Kdy přejít na UTII. Přechod z UTII do USN nebo obecného režimu. Jak přejít na UTII při registraci jednotlivého podnikatele

Imputovaná daň byla zavedena do ruské ekonomiky v roce 2002 a představuje vynikající režim pro malé a střední podniky a individuální podnikatele.

Na začátku minulého desetiletí však plány daňové politiky neustále obsahovaly klauzuli o zrušení jednotné daně a jejím nahrazení patentovým systémem.

Podle teorie se tato transformace provádí za účelem zlepšení podnikatelského a ekonomického prostředí, protože UTII je z pohledu fiskálních a kontrolních funkcí uznáváno jako neefektivní – účetnictví je redukováno na minimum, „imputované“ je bráno jako základ, tedy přibližně očekávaný příjem v každém druhu činnosti.

Termín zrušení UTII se opakovaně posouvá a i se zavedením PSN dostává roční odklad.

Daňová politika

Pro rok 2018 bylo schváleno, že kapitola 26.3 daňového řádu Ruské federace bude od začátku roku 2021 zrušena.

UTII je nejjednodušší, nejoblíbenější a nejpohodlnější speciální režim, flexibilní a v souladu s potřebami podnikatelských subjektů, který nevyžaduje velké výpočty, vykazování nebo účtování transakcí, protože základ je dán pevnými částkami legislativy v závislosti na ukazatelích pro každý typ činnosti. Prohlášení se podává každé čtvrtletí, docela jednoduché ve formě a plnění. Tento daňový systém nevyžaduje vybavení pokladny, postačují striktní formuláře hlášení (SSR).

Zrušení „imputace“ bude pro podnikatelské subjekty znamenat potíže a nutnost volit složitější systémy – zjednodušené, patentové nebo obecné.

Nahrazení jednotné daně patentovým systémem se provádí za účelem optimalizace daňového systému, v podstatě zvýšení fiskální účinnosti zdanění a větší kontroly a účetnictví.

Jak ukazují srovnávací analýzy UTII a PSN pro stejné typy činností v zóně jednoho administrativně-územního celku, UTII je rozlohou menší, i když PSN má své výhody. nicméně konečný výsledek – výše daně – je pro poplatníky vždy vyšší prioritou než ostatní vymoženosti.

Do roku 2013, než vstoupila v platnost kapitola o PSN, se osoby vykonávající činnosti související s kapitolou 26.3 daňového řádu Ruské federace automaticky stávaly jediným plátcem daně. Od začátku roku 2013 na tento zvláštní režim přešli jednotliví podnikatelé a právnické osoby samostatně a dobrovolně, pokud splní jeho podmínky.

Seznam podmínek

Pro použití imputovaného systému je vyžadována shoda dodržování pravidel:

Průměrný počet zaměstnanců za poslední rok je necelých 100 osob (kromě spotřebních družstev).
Podíl účasti na práci podniku je více než 25 % (s výjimkou sdružení pro osoby se zdravotním postižením a spotřebních družstev).
Stravovací služby nejsou poskytovány vzdělávacími a lékařskými organizacemi, pro které jsou tyto služby součástí práce organizace.
Půjčovny čerpacích stanic a čerpacích stanic pro automobily nejsou poskytovány.
Činnost je vykonávána bez partnerské smlouvy, společného podniku nebo správy svěřenského fondu.
Osoba není jedním z největších daňových poplatníků.

Pro podnikatele, právnické osoby a fyzické osoby již fungující jako plátci daně je přechod možný až od příštího roku. Při plánování nové činnosti je třeba s tím počítat. Pokud si otevřete velkoobchod v lednu 2018, bude se UTII uplatňovat od roku 2019 a předchozí období bude obecný režim nebo režim, ve kterém se osoba již nachází.

Na „imputaci“ mohou v průběhu roku přejít pouze osoby registrující se v registru fyzických osob podnikatelů nebo právnických osob poprvé nebo osoby, které již UTII využívají a přidávají položku činnosti.

Přechodové podmínky

Podnikatelé mohou přejít na UTII v roce 2018, pokud:

zvláštní režim platí na území, kde je činnost vykonávána;
výkonnostní ukazatele a kritéria splňují požadavky daňového řádu Ruské federace.

Chcete-li převést, musíte podat žádost UTII-2 Federální daňové službě v místě vašeho podnikání. I když je jednotlivec registrován v jednom regionu a podniká v jiném, musí se zaregistrovat u UTII v oblasti činnosti. V místě registrace jsou registrovány pouze osoby zabývající se činnostmi, pro které neexistuje pevné místo (například reklama po celém městě).

Při působení v různých oblastech je povoleno přiznat uplatnění jedné daně při jedné z kontrol dle výběru plátce.

Na základě výsledků kontroly žádosti vydá Federální daňová služba osobě oznámení o registraci. Poté již není třeba aplikaci rozšiřovat ani aktualizovat, na rozdíl od PSN, protože „imputace“ bude aplikována během provádění činnosti.

Do režimu UTII je možné přepnout z jiných režimů, vč. z obecného, tak i při registraci nového podnikatelského subjektu. Pro plátce jednotné zemědělské daně byla schválena omezení některých druhů činností.

Termíny

Poté, co osoba zahájí činnost, pro kterou plánuje využívat UTII, podá do 5 pracovních dnů žádost o přechod do tohoto režimu.

Datum přechodu se ne vždy shoduje se skutečným zahájením činnosti, nicméně osoba má právo v žádosti uvést datum zahájení podnikání, které považuje za nezbytné. To se stane datum registrace.

Fyzický podnikatel tedy dne 21. ledna 2018 otevřel prodejnu, kde provozuje maloobchod. Při svědomitém a poctivém provádění zákona je od prvního pracovního dne následujícího po dni otevření podniku povinen do 5 pracovních dnů – od pondělí do pátku – ohlásit své aktivity a používání UTII. V přihlášce však může uvést pozdější datum, než je skutečné, a pak se termín pro podání přihlášky posouvá.

Pokud odložíte podání žádosti a během tohoto období provedete jakékoli dokumentární transakce, existuje vysoká pravděpodobnost, že se na vás budou vztahovat sankce zákona nebo výpočtů v souladu s obecným daňovým režimem.

Prohlášení

Formulář žádosti má striktní formu a je schválen nařízením Federální daňové služby Ruska č. ММВ-7-6/941@, k němuž je připojen vzorový formulář, který lze použít v tomto roce.

Pokud poplatník podává žádost osobně, pak není třeba přikládat další doklady – stačí ukázat pas pro potvrzení totožnosti. V případě podání prostřednictvím zástupce je vyžadována notářsky ověřená plná moc a její kopie.

Přihlášku je možné podat i poštou a elektronickým komunikačním kanálem.

Federální daňová služba dává přísné pokyny o vyplňování ohlašovacích formulářů, jejichž porušení může vést k odmítnutí registrace nebo jiné registrační činnosti.

Aplikace pro EBND uvádí:

OGRNIP (pokud se osoba již dříve zaregistrovala a přidala nový typ činnosti, nové obchodní jednotky budou muset počkat na registraci a přijetí OGRNIP);
Celé jméno podnikatele nebo název podniku nebo celé jméno zástupce, uvedené ve zvláštním poli vlevo na prvním listu;
kódy ekonomické činnosti - jeden ze 14 typů podle daňového řádu Ruské federace, nezaměňovat s klasifikátorem OKVED - a adresy: 3 kódy a adresy na list;
datum doručení a podpis žadatele.

Inspekční operátor po přijetí žádosti na ni označí datum přijetí a uvede jméno přijímajícího specialisty ručně.

Pokud si to přeje, osoba vyplní žádost ve dvou kopiích a požádá o označení druhé kopie pro osobní uložení.

