Konverze. Konverzní operace: účetnictví a dokumentace

Konverzní transakce jsou transakce finančních organizací, které zahrnují směnu měn nebo konverzi. To se často děje prostřednictvím provádění transakcí na nákup nebo prodej měny v nějaké formě (hotovostní nebo bezhotovostní platby). Transakce lze provést okamžitě (doba nepřesáhne 2 bankovní dny) nebo po určité době (od provedení transakce uplynuly více než dva pracovní bankovní dny).

Termíny a definice

Konverzní transakce jsou transakce prováděné účastníky devizového trhu. Jaká je jejich podstata? Určitá částka v měně jednoho státu se vymění za bankovky jiného státu. Tato transakce má pevné datum a sazbu.

Hlavními účastníky trhu jsou měny, které jsou volně obchodovány na devizovém trhu. Hlavní jsou:

Americký dolar;
peníze eurozóny;
švýcarský frank;
libra šterlinků (Anglie);
japonský jen.

Typy konverzních operací:

Okamžité transakce.
Aktuální obchody (nebo spot).
Forwardové transakce.

Účastníci transakce

Konverzní operace jsou dostupné následujícím účastníkům:

Struktura komerčního bankovnictví. Tvoří většinu těchto transakcí. Zbývající účastníci zde vedou účty a provádějí všechny potřebné transakce. Konverzní operace pokrývají velkou část poptávky trhu v měnových transakcích a nabízejí své služby i jiným bankám.
Centrální banka. Musí kontrolovat devizové rezervy a provádět devizové intervence, které ovlivňují směnný kurz. Centrální banka kontroluje výši úrokových sazeb z vkladů v měně své země.
Směnárna. Jeho funkce: tvorba směnných kurzů přijatelných pro trh, jakož i provádění směnných transakcí pro právnické osoby.
Stát. Ve většině případů se přímo podílí na kontrole směnného kurzu.
Devizová makléřská společnost. Zde se účastníci prodejních transakcí setkávají, aby formalizovali smlouvy. Tito zprostředkovatelé účtují určité procento za transakce směny měn.
Společnost zahraničního obchodu. Pro tuto organizaci je důležité mít měnu pro vypořádání s protistranami, takže z jejich strany existuje stálá poptávka. Dovozci přitom vždy hledají, jak nakoupit měnu za optimální kurz, a pro vývozce je důležité zbývající množství prodat.
Individuální. Z jejich strany existuje široká škála různých transakcí s měnou.

Důležitý je čas

Během transakce se rozlišují dvě data:

Okamžik transakce.

Okamžik jeho provedení. Jinými slovy, když byly peníze fyzicky přesunuty.

Banky, kde ke směně měny dochází nejčastěji, nazývají den valuty den, kdy peníze odešly z účtu. V případě bezhotovostních transakcí je to číslo, kdy byla směna peněz za měnu skutečně provedena. V úvahu se berou pouze pracovní dny.

Konverzní transakce jsou klasifikovány v závislosti na datu valuty. To je světová praxe.

Okamžité dodání

Naprostá většina transakcí se provádí za účelem okamžitého dodání. Jejich zvláštnost: datum provedení transakce se shoduje se dnem jejího provedení.

Prodávající doručí měnu nejpozději 2. den po podpisu smlouvy (samozřejmě se berou v úvahu bankovní pracovní dny). Tyto operace mohou být několika typů:

"Tod." Operace probíhající dnes (název pochází z angličtiny today). Datum valuty se rovná datu transakce.
"Hlasitost". Zítřejší nabídky (z angličtiny zítra). Datum valuty je den následující po dni, kdy byla transakce provedena.

Spotový trh

Běžné konverzní operace se provádějí na místě. Zde se datum valuty rovná druhému dni od data provedení transakce. Světová praxe tomu říká spotový trh.

Podmínky pro spotové transakce jsou pro účastníky celkem pohodlné. Během aktuálního pracovního dne (nebo následujícího) můžete pomalu sbírat kompletní balík dokumentů a generovat platební podklady pro operaci.

