Când să comutați la UTII. Trecerea de la UTII la USN sau modul general. Cum se trece la UTII la înregistrarea unui antreprenor individual

Impozitul imputat a fost introdus în economia rusă în 2002 și este un regim excelent pentru întreprinderile mici și mijlocii și pentru antreprenorii individuali.

Cu toate acestea, la începutul ultimului deceniu, planurile de politică fiscală au inclus în mod constant o clauză privind eliminarea impozitului unic și înlocuirea acestuia cu un sistem de brevete.

Conform teoriei, această transformare este realizată pentru a îmbunătăți mediul de afaceri și economic, întrucât UTII este recunoscută ca ineficientă din punct de vedere al funcțiilor fiscale și de control - contabilitatea este redusă la minimum, „imputat” este considerat ca fiind de bază, adică veniturile aproximative așteptate în fiecare tip de activitate.

Data anulării UTII este amânată în mod repetat și chiar și odată cu introducerea PSN primește o amânare anuală.

Politica fiscală

Pentru 2018, a fost aprobat că capitolul 26.3 din Codul fiscal al Federației Ruse va fi abrogat de la începutul anului 2021.

UTII este cel mai simplu, popular și convenabil regim special, flexibil și în concordanță cu nevoile entităților comerciale, care nu necesită calcule mari, raportare sau contabilizare a tranzacțiilor, deoarece baza este determinată de sume fixe de legislație în funcție de indicatori. pentru fiecare tip de activitate. Se depune declarația în fiecare trimestru, destul de simplu ca formă și umplere. Acest sistem fiscal nu necesită echipament de casă de marcat; formularele stricte de raportare (SSR) sunt suficiente.

Eliminarea „imputației” va atrage dificultăți pentru entitățile de afaceri și necesitatea de a alege sisteme mai complexe - simplificate, brevetate sau generale.

Înlocuirea taxei unice cu un sistem de brevete se realizează pentru optimizarea sistemului fiscal, crescând în esență eficiența fiscală a impozitării și un control și contabilitate sporit.

După cum arată analizele comparative ale UTII și PSN pentru aceleași tipuri de activități în zona unei unități administrativ-teritoriale, UTII este mai mică ca dimensiune, deși PSN are avantajele sale. in orice caz rezultatul final - cuantumul impozitului - este întotdeauna o prioritate mai mare pentru contribuabili decât alte facilități.

Până în 2013, înainte de intrarea în vigoare a capitolului PSN, persoanele care desfășoară activități legate de capitolul 26.3 din Codul fiscal al Federației Ruse au devenit automat plătitori unici de impozite. De la începutul anului 2013, întreprinzătorii individuali și persoanele juridice au trecut în mod independent și voluntar la acest regim special dacă îndeplinesc condițiile acestuia.

Lista condițiilor

Pentru a aplica sistemul imputat, este necesară conformitatea urmând reguli:

Numărul mediu de angajați în ultimul an este mai mic de 100 de persoane (cu excepția cooperativelor de consum).
Cota de participare la activitatea întreprinderii este mai mare de 25% (cu excepția societăților pentru persoane cu dizabilități și a cooperativelor de consum).
Serviciile alimentare nu sunt furnizate de organizații educaționale și medicale pentru care aceste servicii fac parte din activitatea organizației.
Nu sunt oferite servicii de închiriere de benzinării și benzinării pentru mașini.
Activitatea se desfășoară fără un acord de parteneriat, asociere în participație sau management al trustului.
Persoana nu este unul dintre cei mai mari contribuabili.

Pentru antreprenorii, persoanele juridice și persoanele fizice care funcționează deja ca contribuabili, tranziția este posibilă abia de anul viitor. Atunci când planificați o nouă activitate, acest lucru trebuie luat în considerare. Dacă deschideți comerț cu ridicata în ianuarie 2018, UTII se va aplica din 2019, iar perioada anterioară va fi regimul general sau regimul în care persoana se află deja.

Doar persoanele care se înregistrează pentru prima dată în registrul întreprinzătorilor individuali sau persoane juridice, sau persoanele care utilizează deja UTII și adaugă un element de activitate pot trece la „imputare” în cursul anului.

Condiții de tranziție

Antreprenorii pot trece la UTII în 2018 dacă:

regimul special este valabil pe teritoriul pe care se desfășoară activitatea;
indicatorii și criteriile de performanță respectă cerințele Codului fiscal al Federației Ruse.

Pentru a transfera, trebuie să depuneți o cerere UTII-2 la Serviciul Fiscal Federal de la locul dvs. de afaceri. Chiar dacă o persoană fizică este înregistrată într-o regiune și desfășoară afaceri în alta, trebuie să se înregistreze la UTII în zona de activitate. Numai persoanele angajate în activități pentru care nu există o locație fixă (de exemplu, publicitate în întreg orașul) sunt înregistrate la locul de înregistrare.

Atunci când se operează în zone diferite, este permisă declararea aplicării unui singur impozit la una dintre inspecțiile la alegerea plătitorului.

Pe baza rezultatelor verificării cererii, Serviciul Fiscal Federal emite persoanei o notificare despre înregistrare. După aceasta, nu este necesară extinderea sau actualizarea aplicației, spre deosebire de PSN, deoarece „imputarea” va fi aplicată în timpul desfășurării activității.

Este posibilă trecerea la modul UTII din alte moduri, inclusiv. de la general, precum și la înregistrarea unei noi entități comerciale. Au fost aprobate restricții la anumite tipuri de activități pentru plătitorii impozitului unic agricol.

Termenele limită

După ce o persoană a început o activitate pentru care intenționează să folosească UTII, în termen de 5 zile lucrătoare depune o cerere de trecere la acest regim.

Data de tranziție nu coincide întotdeauna cu începerea efectivă a activității, totuși, o persoană are dreptul să indice în cerere data de începere a afacerii pe care o consideră necesară. Aceasta va deveni data înregistrării.

Așadar, antreprenorul individual și-a deschis pe 21 ianuarie 2018 un magazin, unde desfășoară comerț cu amănuntul. Cu aplicarea conștiincioasă și cinstită a legii, din prima zi lucrătoare următoare zilei de deschidere a afacerii, este obligat să își declare activitățile și utilizarea UTII în termen de 5 zile lucrătoare - de luni până vineri. Cu toate acestea, în cerere poate indica o dată ulterioară celei efective, iar apoi termenul limită de depunere a cererii va fi amânat.

Dacă amânați depunerea unei cereri și efectuați orice tranzacție documentară în această perioadă, atunci există o mare probabilitate de a intra sub sancțiunile codului sau calculelor în conformitate cu regimul general de impozitare.

Afirmație

Formularul de cerere are o formă strictă și este aprobat prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei nr. ММВ-7-6/941@, la care este atașat un model de formular care poate fi utilizat în acest an.

Dacă contribuabilul depune cererea în persoană, atunci nu este nevoie să atașați alte documente - trebuie doar să vă arătați pașaportul pentru a vă confirma identitatea. Dacă este transmisă prin intermediul unui reprezentant, sunt necesare o procură legalizată și o copie a acesteia.

De asemenea, este posibilă depunerea unei cereri prin poștă și canal de comunicare electronică.

Serviciul Fiscal Federal dă instrucțiuni stricte la completarea formularelor de raportare, încălcarea cărora poate duce la refuzul înregistrării sau a altor activități de înregistrare.

Cererea pentru EBND indică:

OGRNIP (dacă o persoană s-a înregistrat anterior și a adăugat un nou tip de activitate, noile unități de afaceri vor trebui să aștepte înregistrarea și primirea OGRNIP);
Numele complet al întreprinzătorului sau denumirea întreprinderii sau numele complet al reprezentantului, indicat în câmpul special din stânga pe prima foaie;
coduri de activitate economică - unul din 14 tipuri conform Codului fiscal al Federației Ruse, care nu trebuie confundat cu clasificatorul OKVED - și adrese: 3 coduri și adrese pe foaie;
data predarii si semnatura solicitantului.