Pomocí pokladny

Federální zákon č. 290 zavádí změny v postupu při registraci registrační pokladny, zejména pro plátce UTII, kteří byli dříve od této povinnosti osvobozeni.

Nový zákon umožňuje „nařízeným“ pracovníkům odložit práci bez pokladny až do konce přechodného období – poloviny roku 2019, ale striktně se vyžaduje dodržování přísných formulářů hlášení na automatech podobných pokladnám.

Stejný zákon vytváří nové požadavky na technologii – nyní CCP předává informace Federální daňové službě. Pokladny budou fungovat online. Vůz musí mít pohon, který ukládá informace, což také podléhá registraci. Když je paměť disku plná, musí být vyměněna a znovu zaregistrována při kontrole.

Registrace oznámení

Do 5 pracovních dnů vydá Federální inspektorát daňové služby, pokud je odpověď kladná, oznámení potvrzující registraci stavu „imputovaného“ plátce: 1-3-Účetnictví pro právnické osoby, 2-3-Účetnictví pro jednotlivé podnikatele .

Porušení

Osoby, které poruší lhůtu pro registraci podle UTII, nesou daňovou povinnost ve formě sankcí (pokut) stanovených v kapitole 16 daňového řádu Ruské federace - až 40 000 rublů.

Vyřazení z registru

V roce 2018 nedošlo k žádným změnám opatření k opuštění režimu imputovaných příjmů. Stejně jako doposud se výběry provádějí dobrovolně nebo z podnětu finančních úřadů – v případě porušení podmínek pro uplatnění zvláštního režimu.

Důvody dobrovolného odchodu:

Ukončení imputované činnosti - služby nebo práce související s kapitolou 26.3 daňového řádu Ruské federace již nejsou poskytovány nebo je regionální legislativa ze seznamu vyloučila.
Volba jiného daňového systému.

V každém případě je nutné změny oznámit finančnímu úřadu v místě registrace podáním žádosti na jednom z formulářů - UTII-3 pro podniky, UTII-4 pro fyzické osoby podnikatele.

Je třeba podat žádost do 5 dnů po ukončení imputované činnosti, jako v případě registrace. Finanční úřad rovněž provede odstoupení 5 dní předem (mimo víkendy) a vystaví osobě oznámení o odstoupení na formuláři 1-5-Účetnictví - pro právnické osoby, formulář 1-4-Účetnictví - pro fyzické podnikatele.

Pokud osoba nepodá žádost včas, Federální daňová služba není povinna dokončit výběr do 5 dnů a osoba bude nadále počítána jako uživatel UTII až do konce měsíce, ve kterém byla žádost po splatnosti byla předložena.

Organizace ve svém prohlášení uvádí:

jméno, DIČ;
údaje vedoucího organizace nebo zástupce, jsou-li předloženy prostřednictvím zástupce;
druh činnosti ve formě kódu;
obchodní adresa;
důvod odmítnutí zvláštního režimu (ukončení činnosti, přechod na jiný systém).

Fyzický podnikatel uvede v přihlášce:

Celé jméno podnikatele;
důvod odmítnutí UTII (ve formě digitálního kódu od 1 do 4).

K odnětí statusu poplatníka dochází násilně při překročení jednoho z ukazatelů nebo porušení podmínek jednání v režimu.

Rozhodčí soud také může ukončit činnost člověka například v případě úpadku nebo pravidelného porušování zákona. Soud může osobě zakázat podnikatelskou činnost až na 5 let.

Pro zahraniční podnikatele nebo organizace je možný soudní příkaz z důvodu vypršení platnosti dokumentů, které jim umožňují podnikat v Rusku.

Po odhlášení je nutné podat včas hlášení o ukončené činnosti - poslední přiznání.

UTII je zvláštní daňový režim, ve kterém se daň nepočítá ze skutečných příjmů, ale z odhadovaných (imputovaných) příjmů.

Daňoví poplatníci, kteří používají imputaci nebo provedli přechod na UTII, jsou osvobozeni od placení daně z příjmu fyzických osob, DPH (s výjimkou dovozu) a daně z příjmu a daně z majetku (používané při činnostech).

Je důležité vědět, že poplatník si nemůže samostatně zvolit tento daňový režim a nebude možné přejít na UTII podle vlastního uvážení. Pouze v případě, že typ činnosti spadá pod UTII, může jednotlivý podnikatel nebo organizace tento systém standardně používat.

Stejně tak jsou ukončeny aktivity UTII – odmítnutím zaplatit „imputaci“. Výše UTII se vypočítá pomocí speciálního vzorce (výše UTII nesmí překročit příjem poplatníka).

Podle vysvětlení Ministerstva financí v dopise č. 03-11-06/2/131 ze dne 19. srpna 2010, pokud podnik používá UTII i zjednodušený daňový systém, má právo nepřecházet na UTII nebo zjednodušený daňový systém (jakýkoli režim zdanění), ale je povinen poskytovat finančním úřadům účetní závěrku za celou organizaci – dva druhy zdanění.

Pravidla pro výpočet UTII

Chcete-li nezávisle vypočítat UTII, měli byste se obrátit na daňový zákoník (konkrétněji článek 346.29) a najít soulad se základní ziskovostí pro vaši činnost, vynásobit ji K1 (koeficient deflátoru) a K2, fyzickým ukazatelem, výsledný výsledek bude odhadovaný příjem.

Koeficient deflátoru K1 je tedy každoročně stanoven vládou (v roce 2011 se K1 rovná 1,372, v roce 2012 - 1,4942), koeficient K2 (s přihlédnutím k souboru znaků činnosti, např. výši příjmů , provozní doba, sezónnost atd.) je určována magistrátem státními orgány federálních měst (Petrohrad a Moskva) a je stanovena na jeden kalendářní rok v rozmezí od 0,005 do 1 včetně.

Příklad čtvrtletního výpočtu UTII:

Základní ziskovost*fyzický ukazatel*K1*K2*3měsíční* sazba daně (15 %)

Výši daně za měsíc si můžete vypočítat následovně: vynásobte předpokládanou výši příjmu K2 a odečtěte 15 % (je důležité si uvědomit, že v tomto případě bude zaplacená částka nižší než vypočtená částka, protože ostatní zaplacené daně jsou také brány v úvahu.

Jak se zaregistrovat jako plátce UTII

Pro registraci organizace jako plátce UTII je nutné do 5 dnů předložit finančnímu úřadu následující dokumenty:

ověřené kopie osvědčení o registraci;
osvědčení o jednotném státním rejstříku právnických osob nebo osvědčení o státní registraci právnické osoby;

Podnikatelé musí (rovněž do pěti dnů) předložit následující dokumenty:

žádost o registraci;
ověřené kopie osvědčení o registraci u finančního úřadu;
osvědčení o registraci jako samostatný podnikatel;
cestovní pas.

Je důležité si uvědomit, že k odstoupení od UTII dochází ve stejném časovém rámci - do 5 dnů od okamžiku, kdy poplatník ukončí činnost podléhající „zápočtu“.

Přechod ze zjednodušeného daňového systému na UTII

Přechod na UTII ze zjednodušeného daňového systému nebo odstoupení od UTII se provádí prostřednictvím žádosti podané daňovému úřadu:

Pro přechod na UTII se podává žádost o přechod na UTII pomocí formulářů UTII-1 - pro organizace a UTII-2 - pro jednotlivé podnikatele (stáhnout UTII-1 a UTII-2);

Pro zrušení registrace UTII se podává žádost ve tvaru UTII-3 - pro organizace a UTII-4 - pro fyzické osoby (stáhnout UTII-3 a UTII-4).