Metodika provádění těchto transakcí se skládá z několika kroků:

Přípravné. Zde je provedena studie aktuální situace na měnových trzích, jsou určeny směry pohybu všech měn účastnících se směnných transakcí. Na základě získaných výsledků se vytvoří průměrný směnný kurz.
Analytická. Je studována dynamika peněžních sazeb. Poté je pro každý typ měny (růst nebo pokles) určena pozice banky. Je určena částka transakce a pevný směnný kurz.
Finále. Operace je zpracována přes účty a zaznamenána v dokladech.

Forwardový trh

Tyto konverzní transakce jsou transakce s předem známým a schváleným směnným kurzem. Transakce jsou prováděny v aktuálním čase (dnes), ale datum valuty je odloženo na dobu neurčitou.

Cílem takových transakcí je vytvořit určitý polštář proti kolísání směnných kurzů a generovat příjmy ze spekulací.

Operace typu "Forward" jsou:

Outright je operace v jedné kopii. Datum valuty se zde liší od data spotu. Pokud je některá z měn transakce kotována nad spotovou transakcí, pak má prémii. Pokud je to naopak, dostane slevu. Pevná sazba, která zohledňuje diskont nebo prémii, se nazývá „přímá sazba“.
Forwardové a opční transakce. Jedná se o provozy, kde není pevně stanoven den doručení. Každý účastník má možnost stanovit si vhodné podmínky pro plnění povinností. Druhý účastník získává za toto právo prémii, jejíž výše závisí na délce trvání opce a na kurzových rozdílech v době podpisu smlouvy. Termín dodání není nikde uveden, je uvedena pouze lhůta, ve které musí být splněny podmínky smlouvy. Když opci drží kupující, počká, až měna na trhu zdraží, a poté ji nakoupí za nižší kurz, který je předepsán ve smlouvě. Prodejce naopak počká, až hodnota měny na spotovém trhu klesne, pak ji bude moci prodat za vyšší kurz, než jaký je uveden ve smlouvě.
Swapové transakce. Jedná se o jeden z hlavních způsobů pojištění rizik, který zahrnuje uzavírání opačných transakcí (hedging). Jedná se o opačné transakce; je důležité pochopit, že jedna transakce bude spotová, druhá bude forwardová. Swap je kombinací hotovostního obchodování a forwardových transakcí.

Bankovní rizika

Konverzní bankovní operace se neprovádějí, když jsou rizika vysoká. Podívejme se na ně podrobněji:

Hospodářský. Kolísání měn ovlivňuje hodnoty nemovitostí k lepšímu i horšímu.
Rizika překladu. Souvisí s rozdílem v účtování majetku banky v cizí měně.

Transakční rizika. Objevují se, protože náklady na operaci směny národní měny za měnu jiné země nelze v budoucnu určit. Během nestability směnného kurzu je důležité zvolit optimální měnu kontraktu, která se před tímto rizikem ochrání.

Snížení rizika

Banky, které pravidelně směňují měny, mají šanci snížit rizika při provádění směnných transakcí pomocí:

Ochranné doložky. Podmínky ve smlouvě, které zahrnují revizi podmínek smlouvy během jejího plnění.
Zlaté klauzule. Použití zlaté měny.
Měnové doložky. Dohoda uvádí, že částka bude záviset na kolísání měn.

Burzovní operace s kompetentním přístupem a diverzifikací rizik jsou ziskové. K jejich provedení však potřebujete znalost devizového trhu, zvláštnosti práce nejen bank, ale i všech účastníků trhu.

Jiná země za dohodnutou sazbu s vypořádáním provedeným k určitému datu.

V právním smyslu jsou konverzní transakce transakcemi nákupu a prodeje měn. Pokud jde o konverzní operace, anglický jazyk přijal ustálený termín Foreign Exchange Operations (zkráceně Forex nebo FX).

Hlavní rozdíl mezi konverzními operacemi a operacemi úvěrového vkladu spočívá v tom, že první se neprodlužují v čase, to znamená, že se provádějí v určitém okamžiku, zatímco vkladové operace mají trvání v čase a různou naléhavost.