Operatorul de inspecție, după ce a acceptat cererea, pune pe aceasta un marcaj cu privire la data acceptării și indică numele specialistului care acceptă manual.

Dacă dorește, persoana completează cererea în două exemplare și cere să pună un semn pe al doilea pentru păstrarea personală.

Folosind casa de marcat

Legea federală nr. 290 introduce modificări în procedura de înregistrare a unei case de marcat, în special pentru plătitorii UTII care anterior erau scutiți de această obligație.

Noua lege permite lucrătorilor „impuse” să amâne munca fără casă de marcat până la sfârșitul perioadei de tranziție - mijlocul anului 2019, dar respectarea formularelor stricte de raportare pe mașini similare caselor de marcat este strict necesară.

Aceeași lege creează noi cerințe pentru tehnologie - acum CCP transmite informații către Serviciul Fiscal Federal. Casele de marcat vor funcționa online. Mașina trebuie să aibă o unitate care stochează informații, care este, de asemenea, supusă înmatriculării. Când memoria unității este plină, aceasta trebuie înlocuită și înregistrată din nou la inspecție.

Înregistrarea notificării

În termen de 5 zile lucrătoare, Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal, dacă răspunsul este pozitiv, emite o notificare prin care se confirmă înregistrarea statutului plătitorului „imputat”: 1-3-Contabilitatea persoanelor juridice, 2-3-Contabilitatea întreprinzătorilor individuali .

Încălcare

Persoanele care încalcă termenul limită de înregistrare în cadrul UTII poartă obligații fiscale sub formă de sancțiuni (amenzi) stabilite în capitolul 16 din Codul fiscal al Federației Ruse - până la 40.000 de ruble.

Scoaterea din registru

În 2018, nu au existat modificări ale măsurilor de părăsire a regimului veniturilor imputate. Ca și până acum, retragerile se fac voluntar sau la inițiativa autorităților fiscale - în cazul încălcării condițiilor de aplicare a regimului special.

Motivele plecării voluntare:

Încetarea activității imputate - serviciile sau lucrările aferente capitolului 26.3 din Codul fiscal al Federației Ruse nu mai sunt furnizate sau legislația regională le-a exclus din listă.
Alegerea unui alt sistem fiscal.

În orice caz, este necesară notificarea oficiului fiscal de la locul de înregistrare a modificărilor prin depunerea unei cereri folosind unul dintre formularele - UTII-3 pentru întreprinderi, UTII-4 pentru întreprinzătorii individuali.

Trebuie să depuneți o cerere în termen de 5 zile dupa incetarea activitatii imputate, ca in cazul inregistrarii. De asemenea, organul fiscal efectuează retragerea cu 5 zile înainte (exclusiv weekend-urile) și emite persoanei o notificare de retragere în Formularul 1-5-Contabilitate - pentru persoane juridice, Formularul 1-4-Contabilitate - pentru întreprinzătorii persoane fizice.

Dacă o persoană nu depune o cerere la timp, Serviciul Fiscal Federal nu este obligat să finalizeze retragerea în 5 zile, iar persoana va continua să fie socotită ca utilizator al UTII până la sfârșitul lunii în care cererea întârziată. a fost depus.

În declarația sa, organizația indică:

nume, TIN;
datele conducătorului organizației sau ale unui reprezentant atunci când sunt transmise prin intermediul unui reprezentant;
tip de activitate sub forma unui cod;
adresa de afaceri;
motivul refuzului regimului special (încetarea activității, trecerea la alt sistem).

Întreprinzătorul individual indică în cerere:

Numele complet al antreprenorului;
motivul refuzului UTII (sub forma unui cod digital de la 1 la 4).

Privarea statutului de contribuabil se produce cu forța dacă unul dintre indicatori este depășit sau sunt încălcate condițiile de acțiune din regim.

De asemenea, instanța de arbitraj poate înceta activitățile unei persoane în cazul, de exemplu, a falimentului sau a încălcărilor regulate ale legii. Instanța poate interzice unei persoane din activitatea de întreprinzător până la 5 ani.

Pentru oamenii de afaceri sau organizațiile străine, este posibilă o ordonanță judecătorească din cauza expirării valabilității documentelor care le permit să desfășoare afaceri în Rusia.

După radiere, este necesară depunerea la timp a rapoartelor privind activitățile întrerupte - ultima declarație.

UTII este un regim fiscal special în care impozitul se calculează nu din venitul efectiv, ci din venitul estimat (imputat).

Contribuabilii care folosesc imputarea sau au făcut trecerea la UTII sunt scutiți de plata impozitului pe venitul persoanelor fizice, TVA (cu excepția importurilor) și impozitul pe venit și impozitul pe proprietate (utilizat în activități).

Este important de știut că contribuabilul nu poate alege în mod independent acest regim fiscal și nu se va putea trece la UTII la propria discreție. Doar dacă tipul de activitate se încadrează în UTII, un antreprenor individual sau organizație poate utiliza acest sistem în mod implicit.

În același mod, activitățile UTII sunt încetate - prin refuzul plății „imputației”. Suma UTII se calculează folosind o formulă specială (suma UTII nu poate depăși venitul contribuabilului).

Potrivit explicațiilor Ministerului Finanțelor din scrisoarea nr. 03-11-06/2/131 din 19 august 2010, dacă o întreprindere utilizează atât UTII, cât și sistem de impozitare simplificat, are dreptul de a nu trece la UTII sau simplificat. sistem fiscal (orice regim de impozitare), dar este obligat să furnizeze situații financiare autorităților fiscale pentru întreaga organizație - două tipuri de impozitare.

Reguli pentru calcularea UTII

Pentru a calcula independent UTII, ar trebui să vă referiți la Codul Fiscal (mai precis, articolul 346.29) și să găsiți conformitatea cu rentabilitatea de bază pentru activitatea dvs., să o înmulțiți cu K1 (coeficientul deflator) și K2, un indicator fizic, rezultatul rezultat va fi venitul estimat.

Astfel, coeficientul deflator K1 este stabilit anual de Guvern (în 2011, K1 este egal cu 1,372, în 2012 - 1,4942), coeficientul K2 (ținând cont de ansamblul de caracteristici ale activității, de exemplu, cuantumul venitului). , orele de funcționare, sezonalitatea etc.) este determinată de autoritățile municipale de către organele guvernamentale ale orașelor federale (Sankt Petersburg și Moscova) și este stabilită pentru un an calendaristic în intervalul de la 0,005 la 1 inclusiv.

Exemplu de calcul trimestrial UTII:

Rentabilitatea de bază*indicator fizic*K1*K2*3 luni* cota de impozitare (15%)

Puteti calcula suma impozitului pe luna astfel: inmultiti suma estimata a venitului cu K2 si scadeti 15% (este important de retinut ca in acest caz suma platita va fi mai mica decat suma calculata, deoarece alte impozite platite sunt de asemenea luate în considerare.

Cum să vă înregistrați ca plătitor UTII

Pentru a înregistra o organizație ca plătitor UTII, este necesar să furnizați autorității fiscale următoarele documente în termen de 5 zile:

copii certificate ale certificatului de înregistrare;
certificatul Registrului unificat de stat al persoanelor juridice sau certificatul de înregistrare de stat al unei persoane juridice;

Antreprenorii trebuie să furnizeze următoarele documente (de asemenea, în termen de cinci zile):

cerere de înregistrare;
copii certificate de pe certificatul de înregistrare la organul fiscal;
certificat de înregistrare ca antreprenor individual;
pașaport.

Este important de menționat că retragerea din UTII are loc în același interval de timp - în termen de 5 zile de la momentul în care contribuabilul încetează activitatea supusă „imputației”.