Kdo má nárok na „imputaci“

Organizace a podnikatelé, jejichž činnost spadá pod UTII, jsou plátci „imputace“ (více informací o seznamu možných činností pro UTII viz odstavec 2 článku 346.26 daňového řádu Ruské federace). Konkrétní oblasti činnosti určují místní úřady.

„Imputement“ lze kombinovat s takovými formami zdanění, jako je OSNO a zjednodušený daňový systém. Například při výkonu jakékoli činnosti podléhá jeden z jejích typů UTII, na zbytek lze použít zjednodušený daňový systém nebo OSNO. Zároveň je však nutné vést samostatnou evidenci majetku (v souladu s ustanovením 7 článku 346.26 daňového řádu Ruské federace). Samostatné účetnictví bude také vyžadováno při provádění různých typů činností na „imputaci“ (ustanovení 6 článku 346.26 daňového řádu Ruské federace).

Kdo nemá nárok na „imputaci“

Pokud je poplatník převeden do zvláštního režimu, jeho činnost spadá pod „imputaci“, nebude plátcem UTII, pokud nebude dodrženo alespoň jedno z následujících pravidel:

Za předchozí kalendářní rok přesáhl průměrný počet zaměstnanců 100 osob;

Činnost společnosti je realizována v rámci jednoduchého partnerství;

Podíl účasti ostatních organizací v uvažovaném přesahuje 25 %;

Fyzický podnikatel přešel na zjednodušený daňový systém založený na patentu;

Poplatník je považován za největšího;

Poplatník je plátcem jednotné zemědělské daně.

Kromě toho daňový řád stanoví některá omezení pro typy činností:

plocha obchodních ploch při maloobchodních činnostech by neměla přesáhnout 150 m2;
Počet vozidel dopravní společnosti přesahuje 20.

Pokud LLC nebo jednotlivý podnikatel poruší alespoň jedno z těchto pravidel, je jeho přechod na UTII automaticky považován za neplatný a stává se plátcem OSNO nebo zjednodušeného daňového systému.

Jak hlásit UTII v roce 2012

Organizace a podnikatelé na UTII v roce 2012 musí poskytnout následující zprávy:

Daňové přiznání pro UTII (stáhnout daňové přiznání pro UTII);

Statistické zprávy;

Informace o průměrném počtu zaměstnanců;

Účetní výkazy (pouze pro LLC);

Prohlášení o dopravní a pozemkové dani (pouze pro LLC);

Pokud má společnost zaměstnance:

Výpočet naběhlého a zaplaceného pojistného do Penzijního fondu Ruské federace a povinného zdravotního pojištění podle formuláře RSV-1 (Stáhněte si formulář RSV-1);

Výpočet naběhlého a zaplaceného pojistného na formuláři 4-FSS;

Informace o příjmu fyzických osob podle formuláře 2-NDFL;

Informace o individuálním (personalizovaném) účetnictví.

V procesu práce se podnikatelé mohou rozhodnout, že místo UTII je lepší pracovat na zjednodušeném daňovém systému. Nebo se může stát, že právo používat tento zvláštní režim jednoduše zanikne a budete muset přejít na jiný. Pojďme se bavit o přechodu z UTII na zjednodušený daňový systém v roce 2018 v obou případech.

Svou imputaci můžete dobrovolně změnit na zjednodušenou až od 1. ledna příštího roku. Chcete-li to provést, musíte předložit Federální daňové službě:

1. oznámení o přechodu na zjednodušený daňový systém (formulář 26.2-1) - do 31. prosince běžného roku;

2. žádost o zrušení registrace organizace jako plátce imputované daně (ve tvaru UTII-3 pro LLC, UTII-4 pro fyzického podnikatele) - do 5 pracovních dnů ledna následujícího roku.

V polovině roku můžete přejít na zjednodušený daňový systém, pouze pokud:

1. imputační činnost se zastaví a začne další;

2. obec vyloučila druh činnosti z povolených pro použití tohoto režimu;

V těchto případech je vypracován stejný balík dokumentů, ale v různých lhůtách:

1. oznámení o přechodu na zjednodušený daňový systém - 30 kalendářních dnů ode dne zániku povinnosti platit UTII;

2. žádost o zrušení registrace plátce přičtené daně - do 5 pracovních dnů po ukončení činnosti;

Pokud organizace nebo jednotlivý podnikatel již pracoval na zjednodušeném základě pro jiné typy činností, dojde k překročení maximálních prahů automaticky, není třeba podávat oznámení. Stále se však musíte odhlásit jako plátce daně.

Jakmile přejdete na nový režim, vezměte jej do provozu.

Změna zjednodušeného daňového systému na UTII

K imputaci se můžete vrátit, ale ne kdykoli. Přechod na UTII se zjednodušeným daňovým systémem není možné provést od poloviny roku, to lze provést až od začátku příštího roku.

Postup je následující: vyplňte formulář pro registraci jako plátce UTII (UTII-1 pro LLC, UTII-2 pro fyzického podnikatele) - během prvních 5 pracovních dnů ledna příštího roku. Podává se na finanční úřad, kde je plánováno podnikat, po 5 dnech vydá finanční úřad oznámení potvrzující právo pracovat v režimu UTII ve tvaru 1-3-ÚČETNICTVÍ pro sro a 2-3-ÚČETNICTVÍ pro jednotlivé podnikatele.

Ale zda podat oznámení o odmítnutí použití zjednodušení je otázka, která stojí za zamyšlení. Nebude na škodu mít v záloze ještě jeden režim, i když se nyní provádějí pouze domnělé činnosti. Pokud během roku založíte nový podnik, který nespadá pod imputovanou činnost, budete muset do konce roku platit daně a podávat zprávy podle OSNO, což není vždy ziskové a vhodné.

Proč je nový obchod, i jediná operace, která nespadá pod imputaci, bude považována za činnost na OSNO se všemi souvisejícími povinnostmi, včetně přiznání k DPH. Ale pokud jste se předem postarali a zůstali paralelně na zjednodušeném daňovém systému, pak budou jakékoli další operace brány v úvahu jako zjednodušené podnikání, a to je mnohem jednodušší.

Má smysl odmítnout zjednodušení, pokud zároveň chcete podnikat pomocí OSNO. Poté je do 15. ledna předloženo Federální daňové službě oznámení o odmítnutí použití zvláštního režimu.

Aktuální formuláře dokladů pro změnu daňového systému naleznete v online účetnictví v sekci „Formuláře“ Dokumenty lze vyplnit a odeslat na finanční úřad přímo z vašeho osobního účtu.

Umožňuje vést evidenci bez účetního i těm, kteří o účetnictví nic neví. Systém automaticky vypočítává daně a příspěvky, generuje KUDiR a vyplňuje případné reporty a integrace s bankami umožňuje platit závazky během několika sekund. Naše služba je spolehlivým pomocníkem při podnikání!

Na zjednodušený daňový systém nebo obecný režim.

Vezměte prosím na vědomí, že současná legislativa stanoví řadu podmínek, za kterých lze platit UTII. Pokud tyto podmínky nejsou splněny, pak již není proti své vůli zbaven práva uplatnit imputaci a bude muset přejít na jiný daňový režim.

Pokud tedy imputační osoba překročila limit počtu zaměstnanců (článek 2.3 článku 346.26 daňového řádu Ruské federace) nebo podíl účasti organizací na základním kapitálu (bod 2 článku 2.2 Článek 346.26 daňového řádu Ruské federace) nebo limit fyzického ukazatele, má se za to, že ztratil právo používat daňový systém ve formě UTII.

Daňoví poplatníci se navíc budou moci vyhnout placení jednotné daně z imputovaných příjmů, pokud začnou vykonávat činnost v rámci prosté společenské smlouvy (smlouvy o společné činnosti) nebo smlouvy o správě majetkového svěřenského fondu nebo pokud se místní úřady rozhodnou vyloučit jakýkoli typ činnosti z imputovaného seznamu.