Podle načasování konverzní operace se dělí do dvou skupin:

1. Spotové operace nebo běžné konverzní operace;

2. Dopředné nebo naléhavé operace konverze.

Ve světové praxi se to uznává aktuální konverzní operace u hlavních světových měnových párů se provádějí za spotových podmínek, tj. s valutou 2. pracovní den po dni uzavření transakce. Mezinárodní trh pro běžné konverzní transakce se nazývá spotový trh. Podmínky spotového vypořádání jsou pro protistrany transakce poměrně výhodné: během aktuálního a následujícího dne po jejím uzavření je vhodné zpracovat potřebnou dokumentaci a vydat platební příkazy k provádění převodů. V Rusku, stejně jako v řadě rozvojových zemí, se vyvinula odlišná praxe pro provádění vypořádání konverzních transakcí. Běžné (nebo termínované hotovostní) transakce na trhu dolar/rubl se uzavírají s valutou „dnes“, „zítra“ a pouze příležitostně na místě. Transakce s datem valuty dnes lze uzavírat během celého pracovního dne, protože až do pozdních hodin je možné provádět bezhotovostní převody v dolarech (v USA je kvůli osmihodinovému časovému rozdílu uzávěrka v Moskvě pozdě večer ) a v rublech (vzhledem k tomu, že zúčtovací pokladní centra (RCC) Centrální banky Ruské federace přijímají platební příkazy do 21:00 moskevského času).

Dopředné (urgentní) konverzní operace(FX forwardové operace nebo zkráceně FWD) jsou směnné transakce za předem dohodnutý kurz, které jsou uzavřeny dnes, ale datum valuty (tedy realizace kontraktu) je posunuto o určitou dobu v budoucnu.

Forwardové transakce se dělí na dva typy:

1. Přímé transakce- jedna konverzní transakce s datem valuty odlišným od data spotu. Tvoří asi 17 % futures transakcí;

2. Měnové swapové transakce(FX swap) - tvoří 83 %, tedy většinu forwardových transakcí.

Literatura

D. Yu Piskulov. Teorie a praxe obchodování s měnami. Vzdělávací vydání.

Nadace Wikimedia. 2010.

Podívejte se, co jsou „konverzní operace“ v jiných slovnících:

Operace související s konverzí jednoho cenného papíru na jiný. Viz také: Bankovní operace Burzovní akciové operace Konvertibilní cenné papíry Finanční slovník Finam ... Finanční slovník

KONVERZNÍ OPERACE- 1) směna (nákup a prodej) měn; provádějí banky a jiné úvěrové a finanční instituce, obchodní a průmyslové korporace, fyzické osoby prostřednictvím zprostředkování devizového trhu (obchody mezi bankami a klienty a mezibankovní obchody), jakož i ... Právní encyklopedie

1) směna (nákup a prodej) měn; provádějí banky a jiné úvěrové a finanční instituce, obchodní a průmyslové korporace, fyzické osoby prostřednictvím zprostředkování devizového trhu (obchody mezi bankami a klienty a mezibankovní obchody) atd.... Encyklopedický slovník ekonomie a práva

KONVERZNÍ OPERACE- měnové transakce, směna (nákup a prodej) měn; provádějí banky, jiné finanční instituce, obchodní a průmyslové společnosti a jednotlivci za kurzy devizového trhu. Banky provádějí spol. při výpočtech... Zahraniční ekonomický výkladový slovník

konverzní operace- směna a nákup a prodej valut provádějí banky, obchodní a průmyslové korporace, fyzické osoby... Slovník ekonomických pojmů- operace související s přeměnou jednoho cenného papíru na jiný. Například operace přeměny krátkodobých závazků na dlouhodobé... Právní slovník

Transakce pro nákup a prodej hotovosti a bezhotovostní cizí měny za hotovost a bezhotovostní rubly. Slovník obchodních podmínek. Akademik.ru. 2001... Slovník obchodních podmínek

"Zdanění, účetnictví a výkaznictví v komerční bance", 2010, N 11

Konverzní operace jsou jednou z nejaktivnějších oblastí činnosti úvěrových institucí. Účelem těchto operací je provádění transakcí nákupu a prodeje měny a jejich účastníky (prodejci i kupující) mohou být právnické i fyzické osoby, včetně fyzických osob podnikatelů. Podívejme se na rysy právní úpravy režimu konverzních bankovních operací, jejich dokumentaci, účetní postupy a účetnictví.

