terhadap pembayaran tertentu (jika organisasi mengajukan permohonan tersebut);
- sejak tanggal penandatanganan tindakan rekonsiliasi perhitungan dengan anggaran (jika inspeksi dan organisasi melakukan rekonsiliasi);
- sejak keputusan pengadilan mulai berlaku (termasuk jika organisasi telah mencapai penggantian kerugian melalui pengadilan).
Prosedur ini diatur dalam paragraf 5 Pasal 78 Kode Pajak Federasi Rusia.
Mengimbangi pembayaran yang akan datang
Jika organisasi tidak memiliki tunggakan pajak lainnya (biaya, denda, denda), kelebihan pembayaran tersebut dapat diimbangi dengan pembayaran anggaran yang akan datang. Kantor pajak membuat keputusan berdasarkan permohonan organisasi. Mereka dapat melakukan pra-penetapanrekonsiliasi perhitungan dengan anggaran .
Cara klaim kredit
Mengajukan permohonan offset dalam bentuk yang disetujui atas perintah Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 3 Maret 2015 No. ММВ-7-8/90.
Aplikasi berisi baris untuk menunjukkan jumlah yang dikirim untuk membayar tunggakan. Namun, pada saat mengajukan permohonan seperti itu, Anda mungkin tidak mengetahui secara pasti jumlah tunggakan yang diharapkan dapat dikompensasikan. Misalnya, jika Anda mengajukan permohonan sebelum menyiapkan SPT.
Jika Anda tidak mengetahui jumlah utang terhadap anggaran, maka Anda tidak perlu menunjukkan jumlah pembayaran yang akan datang, yang diminta oleh organisasi untuk mengimbangi kelebihan pembayaran tersebut, dalam aplikasi (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 2 September 2011 No. 03-02-07/1-315). Setelah diketahui jumlah tunggakannya, inspektorat akan menggunakan seluruh kelebihan pembayaran yang ada untuk melunasinya.
Kantor pajak mana yang harus saya hubungi?
Permohonan penggantian pajak yang lebih dibayar ke anggaran daerah di lokasi divisi terpisah organisasi dapat diajukan baik ke inspektorat pajak di lokasi organisasi, dan ke inspektorat pajak di lokasi divisi terpisah (surat dari Layanan Pajak Federal Rusia tanggal 19 November 2010 No.YAK-37-8/15939).
Bagaimana Anda bisa mengajukan lamaran?
Lamaran dapat diajukan:
- di kertas. Permohonan harus ditandatangani oleh pimpinan atau perwakilan organisasi;
- dalam bentuk elektronik melalui saluran telekomunikasi dengan peningkatan kualifikasi tanda tangan elektronik .
Hal ini dinyatakan dalam paragraf 4 Pasal 78 Kode Pajak Federasi Rusia.
Dalam jangka waktu berapa saya bisa melamar?
Suatu organisasi dapat mengajukan permohonan kredit dalam waktu tiga tahun sejak tanggal pembayaran kelebihan jumlah pajak. Kantor pajak harus membuat keputusan tentang penggantian kerugian dalam waktu 10 hari kerja sejak tanggal diterimanya permohonan dari organisasi. Prosedur ini diatur dalam paragraf 4 dan 7 Pasal 78 Kode Pajak Federasi Rusia.
Nasihat: jika Anda berencana untuk mengimbangi kelebihan pembayaran dengan pembayaran yang akan datang (untuk pajak yang sama atau lainnya), maka lebih baik mengajukan permohonan penggantian kerugian terlebih dahulu. Selambat-lambatnya 10 hari kerja sebelum batas waktu pembayaran pajak yang ingin dikompensasi kelebihan pembayarannya. Jika tidak, inspeksi dapat mengenakan denda.
Pajak dianggap dibayar sejak hari inspektorat membuat keputusan tentang penggantian kerugian (ayat 4, ayat 3, pasal 45 Kode Pajak Federasi Rusia). Pada gilirannya, inspeksi membuat keputusan dalam waktu 10 hari kerja sejak hari menerima permohonan penggantian kerugian dari organisasi (klausul 4 pasal 78 Kode Pajak Federasi Rusia). Jika Anda terlambat mengajukan permohonan (misalnya, pada malam atau hari terakhir pembayaran pajak yang rencananya akan dikompensasikan kelebihan pembayarannya), maka pemeriksa mungkin tidak dapat menyelesaikan offset tersebut. Dan kemudian organisasi akan memiliki tunggakan, dan inspeksi akan mengenakan denda atas keterlambatan pembayaran sampai hari keputusan penggantian kerugian dibuat (ayat 4, ayat 3, pasal 45, ayat 3, pasal 75 Kode Pajak Federasi Rusia ).
Dan yang disayangkan adalah jika inspektorat mengambil keputusan tentang penggantian kerugian secara tepat waktu (dalam waktu 10 hari kerja sejak tanggal diterimanya permohonan), maka sanksi tersebut tidak dapat digugat. Bagaimanapun, tindakan pengontrol mematuhi hukum yang berlaku. Klarifikasi serupa terdapat dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 2 Agustus 2011 No. 03-02-07/1-273, tanggal 12 Februari 2010 No. 03-02-07/1-62.
Situasi: Bagaimana cara menentukan jangka waktu dihitungnya jangka waktu tiga tahun untuk mengajukan permohonan pengembalian (offset) kelebihan pembayaran pajak?
Jawaban atas pertanyaan ini tergantung pada jenis pajaknya. Atau lebih tepatnya, itu tergantung pada apakah pembayaran di muka untuk pajak ini diberikan.
Jangka waktu umum untuk mengajukan permohonan pengembalian atau penggantian kelebihan pajak adalah tiga tahun sejak tanggal pembayaran jumlah ini (klausul 7 Pasal 78 Kode Pajak Federasi Rusia). Tapi apa yang dianggap sebagai hari pembayaran? Itu tergantung pada apakah ada uang muka pajak.
Kelebihan pembayaran pajak yang tidak memerlukan pembayaran di muka
Misalnya untuk PPN, pajak ekstraksi mineral, UTII, pajak perjudian. Dalam hal ini, jangka waktu tiga tahun untuk mengajukan permohonan dihitung sejak tanggal penyerahan kelebihan jumlah pajak. Jika kelebihan pembayaran timbul karena beberapa pembayaran, maka tentukan batas waktu permohonan secara terpisah untuk masing-masing pembayaran. Validitas pendekatan ini ditegaskan oleh praktik arbitrase (lihat, misalnya, Keputusan Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 29 Juni 2004 No. 2046/04, penetapan Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 26 Maret 2009 No. VAS-1890/09, Keputusan FAS Distrik Moskow tanggal 1 November 2008 No. KA-A40/10257-08).