Kdy můžete přejít z imputace?

V závislosti na tom, co bylo důvodem, se načasování přechodu z UTII na zjednodušený daňový systém nebo obecný režim liší.

Pokud se poplatník rozhodne dobrovolně odmítnout zaplatit jednorázovou daň z připsaných příjmů a přejít na jiný režim zdanění, bude tak moci učinit až od začátku kalendářního roku. Nemůžete dobrovolně odmítnout imputaci uprostřed roku. To je uvedeno v odstavci 1 článku 346.28 daňového řádu Ruské federace.

V případě, že kapitola 26.3 daňového řádu Ruské federace porušila omezení, zejména pokud jde o počet zaměstnanců nebo podíl na základním kapitálu, má se za to, že daňový poplatník ztratil právo uplatňovat daňový systém ve formě jednotné daně z imputovaného příjmu od začátku čtvrtletí, ve kterém k porušení došlo. O tomto - odstavec 2.3 článku 346.26 daňového řádu Ruské federace.

Podle odstavce 9 článku 349.29 daňového řádu Ruské federace, pokud během zdaňovacího období dojde u poplatníka ke změně hodnoty fyzického ukazatele, vezme v úvahu uvedenou změnu od začátku měsíce, ve kterém k tomu došlo. došlo ke změně.

Jsou-li důvodem změny zápočtu na jiný daňový režim změny legislativy, je datem přechodu 1. den měsíce následujícího po uplynutí čtvrtletí. Vyplývá to z ustanovení článku 5 daňového řádu Ruské federace. Obdobný názor sdílíme (dopisy ze dne 07.03.2007 č. 3-11-04/3/249 a dopisy ze dne 19.7.2007 č. ХС-6-02/579@).

Při ukončení imputované činnosti musíte ode dne následujícího po posledním dni výkonu takové činnosti přejít do jiného režimu zdanění.

Výběr daňového režimu

Organizace mají právo samy rozhodnout, jaký daňový systém budou používat. Výjimku tvoří poplatníci, kteří ztratili nárok na jednorázovou daň z imputovaných příjmů v důsledku překročení limitu počtu zaměstnanců nebo podílu na základním kapitálu. Budou moci přejít pouze do obecného režimu zdanění. A budou to potřebovat jako nově vytvořená organizace nebo nově registrovaný podnikatel (ustanovení 2.3 článku 346.26 daňového řádu Ruské federace).

Organizace tak mohou volitelně přejít z UTII na zjednodušený daňový systém a obecný daňový režim.

Neexistují žádná omezení pro použití obecného systému. Proto pro ty společnosti, které kombinují obecný daňový systém s imputací, může být výhodnější převést všechny činnosti do obecného režimu. Koneckonců pak nebude nutné vést oddělené záznamy stanovené v čl. 346.26 odst. 7 daňového řádu Ruské federace.

Zjednodušení však není vhodné pro všechny organizace. Koneckonců, kapitola 26.2 daňového řádu Ruské federace stanoví určitá omezení pro jeho použití. Proto při rozhodování o přechodu na zjednodušený daňový systém poté, co odmítly platit UTII, musí organizace zkontrolovat následující:

— zda patří do kategorie daňových poplatníků, kteří nemají právo uplatňovat zjednodušený daňový systém;

— zda splňují všechna kritéria, která umožňují práci na zjednodušeném systému. Například průměrný počet zaměstnanců za 9 měsíců roku předcházejícího přechodu na zjednodušený daňový systém by neměl překročit 100 osob.

Upozorňujeme, že při přechodu z daňového systému ve formě UTII na zjednodušený systém neplatí omezení příjmu. Důvodem je skutečnost, že plátci jednotné daně z imputovaných příjmů při přechodu na zjednodušený daňový systém určují výši pouze těch příjmů, které pocházejí z druhů činností zdaněných v obecném režimu. A to je možné, pokud je „imputace“ kombinována s obecným režimem. V případě, že organizace působí výlučně v daňovém systému ve formě UTII, nejsou příjmy zdaněny v obecném režimu. Tento závěr je obsažen v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 5. října 2010 č. 03-11-11/255.

Pokud jde o jednotlivé podnikatele, kteří se rozhodnou odmítnout imputaci, mají právo vybrat si:

— obecný daňový systém;

— zjednodušený daňový systém (s výhradou podmínek stanovených v kapitole 26.2 daňového řádu Ruské federace);

- daňový systém.

Je však třeba poznamenat, že pro aplikaci patentového daňového systému, jakož i pro imputaci a zjednodušení stanoví daňový řád určitá omezení. Kromě toho nemusí být platný ve všech subjektech Ruské federace, protože je vynucován zákony regionálních úřadů a je aplikován pouze na příslušných územích.

Jak přejít z UTII do jiného daňového režimu

Především organizace nebo podnikatelé, kteří na vlastní žádost nebo ze zákona změní imputaci na jiný daňový režim, o tom musí informovat Federální daňovou službu. K tomu musí organizace podat žádost o zrušení registrace pomocí formuláře č. UTII-3 a jednotliví podnikatelé - pomocí formuláře č. UTII-4. Navíc podle odstavce 3 článku 346.28 daňového řádu Ruské federace by to mělo být provedeno do pěti dnů:

- ode dne ukončení imputované činnosti;

— ode dne přechodu na jiný daňový režim;

- od posledního dne měsíce zdaňovacího období, ve kterém došlo k porušení požadavků na počet zaměstnanců a (nebo) podílu účasti jiných organizací.

Datum odhlášení plátce UTII v uvedených případech bude podle toho považováno:

— datum ukončení „imputované“ činnosti;

— datum přechodu na jiný daňový režim;

— datum začátku zdaňovacího období, od kterého je poplatník povinen přejít na obecný režim v případě porušení výše uvedených požadavků.

Finanční úřady zase do pěti dnů ode dne obdržení žádosti o zrušení registrace zašlou organizaci nebo podnikateli oznámení o zrušení registrace.

To pak musí nahlásit finančnímu úřadu i organizace a obchodníci, kteří se rozhodnou změnit dopočet na zjednodušený, pokud tak neučiní, bude se u dřívějšího „dopočtu“ standardně chápat, že přešel do obecného režimu zdanění.

Odstavec 2 článku 346.13 daňového řádu Ruské federace tedy stanoví, že osoby, které přestaly být plátci UTII, mají právo na základě oznámení přejít na zjednodušený daňový systém od začátku měsíce v kterým byla ukončena jejich povinnost platit jedinou daň. Kdy je třeba takové oznámení podat? Ustanovení kapitoly 26.2 daňového řádu Ruské federace s tím nepočítají, proto se obrátíme na regulační orgány, abychom to objasnili. V dopise ze dne 12. září 2012 č. 03-11-06/2/123 ruské ministerstvo financí poznamenalo, že v tomto případě by měla být akceptována lhůta stanovená pro podání oznámení nově vytvořenými organizacemi nebo nově registrovanými jednotlivými podnikateli. To znamená, že bývalé „vynucené“ osoby musí o přechodu na zjednodušený systém informovat do 30 kalendářních dnů ode dne ukončení „imputované“ činnosti nebo zrušení platby UTII v regionu.

Je možné přejít na zjednodušený daňový systém v polovině roku při překročení limitu fyzického ukazatele? Ruské ministerstvo financí se domnívá, že nikoli. Na zjednodušený daňový systém můžete přejít až od začátku dalšího kalendářního roku podáním oznámení nejpozději do 31. prosince. Do tohoto okamžiku je třeba uplatňovat obecný režim (dopis ze dne 28. ledna 2013 č. 32. 11. 30). Daňové úřady zastávají podobný názor (dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 25. února 2013 č. ED-3-3/639@).