Právní úprava režimu konverzních bankovních operací

Režim konverzních bankovních operací upravuje Občanský zákoník Ruské federace, federální zákon ze dne 2. prosince 1990 N 395-1 „O bankách a bankovních činnostech“, federální zákon ze dne 10. prosince 2003 N 173-FZ „O měně Regulace a měnová kontrola“, různé instruktážní dopisy Bank Russia. Mezi účastníky konverzních operací patří právnické osoby, občané (včetně těch, kteří se zabývají obchodní činností), stejně jako Ruská banka a úvěrové organizace - rezidenti i nerezidenti.

Hlavní omezení při provádění konverzních transakcí mezi bankami a podnikatelskými subjekty jsou stanovena na úrovni federálních zákonů a jsou doplněna na úrovni podzákonných předpisů - pokynů Ruské banky. Ruská banka tak stanoví, že nákup a prodej cizí měny právnickými osobami lze provádět pouze bezhotovostně, zákonodárce navíc právnickým osobám ukládá povinnost nakupovat cizí měnu výhradně za účelem provádění zahraničních ekonomických činností a provádění povolených devizových obchodů.

Aby se zabránilo podvodům, jsou ze zákona zakázány platby v cizí měně v hotovosti a bezhotovostní formou na území Ruské federace mezi rezidenty. Pro provádění transakcí v cizí měně (mezi bankami a rezidenty) byl tedy zaveden zvláštní postup, který v souladu s federálním zákonem ze dne 10. prosince 2003 N 173-FZ „O regulaci měn a kontrole měny“ zahrnuje následující základní požadavky:

nákup a prodej cizí měny a šeků (včetně cestovních šeků), jejichž nominální hodnota je uvedena v cizí měně, se v Ruské federaci provádí pouze prostřednictvím autorizovaných bank;
rezidenti mají právo bez omezení zřídit si bankovní účty (bankovní vklady) v cizí měně v oprávněných bankách, pokud zákon nestanoví jinak;
právnické osoby jsou povinny nakupovat/prodávat cizí měnu prostřednictvím účtů otevřených u autorizovaných bank;
bez omezení jsou mezi rezidenty a oprávněnými bankami prováděny směnárenské obchody spojené s nákupem a prodejem hotovosti a bezhotovostních cizích měn fyzickými osobami a šeků (včetně cestovních šeků), jejichž nominální hodnota je uvedena v cizí měně, za měna Ruské federace a cizí měna.

Konverzní operace lze tedy do jisté míry přiřadit k jednomu z mechanismů měnové regulace<1>: kontrolu nad určitými typy devizových transakcí provádějí autorizované banky ve fázi jejich realizace, tedy nákupu a prodeje oběživa.

<1>V pokynu Bank of Russia č. 117-I ze dne 15. června 2004 „O postupu pro rezidenty a nerezidenty při předkládání dokumentů a informací autorizovaným bankám při provádění měnových transakcí je postup pro oprávněné banky pro evidenci měnových transakcí a přípravu transakční pasy“, důraz je kladen na kontrolu dokumentů občanského charakteru, sloužících jako základ pro mezinárodní platby jak v rublech, tak v cizí měně.

Dokumentace konverzních transakcí

Základem pro provádění konverzních operací jsou správně provedené dokumenty (pokyny k nákupu a prodeji cizí měny, smlouvy, pamětní příkazy atd.). Ruská banka neupravuje postup zpracování konverzních transakcí mezi bankami a podnikatelskými subjekty prováděných bezhotovostně (přesněji formou dokumentů). Podobu dokumentů vypracovávají a schvalují úvěrové instituce samostatně a je zpravidla zakotvena v interních regulačních dokumentech.