Pajak tersebut telah dibayar lebih ke anggaran, yang pembayaran di mukanya disediakan
Misalnya pajak penghasilan, pajak bumi dan bangunan, pajak tanah. Bagi mereka, jangka waktu tiga tahun untuk mengajukan permohonan harus dihitung:
- sejak tanggal penyerahan deklarasi untuk masa pajak - jika organisasi menyerahkan deklarasi tepat waktu atau lebih cepat dari jadwal. Misalnya, jika suatu organisasi menyampaikan SPT Tahunan Pajak Penghasilannya pada tanggal 20 Maret 2015, maka organisasi tersebut dapat mengajukan permohonan pengembalian (penggantian kerugian) atas kelebihan pembayaran pajak atas SPT tersebut paling lambat tanggal 20 Maret 2018;
- dari tanggal yang ditetapkan untuk mengajukan pengembalian pajak - jika organisasi terlambat menyampaikan pengembalian. Misalnya, jika suatu organisasi mengajukan pengembalian pajak penghasilan tahunan pada tanggal 15 April 2015, maka organisasi tersebut dapat mengajukan permohonan pengembalian (penggantian kerugian) dari jumlah pajak yang lebih dibayar atas pengembalian tersebut paling lambat tanggal 28 Maret 2018.
Keabsahan kesimpulan ini ditegaskan melalui surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 15 Juni 2012 No. 03-03-06/1/309, Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 21 Februari 2012 No. SA-4-7 /2807 dan praktek arbitrase (lihat, misalnya, resolusi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 28 Juni 2011 No. 17750/10, FAS Distrik Moskow tanggal 16 Februari 2012 No. A40-49892/11-116 -139, Distrik Timur Jauh tanggal 13 Februari 2012 No. F03-45/2012).
Harap diperhatikan: meskipun Anda tidak punya waktu untuk mengajukan permohonan dalam jangka waktu tiga tahun, Anda dapat mengembalikan atau mengganti pajak melalui pengadilan.
Contoh banding atas keputusan pemeriksa pajak yang menolak mengembalikan kelebihan pembayaran pajak
Pada tanggal 27 Januari 2016, organisasi Alpha mengajukan permohonan ke kantor pajak untuk pengembalian kelebihan pembayaran pajak transportasi tahun 2012. Menurut deklarasi tahun 2012, jumlah pajaknya adalah 390.000 rubel, menurut deklarasi yang diperbarui - 375.000 rubel. Kelebihan pembayaran sebesar 15.000 rubel. terbentuk karena penerapan tarif pajak yang tidak tepat.
Alfa membayar pajak transportasi untuk tahun 2012 di muka. Uang muka dibayarkan dalam tiga perintah pembayaran:
- 26 April 2012 - 130.000 rubel;
- 19 Juli 2012 - 130.000 rubel;
- 25 Oktober 2012 - 130.000 rubel.
Inspektorat mengirimkan keputusan kepada Alpha pada 15 Februari 2016. Dalam keputusan tersebut, inspektorat menyatakan menolak pengembalian pajak karena telah melewati batas waktu tiga tahun pengajuan permohonan. Pemeriksa menetapkan hari dimulainya jangka waktu tiga tahun pengajuan permohonan sebagai tanggal pembayaran, yang pengalihannya mengakibatkan kelebihan pembayaran, yaitu tanggal 25 Oktober 2012.
Akuntan memutuskan untuk mengajukan banding atas keputusan inspektorat pajak. Pada 22 Februari 2016, organisasi tersebut menghubungi Layanan Pajak Federal regional Rusia dengan keluhan tertulis .
Situasi: Apakah mungkin untuk mengimbangi (mengembalikan) kelebihan pembayaran pajak jika lebih dari tiga tahun telah berlalu sejak pembayaran kelebihan jumlah tersebut??
Ya kamu bisa.
Sebagai aturan, untuk melakukan ini, Anda harus pergi ke pengadilan. Faktanya adalah bahwa periode tiga tahun, yang disebutkan dalam paragraf 7 Pasal 78 Kode Pajak Federasi Rusia, ditetapkan untuk penggantian kerugian (pengembalian dana) di luar hukum atas kelebihan pembayaran. Melewatkan tenggat waktu ini tidak menghilangkan hak organisasi untuk mengimbangi (mengembalikan) kelebihan pembayaran melalui pengadilan. Kesimpulan tersebut tertuang dalam putusan Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia tanggal 21 Juni 2001 No.
Masuk akal untuk pergi ke pengadilan jika inspeksi menolak untuk mengembalikan (menghitung) jumlah yang lebih dibayar atau tidak menanggapi permohonan organisasi dalam jangka waktu yang ditentukan (klausul 33 dari resolusi Pleno Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tertanggal 30 Juli 2013 No. 57, surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 1 Juni 2009 No. 03-02-07/1-281). Perlu diingat bahwa dalam beberapa kasus, inspektorat mempunyai hak untuk secara independen mengimbangi kelebihan pembayaran yang timbul lebih dari tiga tahun yang lalu. Kita berbicara tentang situasi ketika, selain kelebihan pembayaran, organisasi memiliki tunggakan pajak, denda atau denda. Jika tunggakan tersebut dapat ditagih tanpa melalui pengadilan, dan jika jangka waktu penagihan belum berakhir, maka kelebihan pembayaran “lama” berhak untuk diimbangi dengan pembayaran tunggakan tersebut. Klarifikasi tersebut tertuang dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 22 April 2015 No. 03-02-07/2/23112.
Statuta pembatasan
Dalam mempertimbangkan suatu perkara di pengadilan, jangka waktu pembatasan ditentukan menurut norma-norma hukum perdata, dan bukan menurut peraturan perundang-undangan perpajakan. Pengadilan akan menghitung jangka waktu pembatasan bukan sejak saat pembayaran kelebihan jumlah tersebut, tetapi sejak organisasi mengetahui (seharusnya mengetahuinya) tentang hal itu (Klausul 1 Pasal 200 KUH Perdata Federasi Rusia).
Dengan demikian, tugas pokok suatu organisasi yang hendak mengembalikan kelebihan pembayaran di pengadilan adalah membuktikan bahwa tidak lebih dari tiga tahun telah berlalu antara tanggal pengajuan ke pengadilan dan tanggal diketahuinya adanya kelebihan pembayaran tersebut (klausul 1 Pasal 65 Kode Prosedur Arbitrase Federasi Rusia) .
Bagaimana cara mengkonfirmasi jangka waktu tiga tahun
Sebelum mengajukan klaim, Anda perlu menilai apakah organisasi memiliki bukti yang diperlukan. Misalnya, jika suatu organisasi menerima pesan dari inspektorat tentang kelebihan pembayaran, maka disarankan untuk mengajukan ke pengadilan hanya jika tiga tahun belum berlalu sejak diterimanya dokumen tersebut.
Tidak ada bukti universal yang mengkonfirmasi batas waktu awal (tanggal ketika organisasi menyadari kelebihan pembayaran tersebut). Dalam setiap kasus tertentu, pengadilan dapat mengevaluasi argumen yang diajukan oleh organisasi dan inspektorat pajak secara berbeda (Pasal 71 Kode Prosedur Arbitrase Federasi Rusia).