Co se týče patentového systému, vše je mnohem jednodušší. Pro přechod na systém zdanění patentů by měl jednotlivý podnikatel podat žádost o patent daňovému úřadu v místě bydliště nejpozději 10 dnů před zahájením jeho aplikace (ustanovení 2 článku 346.45 daňového řádu Ruská Federace).

Na druhé straně je správce daně povinen udělit patent fyzickému podnikateli do pěti dnů ode dne obdržení přihlášky nebo mu oznámit zamítnutí jeho udělení.

Rozpočet počítáme podle UTII

Dobrovolné rozhodnutí poplatníka opustit daňový režim nebo ztráta práva používat tento zvláštní režim nemá vliv na jeho povinnost platit rozpočet na jednotlivou daň.

Pokud tedy dojde k přechodu z placení UTII od 1. ledna příštího roku, bude posledním zdaňovacím obdobím pro jedinou daň čtvrté čtvrtletí předchozího roku. V tomto případě se UTII předkládá finančnímu úřadu nejpozději do 20. ledna roku, ve kterém poplatník přešel na jiný režim zdanění. Daň je splatná nejpozději do 25. ledna.

Pokud je opuštění imputace provedeno v polovině roku, bude za poslední zdaňovací období pro UTII považováno čtvrtletí, ve kterém daňová inspekce odhlásila organizaci nebo podnikatele jako plátce UTII. Na základě jeho výsledků tedy budete muset podat přiznání a zaplatit jedinou daň.

Daňové přiznání na základě výsledků čtvrtletí se podává nejpozději do 20. dne prvního měsíce následujícího zdaňovacího období (článek 3 čl. 346.32 daňového řádu Ruské federace). Úhrada UTII se provádí nejpozději do 25. dne prvního měsíce následujícího zdaňovacího období.

Výše imputovaného příjmu za čtvrtletí, během kterého byla „imputovaná osoba“ vyřazena z rejstříku, se počítá od prvního dne tohoto čtvrtletí do data zrušení registrace (článek 10 článku 346.29 daňového řádu Ruské federace).

Pokud odhlášení z imputovaného účetnictví nebylo provedeno k prvnímu dni kalendářního měsíce, vypočítá se výše jednotlivé daně za daný měsíc na základě skutečného počtu dnů, kdy organizace nebo fyzická osoba podnikatel provádí imputované činnosti, podle vzorce:

Příklad
Begemot LLC poskytuje veterinární služby v moskevské oblasti a uplatňuje daňový systém ve formě UTII. Dne 10. června 2014 organizace ukončila imputované činnosti a od tohoto data se odhlásila jako plátce UTII. Pojďme si spočítat jednotlivou daň splatnou do rozpočtu za druhé čtvrtletí roku 2014.

Řešení
Hodnota koeficientu deflátoru K1 v roce 2014 je 1,672. Hodnota K2 pro rok 2014 ve vztahu k veterinárním službám ve městě Ljubertsy je 1.

Daňový základ pro UTII za duben a květen 2014 je 62 700 rublů. (7 500 RUB/osoba × 5 osob × 1 × 1 672) a za červen 2014 - 20 900 RUB. (7 500 RUB/osoba × 5 osob × 1 × 1 672: 30 dní × 10 dní).

Výše jedné daně, která je splatná do rozpočtu na základě výsledků druhého čtvrtletí roku 2014, se tedy rovná 12 540 rublům. [(62 700 RUB + 20 900 RUB) × 15 %].

Co dělat s DPH a dalšími daněmi

Imputátory nejsou uznávány jako zjednodušující. Ale při přechodu na obecný daňový režim bude již dříve imputovaná osoba povinna DPH vypočítat a zaplatit. Podle odstavce 9 článku 346.26 daňového řádu Ruské federace musí organizace a podnikatelé platící UTII při přechodu na obecný režim dodržovat jedno pravidlo. Totiž: částky DPH předložené imputované osobě za jím nakoupené zboží (práce, služby), které nebyly použity při „imputované“ činnosti, podléhají při přechodu do obecného režimu zdanění způsobem předepsaným zákonem. Kapitola 21 daňového řádu Ruské federace.

Příklad
Použijme podmínky předchozího příkladu a předpokládejme, že některé zboží v hodnotě 15 340 RUB zakoupené v květnu 2014 nebylo v imputované činnosti použito. Prodej tohoto zboží podléhá DPH se sazbou 18 %. Pojďme si určit výši DPH k odpočtu.

Řešení
V tomto případě má společnost v souladu s odstavcem 9 článku 346.26 daňového řádu Ruské federace právo na vrácení částky DPH ve výši 2340 rublů. (15 340 RUB × 18 %: 118 %). To je však možné, pokud jsou splněny všechny podmínky stanovené v kapitole 21 daňového řádu Ruské federace.

Jak je to ale s DPH v případě, kdy organizace nebo podnikatel přešel na obecný režim z důvodu porušení omezení počtu zaměstnanců nebo podílu na základním kapitálu? Vždyť téměř celé čtvrtletí se již zboží (práce, služby) prodávalo bez DPH. Zároveň je od začátku čtvrtletí firma nebo obchodník plátcem DPH a je povinen ji započítat do nákladů všech tržeb za toto období. Federální daňová služba Ruska v dopise ze dne 2. 8. 2007 č. MM-6-03/95@ uvedla, že v takových situacích bude muset bývalý podvodník zaplatit DPH do rozpočtu na vlastní náklady. Doporučujeme použít jednu z následujících metod.

Prvním je zahrnutí výše DPH do ceny zboží (práce, služby) a formalizuje se jako dodatečné ujednání k původní smlouvě. V tomto případě nebude kupující ani bývalá „imputovaná“ osoba platit nic navíc.

Druhým je zvýšení ceny produktu o částku daně, což formalizuje jako dodatek k původní smlouvě. Poté bude muset kupující provést doplatek.

Upozornění: bývalý držitel nemusí vystavovat faktury všem kupujícím, kteří si něco zakoupili v tomto čtvrtletí (dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 2. 8. 2007 č. MM-6-03/95@).

Nyní pojďme mluvit o dani z příjmu fyzických osob. I zde mohou nastat potíže pro ty poplatníky, kteří neporušili omezení počtu zaměstnanců a podílu na základním kapitálu.

Organizace a podnikatelé si při přechodu na obecný režim mohou zvolit způsob účtování příjmů a výdajů - akruální nebo hotovostní. U hotovostní metody se příjmy a výdaje zjišťují jako platby a u akruální metody při expedici.

Pokud tedy organizace například zvolí hotovostní metodu, v případě, kdy je zboží expedováno (dokončena práce, poskytnuty služby) při práci na imputaci a peníze za ně jsou již přijaty v obecném režimu, musí být peněžní příjmy zohledněny u daně z příjmu nebo daně z příjmu fyzických osob.

Pokud bylo zboží zakoupeno v období placení UTII a prodáno v obecném režimu, není třeba kupní cenu tohoto zboží zohledňovat pro daň z příjmu ani pro daň z příjmů fyzických osob.

Ale co ti, kteří se rozhodli přejít z imputovaného na zjednodušený? V tomto případě je třeba vzít v úvahu ustanovení kapitoly 26.2 daňového řádu Ruské federace, která určují postup účtování příjmů a výdajů při uplatňování zjednodušeného daňového systému.

Podle odstavce 1 článku 346.17 daňového řádu Ruské federace zohledňují zjednodušení příjmy na hotovostním základě. Pokud tedy byla přijata záloha při uplatňování daňového systému ve formě UTII, není třeba ji brát v úvahu při přechodu na zjednodušený daňový systém.