Trecerea de la sistemul fiscal simplificat la UTII

Trecerea la UTII din sistemul fiscal simplificat sau retragerea din UTII se realizează printr-o cerere depusă la organul fiscal:

Pentru trecerea la UTII, se depune o cerere de trecere la UTII folosind formularele UTII-1 - pentru organizații și UTII-2 - pentru antreprenori individuali (descărcați UTII-1 și UTII-2);

Pentru anularea UTII se depune o cerere în formularul UTII-3 - pentru organizații și UTII-4 - pentru antreprenori individuali (descărcați UTII-3 și UTII-4).

Cine are dreptul la „imputare”

Organizațiile și antreprenorii ale căror activități intră sub incidența UTII sunt plătitori de „imputare” (pentru mai multe informații despre lista activităților posibile pentru UTII, a se vedea clauza 2 a articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse). Domeniile specifice de activitate sunt determinate de autoritățile locale.

„Imputarea” poate fi combinată cu forme de impozitare precum OSNO și sistemul fiscal simplificat. De exemplu, la desfășurarea oricărei activități, unul dintre tipurile acesteia este supus UTII; pentru restul, se poate aplica sistemul simplificat de impozitare sau OSNO. Dar, în același timp, este necesar să se păstreze înregistrări separate ale proprietății (în conformitate cu clauza 7 a articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse). De asemenea, va fi necesară o contabilitate separată atunci când se desfășoară diferite tipuri de activități privind „imputarea” (clauza 6 a articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cine nu are dreptul la „imputare”

În cazul în care un contribuabil este transferat într-un regim special, activitățile sale intră în „imputare”, el nu va fi plătitor UTII dacă nu este respectată cel puțin una dintre următoarele reguli:

Pe parcursul anului calendaristic precedent, numărul mediu de angajați a depășit 100 de persoane;

Activitățile companiei se desfășoară în cadrul unui parteneriat simplu;

Cota de participare a altor organizații la cea luată în considerare depășește 25%;

Antreprenorul individual a făcut trecerea la sistemul simplificat de impozitare pe bază de brevet;

Contribuabilul este considerat cel mai mare;

Contribuabilul este plătitor al Impozitului Agricol Unificat.

În plus, Codul Fiscal prevede unele restricții privind tipurile de activități:

suprafața platformelor comerciale în timpul activităților de vânzare cu amănuntul nu trebuie să depășească 150 mp;
Numărul de vehicule al companiei de transport depășește 20.

Dacă un SRL sau un antreprenor individual încalcă cel puțin una dintre aceste reguli, trecerea sa la UTII este considerată automat invalidă și devine plătitor al OSNO sau al sistemului de impozitare simplificat.

Cum să raportezi despre UTII în 2012

Organizațiile și antreprenorii de pe UTII în 2012 trebuie să furnizeze următoarele rapoarte:

Declarație fiscală pentru UTII (descărcați declarația fiscală pentru UTII);

Rapoarte statistice;

Informații privind numărul mediu de angajați;

Extrase contabile (numai pentru SRL);

Declaratie de transport si impozit pe teren (numai pentru SRL);

Daca firma are angajati:

Calculul primelor de asigurare acumulate și plătite către Fondul de pensii al Federației Ruse și asigurarea medicală obligatorie conform formularului RSV-1 (Descărcați formularul RSV-1);

Calculul primelor de asigurare acumulate și plătite în Formularul 4-FSS;

Informații privind veniturile persoanelor fizice conform formularului 2-NDFL;

Informații despre contabilitatea individuală (personalizată).

În procesul de lucru, oamenii de afaceri pot decide că în loc de UTII este mai bine să lucreze la sistemul fiscal simplificat. Sau se poate întâmpla ca dreptul de a folosi acest regim special să dispară pur și simplu și să fie necesar să treceți la altul. Să vorbim despre trecerea de la UTII la sistemul fiscal simplificat în 2018 în ambele cazuri.

Îți poți schimba voluntar imputarea într-una simplificată doar de la 1 ianuarie a anului următor. Pentru a face acest lucru, trebuie să trimiteți la Serviciul Fiscal Federal:

1. notificarea trecerii la un sistem simplificat de impozitare (formular 26.2-1) - până la data de 31 decembrie a anului în curs;

2. cerere de radiere a unei organizații ca plătitor de impozit imputat (sub forma UTII-3 pentru un SRL, UTII-4 pentru un antreprenor individual) - în primele 5 zile lucrătoare ale lunii ianuarie a anului următor.

La mijlocul anului, puteți trece la sistemul fiscal simplificat numai dacă:

1. afacerea de imputare încetează și începe alta;

2. municipalitatea a exclus tipul de activitate din cele permise pentru aplicarea acestui regim;

În aceste cazuri, se întocmește același pachet de documente, dar în termene diferite:

1. notificarea trecerii la un sistem fiscal simplificat - 30 de zile calendaristice de la data încetării obligației de plată a UTII;

2. cerere de radiere ca platitor de impozit imputat - in primele 5 zile lucratoare de la incetarea activitatii;

Dacă o organizație sau un antreprenor individual a lucrat deja pe o bază simplificată pentru alte tipuri de activități, atunci dacă pragurile maxime sunt depășite, acest lucru se întâmplă automat; nu este nevoie să trimiteți notificări. Dar trebuie totuși să vă anulați din înregistrare ca plătitor de impozit imputat.

De îndată ce treceți la un nou regim, puneți-l în funcțiune.

Schimbarea sistemului fiscal simplificat în UTII

Puteți reveni la imputare, dar nu oricând. Este imposibil să faci trecerea la UTII cu sistemul de impozitare simplificat de la jumătatea anului; acest lucru se poate face doar de la începutul anului viitor.

Procedura este următoarea: completați formularul de înregistrare ca plătitor UTII (UTII-1 pentru un SRL, UTII-2 pentru un antreprenor individual) - în primele 5 zile lucrătoare din luna ianuarie a anului următor. Se depune la biroul fiscal unde se preconizează desfășurarea activității.După 5 zile, organul fiscal emite o notificare prin care se confirmă dreptul de a lucra în modul UTII în formularul 1-3-CONTABILITATE pentru SRL și 2-3-CONTABILITATE pentru antreprenorii individuali.

Dar dacă să trimiteți o notificare de refuz de a utiliza simplificarea este o întrebare la care merită să ne gândim. Nu va strica să mai avem un mod în rezervă, chiar dacă acum se desfășoară doar activități presupuse. Daca in cursul anului incepeti o afacere noua care nu se incadreaza in activitatea imputata, va trebui sa platiti taxe si sa va raportati la OSNO pana la sfarsitul anului, iar acest lucru nu este intotdeauna profitabil si recomandabil.

De ce există o nouă afacere, chiar și o singură operațiune care nu intră sub imputație va fi privită ca o activitate pe OSNO cu toate responsabilitățile aferente, inclusiv declarația de TVA. Dar dacă ai avut grijă în avans și ai rămas în paralel pe sistemul fiscal simplificat, atunci orice alte operațiuni vor fi luate în considerare ca o afacere simplificată, iar acest lucru este mult mai ușor.

Este logic să refuzați simplificarea dacă, în același timp, doriți să conduceți o afacere folosind OSNO. Apoi o notificare de refuz de a utiliza regimul special este transmisă Serviciului Federal de Taxe până pe 15 ianuarie.

Formularele actuale de documente pentru schimbarea sistemului fiscal le gasiti in sectiunea “Formulare” a contabilitatii online.Documentele pot fi completate si trimise la fisc direct din contul personal.

Vă permite să păstrați înregistrări fără un contabil, chiar și pentru cei care nu știu nimic despre contabilitate. Sistemul calculează automat impozitele și contribuțiile, generează KUDiR și completează orice rapoarte, iar integrarea cu băncile vă permite să plătiți obligațiile în câteva secunde. Serviciul nostru este un asistent de încredere în afaceri!

Pe sistemul fiscal simplificat sau modul general.