Hari penerimaan klarifikasi dari Layanan Pajak Federal Rusia dan Kementerian Keuangan Rusia
Pengadilan harus mempertimbangkan semua keadaan yang relevan dengan kasus tersebut (Resolusi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 25 Februari 2009 No. 12882/08). Misalnya, jika suatu organisasi mengajukan permohonan ke Layanan Pajak Federal Rusia atau Kementerian Keuangan Rusia dengan permintaan untuk menentukan basis pajak, jangka waktu pembatasan dapat dihitung sejak klarifikasi diterima. Memang, hingga klarifikasi diterima, organisasi belum bisa menghitung besaran pajak dengan benar.
Namun tanggal pengajuan pengembalian pajak yang diperbarui, di mana organisasi menunjukkan pengurangan pajak, bukan merupakan titik awal untuk menghitung jangka waktu pembatasan. Ada keputusan yang menegaskan legalitas pendekatan ini dalam praktik arbitrase distrik (lihat, misalnya, Resolusi FAS Distrik Kaukasus Utara tanggal 26 April 2010 No. A32-4895/2009-59/76).
Hari penerimaan laporan inspeksi di tempat
Titik awal penghitungan jangka waktu pembatasan dapat berupa diterimanya laporan pemeriksaan pajak di tempat. Hal ini biasanya terjadi jika, berdasarkan hasil audit, organisasi dikenakan pajak tambahan atas properti, transportasi, tanah dan pajak lainnya, yang diperhitungkan saat mengenakan pajak atas keuntungan.
Dalam situasi seperti ini, organisasi mengeluarkan biaya tambahan, sehingga jumlah pajak penghasilan yang ditransfer sebelumnya menjadi lebih dibayar. Setelah memperjelas kewajiban perpajakannya, organisasi akan dapat mengimbangi jumlah ini dengan pembayaran saat ini (di masa depan) atau mengembalikannya ke rekening bank.
Karena organisasi mengetahui terjadinya kelebihan pembayaran pajak penghasilan dan kemungkinan penggantian kerugian (pengembalian dana) jumlah tersebut hanya setelah menerima laporan pemeriksaan pajak, maka jangka waktu pembatasan dalam hal ini harus dihitung sejak tanggal diterimanya laporan. (Pasal 200 KUH Perdata Federasi Rusia). Legalitas pendekatan ini ditegaskan oleh praktik arbitrase (lihat, misalnya, keputusan Pengadilan Arbitrase Distrik Kaukasus Utara tanggal 6 Mei 2015 No. F08-2175/2015, FAS Distrik Ural tanggal 19 Desember 2007 No. F09 -10590/07-S3) .
Hari pembuatan pernyataan rekonsiliasi perhitungan
Organisasi mungkin merujuk pada fakta bahwa mereka mengetahui tentang kelebihan pembayaran saat menyusun laporan rekonsiliasi bersama perhitungan dengan anggaran . Dalam hal demikian, jangka waktu pembatasan dimulai sejak tanggal penandatanganan tindakan rekonsiliasi (lihat, misalnya, penetapan Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 16 Oktober 2009 No. VAS-13453/09, resolusi Federal Dinas Antimonopoli Distrik Ural tanggal 22 Juni 2009 No. F09-4077/09 -C3, Distrik Timur Jauh tanggal 11 Juli 2011 No. F03-2746/2011, tanggal 23 April 2010 No. F03-2351/2010, Distrik Moskow tanggal 22 Maret 2010 No. KA-A40/2210-10, tanggal 9 November 2009 No. KA-A41/11714-09, tanggal 22 April 2009 No. KA-A40/3293-09, tanggal 6 Februari, 2009 Nomor KA-A41/188-09, Distrik Siberia Barat tanggal 29 Juli 2009 No. F04-4570/2009(11952-A75-15)).
Interupsi undang-undang pembatasan
Perlu dicatat bahwa jangka waktu pembatasan dapat terganggu. Untuk melakukan ini, inspeksi perlu mengambil tindakan apa pun yang menunjukkan pengakuan utang (Pasal 203 KUH Perdata Federasi Rusia).
Namun aturan ini tidak bisa diterapkan berdasarkan laporan rekonsiliasi yang dikeluarkan kantor pajak. Tindakan rekonsiliasi perhitungan, serta keputusan penggantian sebagian kelebihan pembayaran bukan merupakan pengakuan utang. Oleh karena itu, hal-hal tersebut tidak dapat menjadi dasar untuk menginterupsi batas waktu pengembalian (offset) kelebihan pembayaran pajak, denda dan denda.
Kesimpulan ini ditegaskan oleh praktik arbitrase yang stabil (lihat, misalnya, penetapan Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 22 Februari 2012 No. VAS-1345/12, tanggal 24 Januari 2012 No. VAS-17660/11, keputusan FAS Distrik Moskow tanggal 12 April 2013 No. A40-68277/12-90-445, tanggal 20 Maret 2013. No. A40-120856/11-107-499, Distrik Kaukasus Utara, tanggal 26 September 2011 .No.A22-1389/2010, tanggal 4 Maret 2010.No.A32-7594/2009-51/103, tanggal 27 Februari 2010 No.A32-12635/2008-70/98, Distrik Volga tanggal 11 Februari, 2010 No. A65-11889/2009, Distrik Siberia Barat tanggal 5 Oktober 2011 No. A46-16162/2010, Distrik Volga-Vyatka tanggal 30 April 2009 No. A17-2713/2008).
Situasi: Haruskah pemeriksa pajak membebankan bunga jika mereka mengimbangi kelebihan jumlah pajak yang dipungut (biaya, denda) terhadap tunggakan pajak lain??
Ya, mereka harus melakukannya.
Bunga dibebankan atas jumlah pajak yang dipungut secara berlebihan (biaya, denda) (Klausul 5, Pasal 79 Kode Pajak Federasi Rusia). Suatu organisasi berhak menerima bunga meskipun organisasi tersebut meminta untuk mengimbangi kelebihan pajak yang dipungut (biaya, denda) terhadap tunggakan pajak lain (Klausul 9, Pasal 79 Kode Pajak Federasi Rusia). Hal ini dijelaskan oleh fakta bahwa bunga merupakan kompensasi atas kerugian material organisasi yang disebabkan oleh pemungutan pajak yang berlebihan. Dan tidak masalah dalam bentuk apa uang itu dikembalikan ke organisasi - melalui transfer ke rekening bank atau dengan mengimbangi tunggakan pajak lain.
Hal serupa juga tercermin dalam surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 21 September 2011 No. SA-4-7/15431.
Para hakim juga setuju dengan pendekatan ini (lihat, misalnya, keputusan Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 24 November 2008 No. 15129/08, resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow tanggal 5 Mei, 2011 No. KA-A40/3771-11-P, tanggal 20 Agustus 2009 No. KA-A41/8136-09, Distrik Siberia Timur tanggal 21 Juli 2008 No. A19-18067/07-33-F02-3291/08 ).