Nyní pár slov o účtování výdajů při přechodu z placení UTII na zjednodušený systém.

Podle odstavce 2 odstavce 2 článku 346.17 daňového řádu Ruské federace jsou výdaje na úhradu nákladů na zboží zakoupené za účelem dalšího prodeje zohledněny v rámci zjednodušeného daňového systému při jeho dalším prodeji. Ale co když bylo zboží nakoupeno v jiném daňovém režimu?

V dopise ze dne 30. října 2009 č. 03-11-06/2/230 ruské ministerstvo financí uvedlo, že na této skutečnosti nezáleží. Hlavní věc je, že se zboží prodává při práci na zjednodušeném daňovém systému. Existuje i praxe, která tento názor podporuje (usnesení Federální antimonopolní služby Východosibiřského okruhu ze dne 20. března 2009 č. A33-7683/08-F02-959/09).

Jiná situace. Zboží bylo prodáno na trhu, ale platba byla přijata pomocí zjednodušeného systému? Měla by být tato částka zahrnuta do zjednodušeného příjmu?

Ne, neměl bys to dělat. I takové činnosti totiž patří k „imputovaným“ činnostem. A pokud vyvstanou otázky od regulačních orgánů, můžete potvrdit, že takový příjem je „připsán“ pomocí dohody s kupujícím a dalších podpůrných dokumentů. To je uvedeno v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 22. června 2007 č. 03-11-04/2/169.

Do základu daně ve zjednodušeném systému nebudou zahrnuty ani výdaje související s imputovanými činnostmi, které nebyly uhrazeny před přechodem na zjednodušený systém. Byly totiž vydány v době platby jednotné daně z imputovaných příjmů. To uvedlo ruské ministerstvo financí v dopise ze dne 29. října 2009 č. 03-11-06/3/257.

Pokud se rozhodnete vrátit k imputaci

Může se stát, že po opuštění imputovaného režimu se poplatník chce vrátit do tohoto zvláštního režimu. Upozorňujeme, že daňový řád Ruské federace to nezakazuje. Kromě toho mají organizace a podnikatelé možnost platit UTII do 1. ledna 2018 (ustanovení 8, článek 5 federálního zákona č. 97-FZ ze dne 29. června 2012).

Kapitola 26.3 daňového řádu Ruské federace nestanoví žádný zvláštní postup pro vrácení platby jedné daně. V tomto případě je tedy nutné v obecné rovině podat žádost o přechod na daňový systém ve formě UTII do pěti dnů ode dne opětovného zahájení imputované činnosti (odst. článek 346.28 daňového řádu Ruské federace).

Mějte však na paměti, že obecně platí, že organizace a podnikatelé mají právo přejít ze zjednodušeného daňového systému ve formě UTII nejdříve na konci zdaňovacího období podle zjednodušeného daňového systému (ustanovení 3 článku 346.13 daňového řádu Ruské federace). To znamená, že takový přechod je možný nejdříve na začátku nového kalendářního roku.?

Podmínky pro přechod na OSNO

Přechod organizace z UTII na obecný daňový systém je možný v následujících případech:

1) dobrovolně;

2) z důvodu ukončení činností, na které organizace uplatňovala UTII, včetně:

v souvislosti se zrušením režimu UTII ve vztahu k takovým činnostem v obci (ustanovení 2 článku 346.26 daňového řádu Ruské federace);

v souvislosti s porušením omezení fyzických ukazatelů (například pokud plocha prodejní plochy v maloobchodě přesáhla 150 m2) (ustanovení 2 článku 346.26 daňového řádu Ruské federace);

v souvislosti se zahájením podnikatelské činnosti v rámci prosté společenské smlouvy nebo smlouvy o správě majetkového trustu (článek 2.1 článku 346.26 daňového řádu Ruské federace);

3) z důvodu porušení podmínek pro uplatňování UTII z hlediska počtu zaměstnanců (ne více než 100 osob) a struktury základního kapitálu (podíl účasti ostatních organizací by neměl přesáhnout 25 %).

V prvních dvou případech může organizace přejít nejen na obecný daňový systém, ale i na jiné daňové režimy, např. zjednodušený(za splnění určitých podmínek). Ve třetím případě je organizace povinna přejít na obecný daňový systém. Vyplývá to z ustanovení čl. 346.26 odst. 2.3 a čl. 346.28 odst. 3 daňového řádu Ruské federace.

Situace: měla by organizace, která platí UTII, přejít na obecný daňový systém, pokud v průběhu čtvrtletí podíl jiných organizací na jejím základním kapitálu přesáhne 25 procent?

Odpověď: ano, mělo by, pokud porušení nebude včas napraveno.

Obecně platí, že organizace nemají právo uplatňovat UTII, pokud podíl účasti jiných organizací na jejím základním kapitálu přesahuje 25 procent. Pokud na konci zdaňovacího období (čtvrtletí) není tato podmínka splněna, pak organizace ztrácí nárok na uplatnění UTII od začátku tohoto čtvrtletí. Vyplývá to z ustanovení pododstavce 2 odstavce 2.2 a odstavce 2.3 článku 346.26 a článku 346.30 daňového řádu Ruské federace.

Na konci zdaňovacího období je nutné zkontrolovat, zda základní kapitál ve své struktuře splňuje stanovené požadavky. Pokud se tedy organizace během čtvrtletí dopustila porušení, ale v den nahlášení bylo toto porušení odstraněno, ponechává si právo uplatnit UTII. Podobná vysvětlení obsahuje dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 24. července 2013 č. 03-11-06/3/29239.

Příklad určení zákonnosti použití UTII organizací, která porušila omezení struktury schváleného kapitálu

LLC "Obchodní společnost "Hermes"" se zabývá maloobchodem a používá UTII.

Do 20. října letošního roku patřilo 100 procent základního kapitálu společnosti Hermes občanu A.A. Ivanov. 20. října Ivanov prodal svůj podíl společnosti Alfa CJSC. 20. prosince Alpha prodala 80 procent podílu na základním kapitálu Hermes občanovi A.P. Bespalov.

Navzdory skutečnosti, že od 20. října do 20. prosince nebylo splněno omezení účasti na základním kapitálu jiných organizací, Hermes si ponechává právo uplatnit UTII. K datu účetní závěrky (31. prosince) je podíl na základním kapitálu společnosti Hermes:

CJSC "Alfa" - 20 procent;
GR. Bespalov - 80 procent.

Vzhledem k tomu, že porušení spáchané ve zdaňovacím období bylo do jeho konce odstraněno, není Hermes od počátku čtvrtého čtvrtletí zbaven práva uplatňovat UTII a může tento zvláštní režim uplatňovat i v budoucnu.

Vyřazení z registru

Organizace, která přestala vykonávat činnosti podléhající UTII nebo porušila podmínky aplikace tohoto režimu, musí podat finančnímu úřadu žádost o zrušení registrace jako plátce UTII.

Žádost musí být podána do pěti pracovních dnů:

Od okamžiku ukončení činnosti, na kterou organizace aplikovala UTII;

Od posledního dne měsíce zdaňovacího období, ve kterém došlo k porušení omezení počtu zaměstnanců nebo struktury základního kapitálu.

Pokud pátý den lhůty připadne na víkend, musí být žádost podána následující pracovní den (článek 7, článek 6.1 daňového řádu Ruské federace, dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 11. října 2012 č. 03-11-06/3/70).

Do pěti pracovních dnů ode dne obdržení žádosti musí finanční úřad zaslat organizaci oznámení o zrušení registrace jako plátce UTII.