Vă rugăm să rețineți că legislația actuală stabilește o serie de condiții în care UTII poate fi plătită. Dacă aceste condiții nu sunt îndeplinite, atunci, împotriva propriei voințe, cineva nu mai este lipsit de dreptul de a aplica imputația și va trebui să treacă la un alt regim fiscal.

Deci, de exemplu, dacă persoana impută a depășit limita numărului de personal (clauza 2.3 din articolul 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse) sau cota de participare a organizațiilor la capitalul autorizat (subclauza 2 din clauza 2.2 din Articolul 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse) sau limita unui indicator fizic, se consideră că a pierdut dreptul de a utiliza sistemul de impozitare sub forma UTII.

În plus, contribuabilii vor putea evita plata impozitului unic pe venitul imputat dacă încep să desfășoare activități în cadrul unui contract de parteneriat simplu (acord de activitate comună) sau al unui contract de administrare a trustului imobiliar, sau dacă autoritățile locale decid să excludă orice tip de activitate din lista imputată.

Când poți trece de la imputare?

În funcție de care a fost motivul, momentul trecerii de la UTII la sistemul de impozitare simplificat sau regimul general este diferit.

Dacă un contribuabil decide să refuze în mod voluntar să plătească un singur impozit pe venitul imputat și să treacă la un alt regim de impozitare, va putea face acest lucru abia de la începutul anului calendaristic. Nu puteți refuza voluntar imputarea la jumătatea anului. Acest lucru este menționat în paragraful 1 al articolului 346.28 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În cazul în care capitolul 26.3 din Codul fiscal al Federației Ruse a încălcat restricții, și anume privind numărul de personal sau cota de participare la capitalul autorizat, se consideră că contribuabilul a pierdut dreptul de a aplica sistemul de impozitare în forma a unui impozit unic pe venitul imputat de la începutul trimestrului în care s-a săvârșit încălcarea. Despre aceasta - paragraful 2.3 al articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Conform paragrafului 9 al articolului 349.29 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă în timpul perioadei fiscale, contribuabilul are o modificare a valorii unui indicator fizic, el ia în considerare modificarea specificată de la începutul lunii în care aceasta schimbare a avut loc.

În cazul în care motivul modificării imputației într-un alt regim fiscal este modificarea legislației, data de tranziție este data de 1 a lunii următoare trimestrului expirat. Aceasta rezultă din prevederile articolului 5 din Codul fiscal al Federației Ruse. O opinie similară este împărtășită (scrisorile din 03.07.2007 nr. 03-11-04/3/249 și scrisorile din 19.07.2007 nr. ХС-6-02/579@).

La încetarea activității imputate, trebuie să treceți la un alt regim de impozitare din ziua următoare ultimei zile de desfășurare a acestei activități.

Alegerea unui regim fiscal

Organizațiile au dreptul de a decide singure ce sistem de impozitare vor folosi. Se face excepție pentru contribuabilii care și-au pierdut dreptul de a plăti un singur impozit pe venitul imputat ca urmare a depășirii limitei numărului de personal sau a cotei de participare la capitalul autorizat. Aceștia vor putea trece doar la regimul general de impozitare. Și vor avea nevoie de el ca o organizație nou creată sau un antreprenor nou înregistrat (clauza 2.3 din articolul 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Astfel, organizațiile pot face opțional trecerea de la UTII la sistemul de impozitare simplificat și la regimul general de impozitare.

Nu există restricții privind utilizarea sistemului general. Prin urmare, pentru acele firme care au combinat sistemul general de impozitare cu imputarea, poate fi mai convenabil transferarea tuturor activităților în regimul general. La urma urmei, atunci nu va fi nevoie să păstrați înregistrări separate, prevăzute la articolul 346.26 alineatul (7) din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dar simplificarea nu este potrivită pentru toate organizațiile. La urma urmei, capitolul 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește unele restricții pentru utilizarea acestuia. Prin urmare, atunci când decid să treacă la un sistem de impozitare simplificat după ce refuză să plătească UTII, organizațiile trebuie să verifice următoarele:

— dacă fac parte din categoria contribuabililor care nu au dreptul de a aplica sistemul simplificat de impozitare;

— dacă îndeplinesc toate criteriile care permit lucrul la un sistem simplificat. De exemplu, numărul mediu de angajați pentru 9 luni din anul precedent trecerii la sistemul simplificat de impozitare nu trebuie să depășească 100 de persoane.

Vă rugăm să rețineți că restricțiile de venit nu se aplică la trecerea de la un sistem de impozitare sub formă de UTII la un sistem simplificat. Acest lucru se datorează faptului că plătitorii impozitului unic pe venitul imputat, la trecerea la sistemul de impozitare simplificat, determină doar cuantumul acelor venituri care se încasează din tipuri de activități impozitate în regimul general. Și acest lucru este posibil dacă „imputarea” este combinată cu regimul general. In cazul in care o organizatie functioneaza exclusiv pe sistemul de impozitare sub forma UTII, nu exista venituri impozitate in regim general. Această concluzie este cuprinsă în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 5 octombrie 2010 Nr. 03-11-11/255.

În ceea ce privește antreprenorii individuali care decid să refuze imputarea, aceștia au dreptul de a alege:

— sistemul general de impozitare;

— un sistem de impozitare simplificat (sub rezerva condițiilor stabilite de capitolul 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse);

- sistemul de impozitare.

Cu toate acestea, este de remarcat faptul că pentru aplicarea sistemului de impozitare a brevetelor, precum și pentru imputare și simplificare, Codul Fiscal prevede unele restricții. În plus, este posibil să nu fie valabil în toate subiectele Federației Ruse, deoarece este aplicat de legile autorităților regionale și se aplică numai în teritoriile relevante.

Cum se trece de la UTII la un alt regim fiscal

În primul rând, organizațiile sau antreprenorii care, la cererea proprie sau cu forța legii, schimbă imputarea într-un alt regim de impozitare trebuie să informeze Serviciul Fiscal Federal despre acest lucru. Pentru a face acest lucru, organizațiile trebuie să depună o cerere de radiere utilizând formularul nr. UTII-3, iar antreprenorii individuali - folosind formularul nr. UTII-4. În plus, conform paragrafului 3 al articolului 346.28 din Codul fiscal al Federației Ruse, acest lucru ar trebui făcut în termen de cinci zile:

- de la data încetării activității imputate;

— de la data trecerii la un alt regim de impozitare;

- din ultima zi a lunii perioadei fiscale în care au fost comise încălcări ale cerințelor privind numărul de salariați și (sau) cota de participare a altor organizații.

Data radierii plătitorului UTII în cazurile indicate va fi, în consecință, luată în considerare:

— data încetării activității „imputate”;

— data trecerii la un regim de impozitare diferit;

— data începerii perioadei fiscale de la care contribuabilul este obligat să treacă la regimul general în cazul încălcării cerințelor menționate mai sus.

La rândul lor, autoritățile fiscale, în termen de cinci zile de la data primirii cererii de radiere, trimit organizației sau antreprenorului o notificare de radiere.

Apoi, organizațiile și comercianții care decid să schimbe imputarea într-una simplificată trebuie să raporteze și la fisc acest lucru.Dacă nu se face, se va considera implicit că fosta „imputare” a trecut la regimul general de impozitare.

Astfel, paragraful 2 al articolului 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că persoanele care au încetat să mai fie plătitori de UTII au dreptul, pe baza unei notificări, să treacă la sistemul fiscal simplificat de la începutul lunii în cărora li s-a încetat obligația de a plăti un singur impozit. Când trebuie depusă o astfel de notificare? Prevederile capitolului 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevăd acest lucru, așa că ne vom adresa autorităților de reglementare pentru clarificări. În scrisoarea din 12 septembrie 2012 nr. 03-11-06/2/123, Ministerul rus al Finanțelor a menționat că în acest caz trebuie acceptat termenul stabilit pentru depunerea unei notificări de către organizațiile nou create sau întreprinzătorii individuali nou înregistrați. Adică foștii persoane „impuse” trebuie să notifice despre trecerea la un sistem simplificat în termen de 30 de zile calendaristice de la data încetării activității „imputate” sau anulării plății UTII în regiune.