Seperti inilah halaman judul rekonsiliasi yang diisi oleh kantor pajak. Perusahaan dapat menyetujui rekonsiliasi dan menandatangani dokumen atau menantangnya
Rekonsiliasi dapat dipesan di kantor pajak atau online. Jika Anda memesan dari kantor pajak, Anda harus menulis pernyataan. Itu tidak memiliki bentuk yang ketat; Anda dapat menulisnya secara sewenang-wenang:
Contoh permohonan rekonsiliasi dengan kantor pajak. Penting untuk menunjukkan data perusahaan: nama, nomor identifikasi pajak, alamat dan pajak apa yang akan digunakan untuk rekonsiliasi
Pengusaha melakukan rekonsiliasi sendiri dan datang ke kantor pajak dengan membawa paspor. Dan untuk sebuah perusahaan, penanggung jawabnya harus disebutkan dalam aplikasi. Biasanya ini adalah direktur umum atau kepala akuntan. Untuk mengonfirmasi otoritasnya, Anda perlu membawa dokumen ke kantor pajak. Bagi direktur itu adalah perintah pengangkatan, bagi seorang akuntan itu adalah surat kuasa.
Di situs pajak Anda dapat memesan rekonsiliasi di akun pribadi Anda: “Rekonsiliasi dengan anggaran” → “Kirim aplikasi untuk memulai prosedur…”
Berikut cara memesan rekonsiliasi di website pajak
Jika Anda memesan rekonsiliasi dari kantor pajak, maka akan disiapkan dalam waktu 10-15 hari kerja. Melalui Internet - satu atau dua hari.
Rekonsiliasi sebaiknya dilakukan tiga bulan setelah pengajuan deklarasi. Selama waktu ini, kantor pajak akan memiliki waktu untuk memeriksa deklarasi, memperbarui informasi pembayaran, dan perhitungannya akan akurat.
UTII menyampaikan deklarasi setiap triwulan dan dapat meminta rekonsiliasi pada saat penyerahan deklarasi berikutnya.
Pada suatu paten, besaran pajaknya tetap dan sulit untuk membayar lebih, sehingga rekonsiliasi dapat dilakukan setahun sekali.
Bagaimanapun, lebih baik untuk memeriksanya setelah Anda menyerahkan laporan.
Bagaimana cara mendapatkan uang Anda kembali
Sekarang kita tahu tentang kelebihan pembayarannya, saatnya mengembalikan uang itu. Urutannya adalah:
- menulis permohonan pengembalian kelebihan pembayaran;
- dapatkan jawaban;
- periksa apakah uang sudah masuk ke rekening.
Semua ini membutuhkan waktu dua bulan. Mari kita mulai.
Tulis permohonan pengembalian kelebihan pembayaran. Dapat diisi di rekening pribadi Anda di website kantor pajak atau diunduh dan ditulis dengan tangan. Permohonan memiliki formulir yang disetujui; kesalahan tidak dapat dilakukan di dalamnya.
Contoh permohonan pengembalian kelebihan pembayaran yang telah dilengkapi. Ini menunjukkan periode pembayaran pajak dan informasi tentang perusahaan: NPWP, nama, nama manajer
Aplikasi harus menunjukkan akun untuk pengembalian dana. Untuk membantu kantor pajak menemukan kelebihan pembayaran, Anda dapat melampirkan pernyataan, tanda terima pajak, dan sertifikat rekonsiliasi pada aplikasi Anda. Ini tidak perlu, tapi akan mempercepat prosesnya.
Terkadang perusahaan membayar pajak kepada otoritas pajak yang berbeda. Misalnya:
Pengusaha perorangan di UTII terdaftar untuk keperluan perpajakan di setiap wilayah tempat mereka bekerja.
Pengusaha perorangan yang memiliki paten membayar paten di tempat mereka membelinya, dan pajak lainnya - di tempat pendaftaran.
Pengusaha perorangan yang menggunakan sistem pajak yang disederhanakan membayar di tempat pendaftaran, tetapi mendaftar ke kantor pajak di tempat kerja jika mereka membeli real estat non-perumahan.
Dalam hal ini, uang tersebut harus dikembalikan dari kantor pajak tempat kelebihannya dikirim. Anda dapat mengetahuinya di akun pribadi Anda:
-1.png)
Terima tanggapan atas permohonan Anda. Kantor pajak mempertimbangkan permohonan dalam waktu 30 hari kerja. Jika keputusannya positif, uang biasanya langsung dikirim ke detailnya. Jika rekonsiliasi dilampirkan pada aplikasi, jawabannya akan lebih cepat.
Mendapatkan uang. Jika kantor pajak menemukan kelebihan pembayaran, maka uang tersebut akan dikembalikan ke rekening dari permohonan.
Berapa banyak uang yang bisa Anda dapatkan kembali?
Jika tidak ada utang pajak, maka seluruh kelebihan pembayaran akan dikembalikan. Jika tidak, kantor pajak akan mengimbangi utang tersebut, melunasi utang tersebut dengan menggunakan kelebihan pembayaran, dan mengembalikan sisanya kepada pengusaha. Kelebihan pembayaran dapat dibebankan pada pembayaran di masa depan, misalnya, jika pengusaha membayar uang muka dengan prosedur yang disederhanakan.
Offset otomatis hanya dapat dilakukan untuk satu jenis pajak. Untuk pajak lain-lain, Anda harus menulis permohonan penggantian kerugian.
Pengusaha perorangan Kholodnov membayar lebih pajak sebesar 13.000 rubel pada tahun 2016. Sebaliknya, pada tahun 2017, dia berhutang 7.000 rubel. Kantor pajak akan melakukan penggantian kerugian: dibutuhkan tujuh ribu untuk melunasi utangnya, dan enam ribu sisanya akan dikembalikan ke Kholodnov.
Sekarang IP Kholodnov memiliki kelebihan pembayaran yang sama berdasarkan prosedur yang disederhanakan, tetapi memiliki utang pajak real estat. Kantor pajak tidak akan melakukan penggantian kerugian; Kholodnov harus menulis pernyataan.
Untuk mengimbangi kelebihan pembayaran terhadap hutang atau menggunakan uang tersebut untuk pembayaran yang akan datang, tulislah permohonan dalam formulir yang disetujui.
Apa yang salah
Kantor pajak mungkin kehilangan permohonan atau tidak mempertimbangkannya tepat waktu. Jika Anda menulis lamaran, satu bulan telah berlalu, dan tidak ada jawaban melalui surat atau di akun pribadi Anda, Anda perlu menulis lagi.
Anda bisa mendapatkan uang Anda kembali dalam waktu tiga tahun setelah kelebihan pembayaran -
Anda punya waktu tiga tahun untuk kembali. Jangka waktunya dihitung sejak saat kelebihan pembayaran: bukan pada saat pengusaha atau fiskus menyadarinya, tetapi pada saat mereka benar-benar membayar lebih. Tanggal ini dapat dilihat dalam rekonsiliasi.
Jika Anda melewatkan tenggat waktu, uang tidak akan dikembalikan. Namun Anda bisa mencoba memperpanjangnya melalui pengadilan. Maka Anda harus membuktikan bahwa Anda tidak menerima pemberitahuan dari kantor pajak.