Pokud organizace poruší pětidenní lhůtu stanovenou pro podání žádosti o zrušení registrace, bude muset bez ohledu na skutečné datum ukončení činnosti na UTII tuto daň zaplatit do konce měsíce, ve kterém byla žádost podána. . Finanční úřad organizaci odhlásí až do konce tohoto měsíce.

Pokud organizace porušila podmínky pro uplatňování UTII, pokud jde o počet zaměstnanců nebo strukturu schváleného kapitálu, inspektorát ji zruší k poslednímu dni čtvrtletí předcházejícího čtvrtletí, ve kterém k takovému porušení došlo. Pokud například organizace v červnu překročila přípustný počet zaměstnanců (100 osob) a ve stejném měsíci podala žádost o odhlášení plátce UTII, pak daňová inspekce organizaci odhlásí k 31. březnu. V tomto případě musí organizace platit UTII pouze za první čtvrtletí. Od dubna je organizace povinna platit daně podle obecného daňového systému.

Tento postup vyplývá z ustanovení odstavce 3 článku 346.28, odstavce 6 článku 6.1 daňového řádu Ruské federace.

Okamžik přechodu

Okamžik přechodu z UTII na obecný daňový systém závisí na důvodu opuštění zvláštního daňového režimu.

Organizace se může dobrovolně vzdát UTII pouze od začátku příštího kalendářního roku. Přechod na obecný daňový systém je tedy v tomto případě možný nejdříve od 1. ledna příštího roku. Tento postup vyplývá z ustanovení odstavce 1 článku 346.28 daňového řádu Ruské federace.

Pokud organizace z vlastní iniciativy ukončila činnost, na kterou uplatnila UTII, může ještě tentýž měsíc přejít na obecný daňový systém. Dnem přechodu na obecný daňový systém v tomto případě bude den následující po datu ukončení činnosti na UTII uvedeném v žádosti o zrušení registrace jako plátce UTII. Tento postup vyplývá z ustanovení odstavce 3 článku 346.28 daňového řádu Ruské federace.

Pokud organizace přestane působit na UTII z důvodu zrušení tohoto režimu v obci, může přejít na obecný daňový systém od začátku čtvrtletí, ve kterém je UTII v souvislosti s konkrétní činností zrušena. Tento přístup je vysvětlen skutečností, že zrušení daňového systému ve formě UTII je možné pouze od začátku nového zdaňovacího období (článek 1 článku 5 daňového řádu Ruské federace). Zdaňovacím obdobím pro UTII je čtvrtina (článek 346.30 daňového řádu Ruské federace). Aby tedy zvláštní daňový režim přestal fungovat, musí místní úřady nejpozději měsíc před začátkem dalšího čtvrtletí příslušné nařízení přijmout a oficiálně zveřejnit. Od začátku tohoto čtvrtletí může organizace přejít na společný daňový systém.

Pokud organizace porušila podmínky pro uplatňování UTII z hlediska počtu zaměstnanců nebo struktury schváleného kapitálu, je povinna přejít na obecný daňový systém od začátku čtvrtletí, ve kterém k porušení došlo. Za toto čtvrtletí vypočítejte a zaplaťte všechny daně, které se organizace stala plátcem v souvislosti s přechodem na obecný daňový systém. Za toto čtvrtletí není třeba platit UTII. Tento postup vyplývá z čl. 346.26 odst. 2.3 a čl. 346.28 odst. 3 daňového řádu Ruské federace.

Základ daně přechodného období

Postup pro tvorbu daňového základu pro přechodné období, kdy organizace přechází na obecný daňový systém s UTII, není stanoven daňovým řádem Ruské federace. Proto při výpočtu daně z příjmu uznejte příjmy a výdaje podle obecných pravidel předepsaných v kapitole 25 daňového řádu Ruské federace. Závisí na metodě, kterou organizace vypočítá daň z příjmu:

akruální metoda;

hotovostní metodou.

Při použití akruální metody do základu daně u daně z příjmů zahrňte příjmy v období, ve kterém vznikly, a výdaje v období, se kterým souvisí. Na lhůtě splatnosti nezáleží (kromě výdajů uvedených v odstavci 6 a odstavci 4 článku 7 článku 272 daňového řádu Ruské federace). To je uvedeno v odstavci 1 článku 271 a odstavci 1 článku 272 daňového řádu Ruské federace. Některé druhy výdajů lze navíc při výpočtu daně z příjmu zohlednit pouze při splnění dalších náležitostí. Například výdaje na nákup surovin a materiálu lze odepsat až po jejich uvolnění do výroby a použití v ní na konci měsíce (čl. 272 odst. 2, čl. 254 odst. 5 daňového řádu Ruská federace). Neuzavřené zálohy přijaté (vydané) z důvodu nadcházející dodávky zboží (práce, služby) v období aplikace UTII se zahrnují do základu daně pro daň z příjmů, protože související závazky (pohledávky) jsou vráceny (odst. 1 § 271 , s. 1 článek 272, pododstavec 1 odst. 1 článek 251 daňového řádu Ruské federace).

Termíny zaúčtování některých druhů výnosů a nákladů metodou časového rozlišení jsou uvedeny v stůl.

Při hotovostní metodě musí být výnosy a náklady zaúčtovány v období, ve kterém jsou uhrazeny. Tento postup je stanoven v článku 273 daňového řádu Ruské federace. Některé druhy výdajů však snižují zdanitelný příjem pouze při splnění dalších požadavků. Například výdaje na nákup surovin a materiálu lze odepsat až po jejich zaplacení, uvedení do výroby a použití v ní na konci měsíce (odst. 1, odst. 3, čl. 273, odst. 5, článek 254 daňového řádu Ruské federace).

Při výpočtu daně z příjmu hotovostní metodou nezohledněte zásilky na základě záloh přijatých během období aplikace UTII. Platba přijatá po přechodu na obecný daňový systém za zboží odeslané během období uplatňování UTII by měla být zahrnuta do příjmu. Vyplývá to z ustanovení odstavců 1 a 2 článku 273 daňového řádu Ruské federace.

Uhrazené výdaje za pořízení nakoupeného zboží lze zahrnout do základu daně při jeho externím prodeji (článek 3 čl. 273, pododstavec 3 čl. 268 daňového řádu Ruské federace). Proto náklady na zboží zaznamenané a zaplacené během období uplatňování UTII sníží zdanitelný zisk, pokud bylo toto zboží prodáno po přechodu na obecný daňový systém.

Termíny zaúčtování jednotlivých výnosů a nákladů hotovostní metodou jsou uvedeny v stůl.

osvobození od DPH

Situace: může organizace, která v loňském roce uplatňovala UTII, získat osvobození od DPH v prvním čtvrtletí? Od nového roku organizace uplatňuje společný daňový systém.

Odpověď: ne, nemůže.

Organizace musí potvrdit svůj nárok na osvobození od DPH. K tomu je potřeba předložit finančnímu úřadu písemné oznámení a soubor dokumentů potvrzujících výši tržeb za předchozí tři měsíce. Musí tak učinit nejpozději do 20. dne měsíce, od kterého organizace osvobození využila. Je třeba předkládat zejména výpisy z prodejní knihy a kopie protokolů přijatých a vydaných faktur. Tento postup je stanoven v odstavcích a článku 145 daňového řádu Ruské federace. Totéž je uvedeno v odstavci 5 přílohy dopisu Federální daňové služby Ruska ze dne 3. prosince 2013 č. ED-4-15/21594.

Bezprostředně po přechodu na OSNO nemůže mít organizace, která používala UTII, takové dokumenty. To znamená, že nebude moci potvrdit svůj nárok na osvobození od DPH. Daňové oddělení mezitím zdůrazňuje, že nepředložení alespoň jednoho z požadovaných dokumentů je důvodem pro odmítnutí nároku na osvobození od DPH (dopis Ministerstva daní a daní Ruska ze dne 13. května 2004 č. 03-1-08 /1191/15). Proto v posuzované situaci bude organizace moci být osvobozena od placení DPH až od druhého čtvrtletí – počínaje čtvrtým měsícem aplikace obecného daňového systému.