Este posibilă trecerea la sistemul de impozitare simplificat la jumătatea anului dacă a fost depășită limita indicatorului fizic? Ministerul rus de Finanțe crede că nu. Puteți trece la sistemul simplificat de impozitare doar de la începutul următorului an calendaristic prin transmiterea unei notificări până la 31 decembrie. Până în acest moment, trebuie să aplicați regimul general (scrisoarea din 28 ianuarie 2013 Nr. 03-11-11/32). Autoritățile fiscale au o opinie similară (scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 25 februarie 2013 nr. ED-3-3/639@).

În ceea ce privește sistemul de brevete, totul este mult mai simplu. Pentru a trece la un sistem de impozitare a brevetelor, un antreprenor individual trebuie să depună o cerere de brevet la autoritatea fiscală de la locul de reședință cu cel puțin 10 zile înainte de începerea aplicării acestuia (clauza 2 din articolul 346.45 din Codul fiscal al Federația Rusă).

La rândul său, organul fiscal este obligat să elibereze un brevet antreprenorului individual în termen de cinci zile de la data primirii cererii sau să îl notifice cu privire la refuzul eliberării acestuia.

Calculăm bugetul conform UTII

Decizia voluntară a contribuabilului de a părăsi regimul fiscal sau pierderea dreptului de utilizare a acestui regim special nu afectează obligația acestuia de a plăti bugetul pentru impozitul unic.

Deci, dacă trecerea de la plata UTII se face de la 1 ianuarie a anului următor, ultima perioadă de impozitare pentru impozitul unic va fi trimestrul IV al anului precedent. În acest caz, UTII se depune la organul fiscal cel târziu la data de 20 ianuarie a anului în care contribuabilul a trecut la un alt regim de impozitare. Plata impozitului se face până la 25 ianuarie.

Daca iesirea din imputare se efectueaza la jumatatea anului, ultima perioada fiscala pentru UTII va fi considerata trimestrul in care inspectoratul fiscal a radiat organizatia sau omul de afaceri ca platitor UTII. În consecință, pe baza rezultatelor sale, va trebui să depuneți o declarație și să plătiți un singur impozit.

Declarația fiscală bazată pe rezultatele trimestrului se depune cel târziu în a 20-a zi a primei luni a următoarei perioade fiscale (clauza 3 a articolului 346.32 din Codul fiscal al Federației Ruse). Plata UTII se face cel târziu în data de 25 a primei luni a următoarei perioade fiscale.

Suma venitului imputat pentru trimestrul în care „persoana imputată” a fost scoasă din registru se calculează din prima zi a acestui trimestru până la data radierii (clauza 10 a articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă radierea din contabilitatea imputată nu a fost făcută în prima zi a unei luni calendaristice, cuantumul impozitului unic pentru o lună dată se calculează pe baza numărului real de zile în care organizația sau întreprinzătorul individual desfășoară activități imputate folosind următoarea formulă:

Exemplu
Begemot LLC oferă servicii veterinare în regiunea Moscova și aplică un sistem de impozitare sub forma UTII. În data de 10 iunie 2014, organizația a încetat să mai desfășoare activitățile imputate și de la acea dată a radiat ca plătitor UTII. Să calculăm impozitul unic de plătit la buget pentru al doilea trimestru al anului 2014.

Soluţie
Valoarea coeficientului deflator K1 în 2014 este 1,672. Valoarea K2 pentru 2014 în raport cu serviciile veterinare din orașul Lyubertsy este 1.

Baza de impozitare pentru UTII pentru aprilie și mai 2014 este de 62.700 de ruble. (7.500 RUB/persoană × 5 persoane × 1 × 1.672), iar pentru iunie 2014 - 20.900 RUB. (7.500 RUB/persoană × 5 persoane × 1 × 1.672: 30 zile × 10 zile).

Astfel, valoarea impozitului unic care se plătește bugetului pe baza rezultatelor celui de-al doilea trimestru al anului 2014 este egală cu 12.540 de ruble. [(62.700 RUB + 20.900 RUB) × 15 %].

Ce să faci cu TVA-ul și alte taxe

Imputatorii nu sunt recunoscuți ca simplificatori. Dar la trecerea la un regim general de impozitare, fostul imputat va fi deja obligat să calculeze și să plătească TVA. Conform paragrafului 9 al articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile și antreprenorii care plătesc UTII trebuie să respecte o regulă atunci când trec la regimul general. Și anume: sumele de TVA prezentate persoanei imputate pentru bunurile (muncă, servicii) achiziționate de aceasta, care nu au fost utilizate în activitatea „imputată”, sunt supuse deducerii la trecerea la regimul general de impozitare în modul prevăzut de Capitolul 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Exemplu
Să folosim condițiile exemplului anterior și să presupunem că unele dintre bunurile în valoare de 15.340 RUB achiziționate în mai 2014 nu au fost utilizate în activitatea impută. Vânzările acestor bunuri sunt supuse TVA la o cotă de 18%. Să stabilim valoarea TVA care trebuie dedusă.

Soluţie
În acest caz, compania, în conformitate cu paragraful 9 al articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse, are dreptul de a rambursa TVA-ul în valoare de 2340 de ruble. (RUB 15.340 × 18%: 118%). Cu toate acestea, acest lucru este posibil dacă sunt îndeplinite toate condițiile prevăzute în capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dar ce rămâne cu TVA-ul în cazul în care o organizație sau un om de afaceri a trecut la regimul general din cauza încălcării restricțiilor privind numărul de personal sau cota de participare la capitalul autorizat? La urma urmei, aproape tot trimestrul, bunurile (muncă, servicii) au fost deja vândute fără TVA. Totodată, de la începutul trimestrului, societatea sau comerciantul este plătitor de TVA și este obligat să îl calculeze pe costul tuturor vânzărilor pentru această perioadă. Serviciul Fiscal Federal al Rusiei, într-o scrisoare din 02/08/2007 nr. MM-6-03/95@, a indicat că în astfel de situații fostul impostor va trebui să plătească TVA la buget pe cheltuiala sa. Vă recomandăm să utilizați una dintre următoarele metode.

Primul este de a include valoarea TVA în prețul bunurilor (lucrări, servicii), formalizând-o ca acord adițional la contractul inițial. În acest caz, nici cumpărătorul și nici fosta persoană „imputată” nu vor plăti nimic în plus.

A doua este creșterea prețului produsului cu valoarea taxei, formalizând aceasta ca un acord suplimentar la contractul inițial. Apoi, cumpărătorul va trebui să facă o plată suplimentară.

Vă rugăm să rețineți: fostul deținător nu trebuie să emită facturi tuturor cumpărătorilor care au achiziționat ceva în acest trimestru (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 02/08/2007 nr. MM-6-03/95@).

Acum să vorbim despre impozitul pe venitul personal. Din nou, pot apărea dificultăți pentru acei contribuabili care nu au încălcat restricțiile privind numărul de angajați și cota de participare la capitalul autorizat.

Organizațiile și antreprenorii, la trecerea la regimul general, pot alege metoda de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor - metoda angajamentelor sau metoda numerarului. Cu metoda de numerar, veniturile și cheltuielile sunt determinate pe măsură ce se efectuează plățile, iar cu metoda de acumulare, pe măsură ce sunt expediate.

În consecință, dacă, de exemplu, o organizație alege metoda numerarului, în cazul în care mărfurile sunt expediate (lucrări finalizate, servicii prestate) în timp ce lucrează la imputare, iar banii pentru acestea sunt deja primiți în regimul general, încasările în numerar trebuie să fie luate în considerare pentru impozitul pe venit sau impozitul pe venitul persoanelor fizice.