Rossservis LLC membayar lebih 682.451 rubel dalam berbagai pajak. Pada tahun 2015, organisasi tersebut berdamai dengan kantor pajak dan menemukan kelebihan pembayaran. Namun kantor pajak menolak mengembalikan uang tersebut karena wajib pajak melewatkan batas waktu pengembalian tiga tahun. Perusahaan pergi ke pengadilan.
Kantor pajak tidak dapat membuktikan bahwa pihaknya telah memperingatkan penggugat tentang kelebihan pembayaran tepat waktu. Pengadilan menganggap bahwa Rosservice dapat menuntut kelebihan pembayaran tersebut dalam waktu tiga tahun sejak mereka mengetahuinya. Kantor pajak harus mengembalikan uang tersebut. Kasus pengadilan.
Kantor pajak membayar bunga untuk setiap hari keterlambatan -
Uang tersebut akan masuk ke rekening Anda dalam waktu satu bulan setelah kantor pajak membuat keputusan tentang pengembalian dana. Jika kelebihan pembayaran tidak dikembalikan tepat waktu, kantor pajak membayar bunga sebesar suku bunga utama Bank Sentral untuk setiap hari keterlambatan. Anda perlu menuntut penalti melalui pengadilan.
Dua banding diajukan ke pengadilan. Dalam klaim pertama mereka menuntut kelebihan pembayaran. Jika mereka memenangkan kasus pengadilan ini, mereka mengajukan gugatan kedua untuk memulihkan hukuman. Anda boleh mengajukan satu klaim, namun berisiko. Jika Anda melakukan kesalahan dalam jumlah denda, Anda dapat menerima penolakan seluruh klaim. Kami merekomendasikan mengajukan dua klaim.
Cara mengembalikan kelebihan pembayaran iuran
Kelebihan pembayaran premi asuransi juga dapat dikembalikan melalui aplikasi.
Hingga tahun 2017, pengusaha membayar iuran asuransi ke Dana Pensiun, kemudian mulai membayar ke kantor pajak. Hal ini terkadang menimbulkan kebingungan. Aturannya adalah:
- kelebihan pembayaran sebelum tahun 2017 → permohonan ke Dana Pensiun. Dana tersebut akan memeriksa informasinya, mentransfernya ke kantor pajak, dan akan mengembalikan uangnya;
- kelebihan pembayaran terjadi setelah tahun 2017 → pengajuan ke kantor pajak tempat pendaftaran.
Prosedur pengembalian dana sama dengan pajak: pengajuan, sepuluh hari untuk verifikasi, uang masuk ke rekening.
Bagaimana menghindari kelebihan pembayaran
Aplikasi seluler “Rekening Pribadi Wajib Pajak” tersedia untuk iPhone dan Android
- Gunakan rekening pribadi wajib pajak. Pemberitahuan tentang hutang atau kelebihan pembayaran dikirim ke sana. Kantor pajak memiliki aplikasi seluler di mana Anda juga dapat melacak pembayaran dan kontribusi. Itu dapat diunduh ke iPhone atau Android dari app store.
- Isilah tanda terima dengan cermat dan periksa kembali jumlah pajaknya.
- Tiga bulan setelah pengajuan SPT, lakukan rekonsiliasi dengan kantor pajak. Gratis dan dapat dipesan secara online.
DI ATAS. Matsepuro, pengacara
Petunjuk pengembalian kelebihan pembayaran pajak
Tata cara penggantian kerugian dan pengembalian kelebihan pembayaran pajak
Putusan pengadilan yang disebutkan dalam pasal tersebut dapat ditemukan: bagian “Praktik Peradilan” dari sistem ConsultantPlusKelebihan pembayaran pajak terjadi di hampir semua organisasi dan pengusaha. Seseorang, misalnya, melakukan kesalahan dalam pembayaran. Ada yang mengajukan SPT perubahan dengan pengurangan jumlah pajak yang terutang. Dan bagi sebagian orang, pembayaran uang muka yang dibayarkan sepanjang tahun melebihi jumlah pajak pada akhir tahun. Dalam semua kasus ini, kelebihan pembayaran dapat dikembalikan atau diimbangi dengan pembayaran pajak lainnya. subp. 5 ayat 1, ayat 3 pasal. 21, paragraf 1, pasal. 78 Kode Pajak Federasi Rusia. Kami akan membicarakan cara melakukan ini. Namun kami akan memberi tahu Anda tentang penggantian kerugian dan pengembalian pembayaran pajak yang dipungut secara berlebihan dari Anda oleh otoritas pajak, dan pajak yang dibayarkan sebagai agen pajak, dalam terbitan mendatang.
Kapan kelebihan pembayaran terjadi?
Kelebihan pembayaran pajak mungkin timbul sebagai akibat dari pembayaran pajak yang berlebihan: pajak, biaya, pembayaran di muka, denda, denda pajak di hal. 1, 14 sdm. 78 Kode Pajak Federasi Rusia. Mari kita lihat beberapa contoh situasi seperti ini:
- Saat membayar pajak, Anda membuat kesalahan dalam jumlah dan mentransfer lebih banyak ke anggaran daripada yang diperlukan.
Perlu diingat bahwa jika jenis pembayaran, KBK, OKTMO (OKATO) atau status pembayar salah dicantumkan dalam pembayaran, maka pembayaran tersebut dapat dengan mudah dilakukan. menentukan. Anda harus mengajukan permohonan terkait ke Layanan Pajak Federal. Kemudian pemeriksaan akan memperbaiki data pada kartu rekening pribadi dan tidak akan ada denda ayat 7 Seni. 45 Kode Pajak Federasi Rusia;
- pembayaran di muka yang Anda lakukan sepanjang tahun melebihi jumlah pajak yang dihitung pada akhir tahun (misalnya, untuk pajak penghasilan, untuk pajak berdasarkan sistem pajak yang disederhanakan);
- Anda menemukan kesalahan pada periode terakhir (misalnya, Anda lupa menerapkan manfaat) dan mengirimkan pernyataan yang diperbarui untuk periode ini ayat 1 seni. 81 Kode Pajak Federasi Rusia;
- Anda telah menyerahkan pengembalian PPN ke Layanan Pajak Federal dengan jumlah pajak yang akan dikembalikan tercantum di dalamnya. Jika, pada saat yang sama, Anda menunda pengajuan permohonan pengembalian atau penggantian kerugian (yaitu, Anda mengajukannya ketika Layanan Pajak Federal telah membuat keputusan tentang pengembalian pajak), maka pengembalian dan penggantian kerugian PPN dilakukan di pesanan dijelaskan di bawah ini. ayat 14 seni. 78, hal. 6, 11.1 seni. 176 Kode Pajak Federasi Rusia.