Rada: organizace, která aplikovala UTII, může využít práva na osvobození od DPH od prvního měsíce po přechodu na obecný daňový systém. Proti takovému rozhodnutí se lze u soudu bránit pomocí následujících argumentů.

Využití nároku na osvobození od DPH má oznamovací charakter. To znamená, že organizace by neměla žádat inspektorát o povolení takové výhody. Stačí ji pouze informovat o úmyslu toto právo uplatnit. Důsledky porušení lhůty pro podání oznámení a požadovaných dokladů nejsou zákonem stanoveny. Kromě toho je výslovně stanovena možnost informovat inspektorát po zahájení uplatňování osvobození (článek 3 článku 145 daňového řádu Ruské federace). I kdyby tedy organizace začala výjimku využívat, aniž by to inspekci oznámila, nelze jí výhodu odepřít. Hlavní věc je, že výše příjmů za tři předchozí měsíce nepřesahuje limit stanovený v odstavci 1 článku 145 daňového řádu Ruské federace (2 000 000 rublů). Tento závěr potvrzuje odstavec 2 usnesení pléna Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 30. května 2014 č. 33.

Vysvětlení pléna Nejvyššího arbitrážního soudu Ruské federace mohou využít ty organizace, které se samy rozhodly opustit UTII, a ty, které přestaly používat zvláštní režim na žádost daňového inspektorátu. Zejména posledně jmenovaní mohou napadnout dodatečné poplatky za DPH za období nezákonného používání UTII. Pokud objem příjmů nepřesáhl 2 000 000 rublů, je inspektorát povinen vzít v úvahu právo plátce daně na osvobození od DPH. Nezáleží na nedostatku oznámení a dokumentů poskytnutých inspektorátem podle článku 145 daňového řádu Ruské federace. Tento závěr je obsažen zejména v usnesení Federální antimonopolní služby Uralského distriktu ze dne 29. července 2014 č. F09-4349/14.

S přihlédnutím k postoji pléna Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace je třeba očekávat, že v konfliktních situacích se rozhodčí soudy postaví na stranu daňových poplatníků. Pokud ale nehodláte svůj postoj hájit u soudu, počkejte, až uplynou tři měsíce od přechodu k OSNO, a pak osvobození od daně bez rizika využijte.

Odpočet DPH na vstupu

DPH na vstupu předložená organizaci během období uplatňování UTII lze odečíst, pokud zakoupené zboží (práce, služby) nebylo použito v činnostech na UTII (ustanovení 9 článku 346.26 daňového řádu Ruské federace). Pokud jsou splněny všechny podmínky pro uplatnění odpočtu DPH, můžete jej uplatnit ve stejném zdaňovacím období, ve kterém organizace přešla z UTII na obecný daňový systém (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 22. června 2010 č. 03 -07-11/264).

Příklad účtování DPH na vstupu. Organizace přešla na společný daňový systém s UTII. Výnosy a náklady se zjišťují metodou časového rozlišení

V souvislosti s ukončením činnosti na UTII v dubnu tohoto roku přešla Alfa CJSC na obecný daňový systém. Organizace zaplatila UTII za první čtvrtletí.

dluh kupujících za poskytnuté služby ve výši 100 000 rublů;
zbytky materiálů nepoužitých při činnostech na UTII v hodnotě 59 000 rublů. (včetně DPH - 9 000 rublů).

Ve druhém čtvrtletí byly pohledávky splaceny. Zbývající materiály byly spotřebovány při výrobě. Při výpočtu daně z příjmu za šest měsíců účetní Alpha zahrnul:

zahrnuto do příjmu - 100 000 rublů;
zahrnuto do nákladů - 50 000 rublů. (59 000 rub. - 9 000 rub.).

DPH na vstupu ve výši 9000 rublů. "Alfa" přijata k odpočtu ve druhém čtvrtletí.

DPH na vstupu, která byla zahrnuta do ceny dlouhodobého majetku pořízeného během období aplikace UTII, není při přechodu na obecný daňový systém odpočitatelná. Taková vysvětlení jsou obsažena v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 26. února 2013 č. 03-07-14/5489.

Situace: Může si organizace po návratu do obecného daňového systému znovu odečíst obnovenou částku DPH? Při přechodu na UTII organizace obnovila a převedla do rozpočtu DPH ze zůstatkové ceny dlouhodobého majetku.

Odpověď: ne, nemůže.

Částky DPH předložené organizaci při pořízení dlouhodobého majetku jsou akceptovány k odpočtu v plné výši poté, co jsou předměty zaregistrovány (ustanovení 1 článku 172 daňového řádu Ruské federace). Když organizace přejde z obecného režimu zdanění na UTII, částky DPH na vstupu přijaté k odpočtu podléhají obnovení ve zdaňovacím období předcházejícím přechodu na tento zvláštní režim (odst. 2, odst. 3, článek 170 daňového řádu Ruská Federace). Vrácené daňové částky nejsou zahrnuty do pořizovací ceny dlouhodobého majetku, ale jsou zohledněny jako součást ostatních nákladů (odst. 1, doložka 1, článek 264 daňového řádu Ruské federace). Organizace, která použila UTII a znovu přešla na obecný daňový systém, proto nemá právo na odpočet dříve obnovených částek DPH. Podobné hledisko se odráží v dopisech Ministerstva financí Ruska ze dne 30. června 2009 č. 03-11-06/3/174 ze dne 29. ledna 2009 č. 03-07-11/23.

Účtování o dlouhodobém a nehmotném majetku

Při přechodu na obecný daňový systém s UTII zohledněte dlouhodobý majetek a nehmotný majetek pořízený (vyrobený, vyrobený, vytvořený) před přechodem v jejich zůstatkové hodnotě. Navíc, pokud po přechodu na obecný daňový systém organizace vypočítává daň z příjmu hotovostní metodou, lze v daňovém účetnictví zohlednit pouze plně zaplacený dlouhodobý a nehmotný majetek. Vyplývá to z ustanovení pododstavce 3 odst. 3 článku 273 daňového řádu Ruské federace.

Postup pro stanovení zůstatkové hodnoty takového majetku se liší v závislosti na tom, kdy byl pořízen: během období uplatňování UTII nebo v období uplatňování obecného daňového systému (pokud jej organizace uplatňovala před přechodem na UTII).

V prvním případě určete zůstatkovou cenu majetku jako rozdíl mezi pořizovací cenou (výstavba, výroba, tvorba) a výší odpisů časově rozlišených po dobu uplatňování UTII dle účetních pravidel (dopis MF ČR). Ruska ze dne 19. února 2009 č. 03-11-06/3/ 35).

Ve druhém případě určete zůstatkovou cenu majetku jako rozdíl mezi zůstatkovou cenou majetku v době přechodu z obecného systému zdanění na UTII a výší odpisů naběhlých za dobu aplikace UTII podle pravidla kapitoly 25 daňového řádu Ruské federace (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 16. září 2004 č. 03 -03-02-04/1/15).

Ve většině případů se zůstatková hodnota vytvořená v účetnictví bude shodovat s hodnotou vypočtenou podle pravidel kapitoly 25 daňového řádu Ruské federace. To se stane, pokud:

počáteční cena dlouhodobého majetku podle účetní a daňové evidence je stejná;

účetní politika organizace zavádí lineární metodu výpočtu odpisů;

Doba užívání nemovitosti je stanovena podle Klasifikace schválené nařízením vlády Ruské federace ze dne 1. ledna 2002 č. 1.