În cazul în care bunurile au fost achiziționate în perioada de plată a UTII, și vândute în regim general, prețul de achiziție al acestor bunuri nu trebuie luat în considerare pentru impozitul pe venit sau impozitul pe venitul persoanelor fizice.

Dar cum rămâne cu cei care au decis să treacă de la imputat la simplificat? În acest caz, ar trebui să se țină seama de prevederile capitolului 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, care determină procedura de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor la aplicarea sistemului fiscal simplificat.

Conform paragrafului 1 al articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse, simplificatorii iau în considerare veniturile pe bază de numerar. Prin urmare, dacă s-a primit un avans la aplicarea sistemului de impozitare sub formă de UTII, acesta nu trebuie luat în considerare la trecerea la un sistem de impozitare simplificat.

Acum câteva cuvinte despre contabilizarea cheltuielilor atunci când treceți de la plata UTII la un sistem simplificat.

În conformitate cu subclauza 2 din clauza 2 din articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile pentru plata costului bunurilor achiziționate pentru vânzare ulterioară sunt luate în considerare în cadrul sistemului fiscal simplificat pe măsură ce sunt vândute în continuare. Dar dacă bunurile ar fi achiziționate în cadrul unui regim fiscal diferit?

În scrisoarea din 30 octombrie 2009 nr. 03-11-06/2/230, Ministerul rus de Finanțe a indicat că acest fapt nu contează. Principalul lucru este că mărfurile sunt vândute în timp ce se lucrează la sistemul fiscal simplificat. Există și practică care susține acest punct de vedere (rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din 20 martie 2009 Nr. A33-7683/08-F02-959/09).

O altă situație. Mărfurile au fost vândute pe piață, dar plata a fost primită folosind sistemul simplificat? Această sumă ar trebui inclusă în venitul simplificat?

Nu, nu ar trebui să faci asta. La urma urmei, astfel de activități aparțin și activităților „imputate”. Și dacă apar întrebări de la autoritățile de reglementare, puteți confirma că un astfel de venit este „imputat” folosind un acord cu cumpărătorul și alte documente justificative. Acest lucru este menționat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 iunie 2007 nr. 03-11-04/2/169.

Cheltuielile legate de activitățile imputate care nu au fost plătite înainte de trecerea la sistemul simplificat nu vor fi, de asemenea, incluse în baza de impozitare în cadrul sistemului simplificat. Până la urmă, acestea au fost emise la momentul plății impozitului unic pe venitul imputat. Acest lucru a fost indicat de Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisoarea din 29 octombrie 2009 nr. 03-11-06/3/257.

Dacă decideți să reveniți la imputare

Se poate întâmpla ca, părăsind regimul imputat, contribuabilul să dorească să revină la acest regim special. Rețineți că Codul Fiscal al Federației Ruse nu interzice acest lucru. În plus, organizațiile și antreprenorii au posibilitatea de a plăti UTII până la 1 ianuarie 2018 (clauza 8, articolul 5 din Legea federală nr. 97-FZ din 29 iunie 2012).

Capitolul 26.3 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede nicio procedură specială pentru rambursarea plății unui singur impozit. Așadar, în speță, se impune, în mod general, să se depună o cerere de trecere la sistemul de impozitare sub forma UTII în termen de cinci zile de la data reluării activității imputate (clauza 3 din Articolul 346.28 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Totuși, rețineți că, ca regulă generală, organizațiile și oamenii de afaceri au dreptul de a trece de la sistemul de impozitare simplificat sub forma UTII nu mai devreme de sfârșitul perioadei fiscale în regimul de impozitare simplificat (clauza 3 din art. 346.13). din Codul Fiscal al Federației Ruse). Adică, o astfel de tranziție este posibilă nu mai devreme de începutul noului an calendaristic.?

Condiții pentru trecerea la OSNO

Trecerea unei organizații de la UTII la sistemul general de impozitare este posibilă în următoarele cazuri:

1) voluntar;

2) din cauza încetării activităților pentru care organizația a aplicat UTII, inclusiv:

în legătură cu abolirea regimului UTII în legătură cu astfel de activități în municipiu (clauza 2 a articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse);

în legătură cu încălcarea restricțiilor privind indicatorii fizici (de exemplu, dacă suprafața podelei de vânzări într-un magazin de vânzare cu amănuntul a depășit 150 mp) (clauza 2 a articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse);

în legătură cu începerea activității comerciale în cadrul unui contract de parteneriat simplu sau a unui acord de administrare a trustului de proprietate (clauza 2.1 din articolul 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse);

3) din cauza încălcării condițiilor de aplicare a UTII în ceea ce privește numărul de angajați (nu mai mult de 100 de persoane) și structura capitalului autorizat (cota de participare a altor organizații nu trebuie să depășească 25%).

În primele două cazuri, o organizație poate trece nu numai la un sistem general de impozitare, ci și la alte regimuri fiscale, de exemplu, simplificat(cu condiția îndeplinirii anumitor condiții). În al treilea caz, organizația este obligată să treacă la un sistem general de impozitare. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 2.3 al articolului 346.26 și paragrafului 3 al articolului 346.28 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Situație: ar trebui o organizație care plătește UTII să treacă la un sistem general de impozitare dacă pe parcursul trimestrului cota de participare a altor organizații la capitalul său autorizat depășește 25 la sută?

Răspuns: da, ar trebui, dacă încălcarea nu este corectată în timp util.

Ca regulă generală, organizațiile nu au dreptul de a aplica UTII dacă cota de participare a altor organizații la capitalul său autorizat depășește 25 la sută. Dacă la sfârșitul perioadei fiscale (trimestrul) această condiție nu este îndeplinită, atunci organizația își pierde dreptul de a aplica UTII de la începutul acestui trimestru. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 2 al paragrafului 2.2 și ale paragrafului 2.3 al articolului 346.26 și ale articolului 346.30 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Este necesar să se verifice dacă capitalul autorizat în structura sa îndeplinește cerințele stabilite la sfârșitul perioadei fiscale. Prin urmare, dacă pe parcursul trimestrului o organizație a comis o încălcare, dar la data raportării această încălcare a fost eliminată, atunci își păstrează dreptul de a aplica UTII. Precizări similare sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 iulie 2013 Nr. 03-11-06/3/29239.

Un exemplu de determinare a legalității utilizării UTII de către o organizație care a încălcat restricțiile privind structura capitalului autorizat

SRL „Compania comercială „Hermes”” este angajată în comerțul cu amănuntul și aplică UTII.

Până la 20 octombrie a acestui an, 100 la sută din capitalul autorizat al Hermes aparținea cetățeanului A.A. Ivanov. Pe 20 octombrie, Ivanov și-a vândut cota către Alfa CJSC. Pe 20 decembrie, Alpha a vândut 80% din acțiunile din capitalul autorizat al Hermes către cetățeanul A.P. Bespalov.

În ciuda faptului că, în perioada 20 octombrie - 20 decembrie, restricția privind participarea la capitalul autorizat al altor organizații nu a fost îndeplinită, Hermes își păstrează dreptul de a aplica UTII. La data de raportare (31 decembrie), cota de participare la capitalul autorizat al Hermes este:

CJSC „Alfa” - 20 la sută;
gr. Bespalov - 80 la sută.

Avand in vedere ca incalcarea comisa in perioada fiscala a fost eliminata pana la sfarsitul acesteia, Hermes nu este lipsita de dreptul de a aplica UTII de la inceputul trimestrului IV si poate aplica in viitor acest regim special.

Scoaterea din registru

O organizație care a încetat să desfășoare activități supuse UTII, sau a încălcat condițiile de aplicare a acestui regim, trebuie să depună la fisc o cerere de radiere ca plătitor UTII.