Apabila permohonan penggantian kerugian (pengembalian) PPN diajukan sebelum inspektorat mengambil keputusan restitusi pajak, maka penggantian kerugian (pengembalian) PPN dilakukan menurut aturan khusus (khususnya dalam jangka waktu yang lebih singkat) hal. 7-11 sdm. 176 Kode Pajak Federasi Rusia.
Jika Anda ingin kelebihan pembayaran pajak diimbangi dengan pembayaran mendatang untuk pajak yang sama (yaitu, dalam KBK dan OKTMO yang sama), maka Anda tidak perlu menghubungi Layanan Pajak Federal untuk melakukan penggantian kerugian. Penggantian tersebut akan dilakukan di kartu akun pribadi Anda secara otomatis segera setelah biaya atau penerimaan pajak berikutnya tercermin di dalamnya. Anda hanya sekali lagi mentransfer ke anggaran kurang dari jumlah kelebihan pembayaran yang diperlukan.
Oleh karena itu, jika Anda membayar lebih pajak, masuk akal untuk mengajukan kredit atau pengembalian dana hanya jika jumlah kelebihan pembayaran tersebut signifikan atau Anda sudah tidak lagi menjadi pembayar pajak tersebut.
Apa aturan penilaiannya?
Hanya ada dua aturan dasar yang menurutnya kelebihan pembayaran dihitung terhadap pembayaran pembayaran atau tunggakan pajak yang akan datang.
ATURAN 1. Kelebihan pembayaran yang dilakukan oleh suatu organisasi atau pengusaha sebagai wajib pajak hanya dapat diimbangi dengan pembayaran yang juga dibayarkannya dalam status wajib pajak. klausul 1.2 Rekomendasi Metodologis, disetujui. Berdasarkan Perintah Layanan Pajak Federal tanggal 25 Desember 2008 No. MM-3-1/683@ (selanjutnya disebut Rekomendasi Metodologis). Oleh karena itu, wajib pajak tidak dapat mengimbangi kelebihan pembayaran tersebut dengan pembayaran pajak yang harus disetorkannya sebagai agen pajak, dan sebaliknya. Surat Kementerian Keuangan tanggal 23 November 2010 No. 03-02-07/1-543, tanggal 19 Februari 2010 No. 03-02-07/1-69.
ATURAN 2. Kelebihan pembayaran pajak federal (dan ini termasuk rezim khusus) ayat 7 Seni. 12, seni. 18 Kode Pajak Federasi Rusia) dan denda bagi mereka diimbangi dengan pajak dan denda federal, untuk pajak daerah - terhadap pajak daerah, dan untuk pajak daerah - terhadap pajak daerah. ayat 1 seni. 78 Kode Pajak Federasi Rusia. Tidak masalah bahwa pajak dibayarkan ke anggaran pada tingkat yang berbeda (misalnya, pajak penghasilan sebagian dibayarkan ke anggaran federal, dan sebagian lagi ke anggaran entitas konstituen Federasi Rusia).
Untuk lebih jelasnya, kami akan menunjukkan dalam tabel bagaimana kelebihan pembayaran pajak (biaya) dan dendanya dapat dikompensasikan.
| Pajak (biaya) dan denda yang ada kelebihan pembayarannya | Pajak (biaya) dan denda yang dapat mengimbangi kelebihan pembayaran |
Pajak federal (biaya):
|
Di akun hal. 1, 14 sdm. 78, hal. 6, 11.1 Seni. 176 Kode Pajak Federasi Rusia:
|
| Sanksi pajak federal | |
Pajak daerah:
|
Di akun hal. 1, 14 sdm. 78 Kode Pajak Federasi Rusia:
|
| Denda pajak daerah | |
| Pajak lokal - pajak tanah, termasuk pembayaran di muka | Di akun hal. 1, 14 sdm. 78 Kode Pajak Federasi Rusia:
|
| Sanksi pajak tanah |
Adapun kelebihan pembayaran denda pajak, mengikuti Kode Pajak Federasi Rusia: secara umum dapat digunakan untuk membayar pembayaran pajak yang akan datang atau untuk melunasi hutang pajak dan hal. 1, 14 sdm. 78 Kode Pajak Federasi Rusia. Pada saat yang sama, jenis pajak (biaya), denda, denda, terhadap pembayaran yang mungkin termasuk kelebihan pembayaran denda, tidak disebutkan. Artinya, pengurangan terhadap pembayaran pajak apa pun dapat dilakukan.
Namun, masalah sering muncul dalam pemberian kredit lokal.
Izinkan kami mengingatkan Anda bahwa besaran denda pajak, tergantung pada jenis pelanggarannya, ditetapkan:
- <или>dalam jumlah yang tetap. Ini, khususnya, adalah denda berdasarkan paragraf 1 Seni. 116, pasal. 119.1, paragraf. 1, 2 sdm. 120, pasal 125, 126, 129.1 Kode Pajak Federasi Rusia;
- <или>berdasarkan jumlah pajak (biaya) yang belum dibayar. Misalnya, denda berdasarkan Art. 119, paragraf 3 Seni. 120, pasal. 122 Kode Pajak Federasi Rusia.
Dan otoritas pajak sering kali setuju untuk mengimbangi kelebihan pembayaran denda baru-baru ini hanya jika prinsip kepatuhan terhadap jenis pajak dipatuhi. klausul 1.2 Rekomendasi Metodologis. Artinya, jika denda, misalnya, dikenakan karena kegagalan menyampaikan pernyataan “menguntungkan”, maka kelebihan pembayaran denda tersebut hanya dihitung dalam pembayaran pajak federal (denda atas pajak tersebut). Dan sebaliknya: kelebihan pembayaran pajak federal (denda atas pajak tersebut) hanya dihitung dalam pembayaran denda pajak federal.
Karena solusi kontroversial terhadap masalah ini dalam praktiknya, kami meminta pendapat spesialis Layanan Pajak Federal tentang bagaimana kompensasi denda harus dilakukan.
DARI SUMBER ASLI
Penasihat Layanan Sipil Negara Federasi Rusia, kelas 2
“ Beberapa denda juga merupakan jenis pajak. Jadi, denda karena tidak membayar pajak berdasarkan Art. 122 Kode Pajak Federasi Rusia, mengacu pada tipe federal, regional atau lokal, tergantung pada jenis pajak yang dikenakan karena tidak membayar. Hal ini ditentukan oleh undang-undang anggaran. Aturan umum berlaku di sini: pajak federal diimbangi dengan pajak federal, dll. Pada saat yang sama, terdapat denda (sebagian besar) yang tidak terkait dengan jenis pajak tertentu (misalnya, semua denda yang diatur dalam Bab 18 Kode Pajak Federasi Rusia, Pasal 126 Kode Pajak Federasi Rusia, dll.). Menurut pendapat saya, tidak mungkin untuk mengimbangi denda ini sesuai dengan jenis pembayaran pajak yang terkait dengan tipe federal, regional atau lokal.
Agar tidak menghadapi penolakan untuk mengimbangi kelebihan pembayaran denda yang dikenakan berdasarkan jumlah pajak yang belum dibayar, segera minta pengembaliannya atau penggantiannya terhadap pajak dan denda yang sejenis dengan pajak yang menjadi dasar. dendanya dihitung.