Cererea trebuie depusă în termen de cinci zile lucrătoare:

Din momentul încetării activității pentru care organizația a aplicat UTII;

Din ultima zi a lunii perioadei fiscale în care au fost încălcate restricțiile privind numărul de salariați sau structura capitalului autorizat.

Dacă a cincea zi a termenului limită este într-un weekend, cererea trebuie depusă în următoarea zi lucrătoare (clauza 7, articolul 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 11 octombrie 2012). nr. 03-11-06/3/70).

În termen de cinci zile lucrătoare de la data primirii cererii, fiscul trebuie să transmită organizației un aviz de radiere ca plătitor UTII.

Dacă o organizație încalcă termenul de cinci zile stabilit pentru depunerea cererii de radiere, atunci, indiferent de data efectivă de încetare a activităților pe UTII, va trebui să plătească această taxă până la sfârșitul lunii în care a fost depusă cererea. . Fiscul nu va scoate din evidență organizația până la sfârșitul acestei luni.

In cazul in care o organizatie a incalcat conditiile de aplicare a UTII din punct de vedere al numarului de personal sau al structurii capitalului autorizat, inspectoratul o va radia in ultima zi a trimestrului precedent celui in care au fost savarsite astfel de abateri. De exemplu, dacă o organizație a depășit numărul permis de angajați (100 de persoane) în iunie și în aceeași lună a depus o cerere de radiere ca plătitor UTII, atunci inspectoratul fiscal va radia organizația pe 31 martie. În acest caz, organizația trebuie să plătească UTII doar pentru primul trimestru. Începând cu luna aprilie, organizația este obligată să plătească impozite conform sistemului general de impozitare.

Această procedură decurge din prevederile paragrafului 3 al articolului 346.28, paragraful 6 al articolului 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Moment de tranziție

Momentul trecerii de la UTII la sistemul general de impozitare depinde de motivul renunțării la regimul fiscal special.

O organizație poate renunța voluntar la UTII numai de la începutul următorului an calendaristic. În consecință, în acest caz, trecerea la un sistem general de impozitare este posibilă nu mai devreme de 1 ianuarie a anului următor. Această procedură decurge din prevederile paragrafului 1 al articolului 346.28 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă o organizație, din proprie inițiativă, a încetat activitățile pentru care a aplicat UTII, aceasta poate trece la sistemul general de impozitare în aceeași lună. Data trecerii la sistemul general de impozitare in acest caz va fi ziua urmatoare datei incetarii activitatilor pe UTII specificata in cererea de radiere ca platitor UTII. Această procedură decurge din prevederile paragrafului 3 al articolului 346.28 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În cazul în care o organizație își încetează activitatea pe UTII din cauza desființării acestui regim într-un municipiu, poate trece la sistemul general de impozitare de la începutul trimestrului în care se anulează UTII în legătură cu o anumită activitate. Această abordare se explică prin faptul că eliminarea sistemului fiscal sub forma UTII este posibilă numai de la începutul unei noi perioade fiscale (clauza 1 a articolului 5 din Codul fiscal al Federației Ruse). Perioada fiscală pentru UTII este de un sfert (articolul 346.30 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, pentru ca regimul fiscal special să înceteze să funcționeze, autoritățile locale trebuie să adopte și să publice oficial regulamentul relevant cu cel puțin o lună înainte de începerea trimestrului următor. De la începutul acestui trimestru, organizația poate trece la un sistem de impozitare comun.

În cazul în care o organizație a încălcat condițiile de aplicare a UTII în ceea ce privește numărul de angajați sau structura capitalului autorizat, aceasta este obligată să treacă la un sistem general de impozitare de la începutul trimestrului în care au fost comise încălcările. Pentru acest trimestru, calculați și plătiți toate taxele pe care organizația le-a devenit plătitoare în legătură cu trecerea la un sistem general de impozitare. Nu este nevoie să plătiți UTII pentru acest trimestru. Această procedură decurge din paragraful 2.3 al articolului 346.26 și paragraful 3 al articolului 346.28 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Baza de impozitare a perioadei de tranziție

Procedura de formare a bazei de impozitare pentru perioada de tranziție atunci când o organizație trece la un sistem general de impozitare cu UTII nu este stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, atunci când calculați impozitul pe venit, recunoașteți veniturile și cheltuielile conform regulilor generale prevăzute în capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acestea depind de metoda prin care organizația va calcula impozitul pe venit:

metoda de angajamente;

metoda numerarului.

Atunci când se utilizează metoda de angajamente în baza de impozitare a impozitului pe venit, includeți veniturile din perioada în care au apărut și cheltuielile din perioada la care se referă. Perioada de plată nu contează (cu excepția cheltuielilor enumerate în clauza 6 și subclauza 4 din clauza 7 din articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acest lucru este menționat în paragraful 1 al articolului 271 și paragraful 1 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse. În plus, unele tipuri de cheltuieli pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit numai dacă sunt îndeplinite cerințe suplimentare. De exemplu, cheltuielile pentru achiziționarea de materii prime și materiale pot fi anulate numai după ce acestea sunt date în producție și utilizate în aceasta la sfârșitul lunii (clauza 2 din articolul 272, clauza 5 din articolul 254 din Codul fiscal al Federația Rusă). Avansurile neînchise primite (emise) în contul livrării viitoare de bunuri (lucrări, servicii) în perioada de aplicare a UTII, includ în baza de impozitare a impozitului pe venit pe măsură ce datoriile (creantele) asociate sunt rambursate (clauza 1 a articolului 271). , p. 1 articolul 272, paragraful 1 paragraful 1 articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Datele de recunoaștere a anumitor tipuri de venituri și cheltuieli prin metoda de angajamente sunt date în masa.

Atunci când se utilizează metoda de numerar, veniturile și cheltuielile trebuie recunoscute în perioada în care sunt plătite. Această procedură este prevăzută la articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, unele tipuri de cheltuieli reduc venitul impozabil numai dacă sunt îndeplinite cerințe suplimentare. De exemplu, cheltuielile pentru achiziționarea de materii prime și materiale pot fi anulate numai după ce au fost plătite, date în producție și utilizate în aceasta la sfârșitul lunii (subclauza 1, clauza 3, articolul 273, clauza 5, articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Nu luați în considerare transporturile în contul avansurilor primite în perioada de aplicare a UTII la calcularea impozitului pe venit folosind metoda de casă. Plata primită după trecerea la sistemul general de impozitare a mărfurilor expediate în perioada de aplicare a UTII ar trebui inclusă în venituri. Aceasta rezultă din prevederile paragrafelor 1 și 2 ale articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Cheltuielile plătite pentru achiziționarea bunurilor achiziționate pot fi incluse în baza de impozitare, deoarece acestea sunt vândute extern (clauza 3 a articolului 273, subclauza 3 a clauzei 1 a articolului 268 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, costul bunurilor înregistrate și plătite în perioada de aplicare a UTII va reduce profitul impozabil dacă aceste bunuri au fost vândute după trecerea la sistemul general de impozitare.

Sunt date date de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor individuale prin metoda de numerar masa.

scutire de TVA

Situație: o organizație care a aplicat UTII anul trecut poate primi o scutire de TVA în primul trimestru? Din noul an, organizația aplică un sistem comun de impozitare.

Răspuns: nu, nu se poate.

Organizația trebuie să își confirme dreptul la scutire de TVA. Pentru a face acest lucru, trebuie să depuneți la biroul fiscal o notificare scrisă și un set de documente care confirmă suma veniturilor din ultimele trei luni. Aceasta trebuie făcută cel târziu în data de 20 a lunii din care organizația a beneficiat de scutire. Trebuie să depuneți, în special, extrase din carnetul de vânzări, precum și copii ale jurnalelor facturilor primite și emise. Această procedură este prevăzută în paragrafele și articolul 145 din Codul fiscal al Federației Ruse. Același lucru este menționat în paragraful 5 al anexei la scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 3 decembrie 2013 Nr. ED-4-15/21594.

Imediat după trecerea la OSNO, organizația care a folosit UTII nu poate avea astfel de documente. Aceasta înseamnă că nu își va putea confirma dreptul la scutire de TVA. Între timp, departamentul fiscal subliniază că nedepunerea a cel puțin unuia dintre documentele solicitate constituie motiv de refuz al dreptului la scutire de TVA (scrisoare a Ministerului Taxelor și Impozitelor din Rusia din 13 mai 2004 nr. 03-1-08). /1191/15). Așadar, în situația luată în considerare, o organizație va putea fi scutită de la plata TVA doar din trimestrul II - începând cu luna a patra de aplicare a sistemului general de impozitare.

Sfat: o organizație care a aplicat UTII poate beneficia de dreptul la scutire de TVA încă din prima lună de la trecerea la sistemul general de impozitare. O astfel de decizie poate fi apărata în instanță folosind următoarele argumente.

Utilizarea dreptului la scutire de TVA este de natura notificarii. Aceasta înseamnă că organizația nu ar trebui să ceară inspectoratului permisiunea pentru un astfel de beneficiu. Este suficient doar să o informezi despre intenția de a-și exercita acest drept. Consecințele încălcării termenului de depunere a notificării și a documentelor solicitate nu sunt definite de lege. În plus, posibilitatea de a notifica inspectoratul după începerea aplicării scutirii este prevăzută în mod expres (clauza 3 a articolului 145 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, chiar dacă o organizație a început să folosească scutirea fără a anunța inspectoratul, nu i se poate refuza beneficiul. Principalul lucru este că suma veniturilor pentru cele trei luni anterioare nu depășește limita stabilită de paragraful 1 al articolului 145 din Codul fiscal al Federației Ruse (2.000.000 de ruble). Această concluzie este confirmată de paragraful 2 al rezoluției Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 mai 2014 nr. 33.

Explicațiile Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse pot fi folosite de acele organizații care au decis ele însele să renunțe la UTII și de cele care au încetat să mai folosească regimul special la cererea inspectoratului fiscal. Acesta din urmă, în special, poate contesta taxele suplimentare de TVA pentru perioadele de utilizare ilegală a UTII. Dacă volumul veniturilor nu depășește 2.000.000 de ruble, inspectoratul este obligat să ia în considerare dreptul contribuabilului de a fi scutit de TVA. Lipsa notificării și a documentelor furnizate de inspectorat în conformitate cu articolul 145 din Codul fiscal al Federației Ruse nu contează. Această concluzie este cuprinsă, în special, în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din 29 iulie 2014 Nr. F09-4349/14.

Ținând cont de poziția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, este de așteptat ca în situații de conflict instanțele de arbitraj să ia partea contribuabililor. Dar dacă nu intenționați să vă apărați poziția în instanță, așteptați până când trec trei luni de la trecerea la OSNO, apoi utilizați scutirea de taxe fără niciun risc.

Intrare deducere TVA

TVA-ul de intrare prezentat unei organizații în perioada de aplicare a UTII poate fi dedus dacă bunurile achiziționate (lucrări, servicii) nu au fost utilizate în activități pe UTII (clauza 9 a articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă sunt îndeplinite toate condițiile pentru aplicarea unei deduceri de TVA, o puteți folosi în aceeași perioadă fiscală în care organizația a trecut de la UTII la sistemul general de impozitare (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 iunie 2010 nr. 03). -07-11/264).

Un exemplu de contabilitate a TVA-ului. Organizația a trecut la un sistem de impozitare comun cu UTII. Veniturile și cheltuielile sunt determinate prin metoda de angajamente

În legătură cu încetarea activităților pe UTII în luna aprilie a acestui an, CJSC Alfa a trecut la un sistem general de impozitare. Organizația a plătit UTII pentru primul trimestru.

datoria cumpărătorilor pentru serviciile prestate în valoare de 100.000 de ruble;
resturi de materiale neutilizate în activitățile de pe UTII, în valoare de 59.000 de ruble. (inclusiv TVA - 9.000 de ruble).

În al doilea trimestru, creanțele au fost rambursate. Materialele rămase au fost folosite în producție. La calcularea impozitului pe venit pentru cele șase luni, contabilul Alpha a inclus:

inclus în venit - 100.000 de ruble;
incluse în cheltuieli - 50.000 de ruble. (59.000 rub. - 9.000 rub.).

Introduceți TVA în valoare de 9000 de ruble. „Alpha” acceptat pentru deducere în al doilea trimestru.

TVA-ul aferent, care a fost inclus în costul unui mijloc fix achiziționat în perioada de aplicare a UTII, nu este deductibil la trecerea la sistemul general de impozitare. Asemenea precizări sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 februarie 2013 Nr. 03-07-14/5489.

Situație: poate o organizație să deducă din nou suma TVA restaurată după revenirea la sistemul general de impozitare? La trecerea la UTII, organizația a restabilit și a transferat la buget TVA-ul asupra valorii reziduale a mijloacelor fixe.

Răspuns: nu, nu se poate.

Sumele de TVA prezentate unei organizații la achiziționarea de active fixe sunt acceptate pentru deducere la un moment dat în întregime după înregistrarea obiectelor (clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Atunci când o organizație trece de la regimul general de impozitare la UTII, sumele de TVA aferente admise spre deducere sunt supuse restabilirii în perioada fiscală anterioară trecerii la acest regim special (subclauza 2, clauza 3, articolul 170 din Codul fiscal al Federația Rusă). Sumele de impozit recuperate nu sunt incluse în costul activelor imobilizate, dar sunt luate în considerare ca parte a altor cheltuieli (subclauza 1, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, o organizație care a folosit UTII și a trecut din nou la sistemul general de impozitare nu are dreptul de a deduce sumele de TVA restaurate anterior. Un punct de vedere similar se reflectă în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 iunie 2009 nr. 03-11-06/3/174, din 29 ianuarie 2009 nr. 03-07-11/23.

Contabilitatea mijloacelor fixe și imobilizărilor necorporale

La trecerea la un sistem general de impozitare cu UTII, activele fixe și imobilizările necorporale dobândite (construite, fabricate, create) înainte de tranziție, se iau în considerare la valoarea lor reziduală. Mai mult, dacă, după trecerea la un sistem general de impozitare, o organizație calculează impozitul pe venit folosind metoda de numerar, numai activele fixe și imobilizările necorporale plătite integral pot fi reflectate în contabilitatea fiscală. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 3 al paragrafului 3 al articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Procedura de determinare a valorii reziduale a unei astfel de proprietăți diferă în funcție de momentul în care a fost achiziționat: în perioada de aplicare a UTII sau în perioada de aplicare a sistemului general de impozitare (dacă organizația l-a aplicat înainte de trecerea la UTII).

În primul caz, se determină valoarea reziduală a proprietății ca diferență între prețul de cumpărare (construcție, fabricație, creație) și valoarea deprecierii acumulate pe perioada de aplicare a UTII conform regulilor contabile (scrisoarea Ministerului Finanțelor). al Rusiei din 19 februarie 2009 Nr. 03-11-06/3/ 35).

În al doilea caz, se determină valoarea reziduală a proprietății ca diferență între valoarea reziduală a proprietății la momentul trecerii de la sistemul general de impozitare la UTII și valoarea amortizarii acumulate în perioada de aplicare a UTII conform regulile capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 septembrie 2004 nr. 03 -03-02-04/1/15).

În cele mai multe cazuri, valoarea reziduală formată în contabilitate va coincide cu valoarea calculată conform regulilor capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acest lucru se va întâmpla dacă:

costul inițial al mijlocului fix conform evidenței contabile și fiscale este același;

politica contabila a organizatiei stabileste o metoda lineara de calcul a amortizarii;

Perioada de utilizare a proprietății este stabilită în conformitate cu Clasificarea aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1.