Berapa kelebihan pembayaran yang dapat diimbangi atau dikembalikan?
Anda hanya dapat mengimbangi atau mengembalikan kelebihan pembayaran yang dicantumkan oleh otoritas pajak di kartu rekening pribadi Anda. Artinya, selisih antara jumlah penerimaan pajak tertentu (biaya, denda, denda), termasuk akibat saling hapus, dan jumlah akrual untuk pajak yang sama (biaya, denda, denda), tercermin pada dasar pelaporan Anda, keputusan berdasarkan hasil pemeriksaan pajak dan dokumen lainnya.
Pada saat yang sama, semua orang tahu bahwa data otoritas pajak dan pembayar seringkali tidak sama. Oleh karena itu, sebelum mengajukan permohonan pengembalian atau penggantian kerugian pajak ke KPP, ada baiknya terlebih dahulu melakukan rekonsiliasi bersama perhitungan dengan anggaran atau setidak-tidaknya meminta surat keterangan tentang status perhitungan tersebut di subp. 5.1 ayat 1, ayat 2 pasal. 21, sub. 10, 11 hal. 1 seni. 32, paragraf 3 Seni. 78 Kode Pajak Federasi Rusia. Jika Anda tidak melakukan ini dan mengajukan permohonan ke kantor pajak untuk jumlah yang lebih besar daripada yang terdaftar menurut otoritas pajak, Layanan Pajak Federal akan tetap menawarkan Anda untuk melakukan rekonsiliasi bersama. Dan kemungkinan besar, dia akan mengembalikan lamaran Anda sehingga Anda mengirimkan yang baru setelah verifikasi hal. 3.2.2, 3.3.4, 3.4.6 Rekomendasi metodologis. Benar, Anda tidak wajib melakukan ini; permohonan yang sudah diajukan sudah cukup. ayat 4 seni. 78 Kode Pajak Federasi Rusia; Surat Kementerian Keuangan tanggal 20 September 2012 No.03-02-07/1-226.
Laporan rekonsiliasi disiapkan dalam 10-15 hari kerja sejak tanggal IFTS menerima permohonan Anda, dan sertifikat status penyelesaian - hingga 5 hari kerja (namun, IFTS tidak akan menghadapi apa pun untuk melanggar tenggat waktu ini) ayat 6 seni. 6.1, sub. 10, 11 hal. 1 seni. 32 Kode Pajak Federasi Rusia; hal. 3.1.2, 3.4.3, 3.4.4 Peraturan, disetujui. Berdasarkan Perintah Layanan Pajak Federal tertanggal 09.09.2005 No. SAE-3-01/444@. Dokumen-dokumen ini akan menunjukkan jumlah kelebihan pembayaran, jika ada. Mereka dapat dikembalikan atau diimbangi dengan pembayaran pajak lainnya.
Berbeda dengan sertifikat status penyelesaian, tindakan rekonsiliasi merupakan dokumen dua sisi. Jika Anda mengonfirmasi bahwa Anda benar jika ada perbedaan jumlah, otoritas pajak akan mengoreksi datanya.
Tetapi jika Anda memiliki utang pajak (biaya, denda, denda) yang sejenis dengan kelebihan pembayarannya (lihat aturan 2 di atas), maka kelebihan pembayaran tersebut terutama digunakan untuk melunasi utang tersebut dan hal. 5, 6 sdm. 78 Kode Pajak Federasi Rusia. Otoritas pajak melakukan penggantian kerugian tersebut secara independen dengan memberi tahu organisasi atau pengusaha tentang keputusan yang diambil dalam waktu 5 hari kerja sejak tanggal adopsi. ayat 6 seni. 6.1, ayat 9 Seni. 78 Kode Pajak Federasi Rusia. Namun pembayar tidak dilarang meminta penggantian kerugian tersebut. ayat 5 seni. 78 Kode Pajak Federasi Rusia.
Selain itu, jika Anda memiliki tunggakan seperti itu, maka Anda tidak perlu menunggu Layanan Pajak Federal melakukan penggantian kerugian “paksa”. Karena dia mungkin menunda ini, dan saat ini hukuman dan ayat 1 seni. 75 Kode Pajak Federasi Rusia. Lagi pula, kewajiban membayar pajak dianggap terpenuhi sejak pembayaran pajak itu atau sejak otoritas pajak mengambil keputusan untuk mengimbanginya. ayat 3 seni. 45 Kode Pajak Federasi Rusia.
Artinya, jika ada tunggakan satu pajak dan lebih bayar pajak lainnya secara bersamaan, denda atas tunggakan tersebut tetap dikenakan. Dalam hal terdapat tunggakan dan kelebihan pembayaran untuk pajak-pajak yang berbeda dari jenis yang sama dan tunggakan tersebut dilunasi dengan cara penggantian kerugian, fiskus berhenti membebankan denda sejak hari keputusan penggantian kerugian dibuat. Surat Kementerian Keuangan tanggal 25 Juli 2011 No.03-02-07/1-260. Namun ada pengadilan yang tidak setuju dengan hal ini dan percaya bahwa karena adanya kelebihan pembayaran, denda tidak boleh dikenakan dalam situasi ini. Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Komisi Pemilihan Umum Pusat tanggal 09.06.2011 No. A09-14978/2008; FAS Northwestern District tanggal 16 Mei 2011 No.A42-4246/2010. Oleh karena itu, Anda dapat mencoba menantang hukuman tersebut.
Kapan saya harus mengajukan kelebihan pembayaran?
Anda dapat mengajukan permohonan ke Layanan Pajak Federal untuk pengembalian dana atau penggantian kerugian kelebihan pembayaran hal. 7, 14 seni. 78 Kode Pajak Federasi Rusia:
- <если>kelebihan pembayaran tersebut terjadi karena kesalahan jumlah pada slip pembayaran atau akibat pengajuan perubahan sehubungan dengan perubahan yang dilakukan pada periode-periode sebelumnya - dalam waktu 3 tahun sejak tanggal pembayaran pajak kelebihan jumlah tersebut;
- <если>Anda ingin mengimbangi atau mengembalikan pembayaran di muka yang melebihi jumlah pajak untuk tahun tersebut - dalam waktu 3 tahun sejak tanggal pengajuan pengembalian untuk tahun tersebut (tetapi selambat-lambatnya pada hari terakhir dari jangka waktu penyerahannya) Surat Layanan Pajak Federal tanggal 21 Februari 2012 No. SA-4-7/2807; Kementerian Keuangan tanggal 15 Juni 2012 Nomor 03-03-06/1/309; Keputusan Presidium Mahkamah Agung Arbitrase tanggal 28 Juni 2011 No.17750/10;
- <если>Anda ingin mengimbangi atau mengembalikan PPN yang dinyatakan dalam pengembalian pengembalian dana - dalam waktu 3 tahun sejak tanggal pengajuan pengembalian ini ayat 1 seni. 176 Kode Pajak Federasi Rusia.
Inspektorat pajak mana dan bagaimana cara mengajukannya
Untuk pengembalian dana atau penggantian kelebihan pembayaran pajak, Anda harus menghubungi Layanan Pajak Federal di tempat pendaftaran Anda. ayat 2 seni. 78 Kode Pajak Federasi Rusia.
Atas dasar apa Anda harus terdaftar di Layanan Pajak Federal tidak ditentukan dalam Kode Pajak Federasi Rusia. Oleh karena itu, kami dapat menyimpulkan bahwa Anda dapat mengajukan kredit (pengembalian dana) kelebihan pembayaran ke Inspektorat Layanan Pajak Federal tempat Anda terdaftar, terlepas dari lokasi Inspektorat Layanan Pajak Federal mana kelebihan pembayaran tersebut terjadi. Dan misalnya, dalam hal kelebihan pembayaran pajak di lokasi divisi terpisah, Anda dapat, sesuai pilihan Anda, menghubungi Inspektorat Layanan Pajak Federal di lokasi organisasi induk, atau Inspektorat Layanan Pajak Federal di lokasi dari divisi yang terpisah Surat Layanan Pajak Federal tanggal 19 November 2010 No.YAK-37-8/15939; Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Wilayah Moskow tanggal 14 Oktober 2011 No. A40-99747/10-4-476.
Kami memeriksa dengan pakar pajak apakah memang demikian.
DARI SUMBER ASLI
“Jika pajak lebih dibayar di lokasi divisi terpisah, maka organisasi memiliki hak untuk memilih tempat untuk mengajukan pengembalian (penggantian kerugian) dari jumlah pajak yang lebih dibayar: baik ke IFTS di lokasi divisi terpisah. organisasi, atau ke Inspektorat Layanan Pajak Federal di lokasi divisi.”
Jika Anda terdaftar di beberapa inspektorat, maka untuk kredit atau pengembalian kelebihan pembayaran, lebih baik menghubungi Layanan Pajak Federal tempat kelebihan pembayaran pajak. Dan jika salah satu inspeksi secara independen mengidentifikasi kelebihan pembayaran dan mengirimi Anda pemberitahuan, maka permohonan penggantian kerugian (pengembalian dana) Anda harus ditujukan ke Inspektorat Layanan Pajak Federal ini. Surat Kementerian Keuangan tanggal 12 Juli 2010 No.03-02-07/1-315.
Untuk contoh permohonan kredit pajak dan pengembalian dana, lihat:Formulir permohonan pengembalian atau penggantian kelebihan pembayaran pajak bersifat opsional. Itu dapat diserahkan baik di atas kertas atau secara elektronik dengan tanda tangan yang disempurnakan. hal. 4, 6 sdm. 78 Kode Pajak Federasi Rusia. Dokumen yang mengkonfirmasi kelebihan pembayaran harus dilampirkan pada aplikasi. Ini adalah salinan pembayaran dan deklarasi.
Berapa lama waktu yang dibutuhkan Layanan Pajak Federal untuk mengambil keputusan?
Dia harus melakukan ini ayat 6 seni. 6.1, paragraf. 4, 8 sdm. 78 Kode Pajak Federasi Rusia:
- <если>atas usul otoritas pajak, penyelesaian direkonsiliasi dengan anggaran - dalam waktu 10 hari kerja sejak tanggal penandatanganan laporan rekonsiliasi;
- <если>tidak ada rekonsiliasi yang dilakukan - dalam waktu 10 hari kerja sejak tanggal penerimaan aplikasi Anda (misalnya, ketika Anda mengirimkannya berdasarkan pemberitahuan yang diterima dari Layanan Pajak Federal tentang adanya kelebihan pembayaran);
- <если>Anda mengajukan permohonan berdasarkan deklarasi (bersamaan dengan itu atau sebelum akhir verifikasinya) - dalam waktu 10 hari kerja sejak tanggal selesainya verifikasi meja atas deklarasi atau berakhirnya jangka waktu 3 bulan yang diberikan untuk verifikasi tersebut ; Surat Kementerian Keuangan tanggal 3 Juli 2013 No.03-02-08/25502. Benar, Presidium Mahkamah Arbitrase Agung menyatakan bahwa syarat pengembalian (penggantian kerugian) diatur dalam Art. 78 dari Kode Pajak Federasi Rusia hanya untuk kasus-kasus ketika, pada saat diterimanya permohonan dari pembayar, jumlah kelebihan pembayaran telah ditetapkan oleh otoritas pajak ayat 11 Surat Keterangan Presidium Mahkamah Arbitrase Agung tanggal 22 Desember 2005 No.98. Dari sini kita dapat menyimpulkan bahwa ketika permohonan diajukan berdasarkan deklarasi, jangka waktu 10 hari untuk mengambil keputusan penggantian kerugian atau pengembalian dana tidak berlaku sama sekali. Toh, fakta kelebihan pembayarannya masih perlu diverifikasi.
Oleh karena itu, kami mengklarifikasi dengan spesialis Layanan Pajak Federal berapa lama setelah berakhirnya audit meja (atau periode 3 bulan yang ditetapkan untuk pelaksanaannya), Layanan Pajak Federal harus membuat keputusan tentang penggantian kerugian - segera (yaitu, selambat-lambatnya keesokan harinya) atau dalam waktu 10 hari kerja.
DARI SUMBER ASLI
“Dalam hal permohonan pengembalian (penggantian) pajak lebih dibayar diajukan berdasarkan Surat Pemberitahuan, maka jangka waktu bagi fiskus untuk mengambil keputusan pengembalian (penggantian) pajak adalah 10 hari kerja sejak tanggal jatuh tempo. tanggal penyelesaian audit meja atas pernyataan ini atau sejak tanggal berakhirnya jangka waktu ke-3-seribu yang diberikan untuk melaksanakan pemeriksaan tersebut, tergantung pada tanggal mana yang datang lebih dulu.”
Penasihat Layanan Sipil Negara Federasi Rusia, kelas 2
Layanan Pajak Federal harus memberi tahu Anda tentang keputusan yang diambil dalam waktu 5 hari kerja sejak tanggal adopsi. ayat 6 seni. 6.1, ayat 9 Seni. 78 Kode Pajak Federasi Rusia; Lampiran No. 7 Perintah Layanan Pajak Federal tanggal 25 Desember 2008 No. MM-3-1/683@.
Jika Anda ingin mengimbangi kelebihan pembayaran pajak dengan pembayaran yang akan datang untuk pajak lain yang sejenis, maka permohonan penggantian kerugian harus diajukan setidaknya 10 hari kerja sebelum batas waktu pembayaran pajak lain tersebut, atau lebih baik lagi, bahkan lebih awal. Lagi pula, jika Layanan Pajak Federal membuat keputusan tentang penggantian kerugian lebih lambat dari batas waktu pembayaran pajak, maka dari hari setelah hari pembayaran pajak lainnya ini sampai dengan tanggal keputusan penggantian kerugian, denda dan