Podle našeho názoru byste při přípravě dokumentů, na jejichž základě se provádějí operace konverze, měli věnovat pozornost následujícím hlavním bodům:

smlouvy (dohody) o uzavírání obchodů, jednorázové objednávky atp. musí obsahovat podpisy oprávněných osob z banky a od klienta;
v závislosti na podmínkách a pravidelnosti transakcí musí příkazy k nákupu a prodeji měny obsahovat příslušné poznámky o tom, že částka v cizí měně nebo rublech za nákup a prodej cizí měny je odepsána z účtu klienta bez přijetí (pokud existuje taková podmínka ve smlouvě o bankovním účtu);
Na příkazech k nákupu a prodeji oběživa musí být opatřeny podpisy oprávněných zaměstnanců banky a značkami (razítky) označujícími ověření souladu podpisů a pečetí klientů s deklarovanými vzory a dostatkem finančních prostředků na účtu, as jakož i podpisy odpovědných úředníků pro kontrolu měny potvrzující soulad operace s požadavky měnové legislativy Ruské federace;
musí být dodrženy podmínky konverzních transakcí uvedené v příkazech klienta (termín, kurz, částka);
při odepisování bez akceptace částky v rublech na nákup cizí měny z účtu rezidenta musí být při žádosti o nákup oběživa vystavena výzva k platbě a vložena do účetních dokladů dne, přičemž v souladu s požadavky Předpisů Bank of Russia ze dne 3. října 2002 N 2-P, žádost o platbu musí obsahovat podpisy oprávněných osob a pečeť banky;
v souladu s požadavky Přílohy 12 k Předpisům Ruské banky ze dne 3. října 2002 N 2-P v žádostech banky o inkaso částek ruské měny za nákup cizí měny v poli „ Účel platby“ musí být uveden odkaz na číslo a datum smlouvy s bankou, navíc v souladu s článkem 11.1 Předpisů Ruské banky ze dne 3. října 2002 N 2-P v „ Platební podmínky“, musí být uvedena klauzule smlouvy, která stanoví právo banky odepsat provize z těchto transakcí bez akceptace.

Úplnost a správnost provedení primárních dokumentů, jak vytvořených v rámci úvěrové organizace, tak přijatých od klientů - protistran transakcí, tedy podléhá přísné regulaci úvěrové organizace, protože na základě primárních dokumentů se transakce promítají do účetnictví. účty.

Účetní aspekty konverzních transakcí

Nedostatečná regulace konverzních transakcí ze strany orgánů dohledu vytváří problémy při vytváření metodiky jejich účtování. Podívejme se na hlavní problémy metodiky účtování těchto transakcí, abychom minimalizovali chyby v účtování těchto transakcí.

Podstata konverzních operací a obrovská poptávka po nich v poslední době souvisí s tím, že při mezinárodních platbách organizace nejčastěji používají americké dolary nebo eura. Zároveň není vůbec nutné zakládat účet jak v amerických dolarech, tak v eurech. Můžete dát bance pokyn, aby směnila dolary na účtu za eura a okamžitě je převedla dodavateli.

Poté, co vstoupilo v platnost nařízení Bank of Russia č. 302-P ze dne 26. března 2007 „O pravidlech pro vedení účetnictví v úvěrových institucích se sídlem na území Ruské federace“ (dále jen nařízení č. 302-P ), byl upřesněn postup zaznamenávání konverzních transakcí v účetnictví. Zejména:

pojmy nákup a prodej cizí měny za rubly a konverzní transakce (nákup a prodej jedné měny za druhou) jsou odděleny: transakce nákupu a prodeje zahrnuje nákup a prodej cizí měny za rubly v hotovosti a bezhotovostní formě, konverzní transakce je transakce nákupu a prodeje cizí měny za jinou cizí měnu v hotovostní i bezhotovostní formě;
byl rozšířen seznam korespondujících účtů při provádění transakcí prostřednictvím bilančních účtů 2. řádu účtů 47407, 47408 „Zúčtování za konverzní a forwardové transakce“; Nyní mohou tyto účty korespondovat: s bankovními účty klientů, korespondenčními účty, účtem pro pokladny, účty pro účtování zúčtování s měnou a burzami, účty pro účtování zúčtování s klienty za nákup a prodej cizí měny;
výsledek transakcí nákupu a prodeje oběživa za rubly v hotovostní a bezhotovostní formě, stejně jako konverzní transakce v hotovostní a bezhotovostní formě, je nyní zahrnut na účty výnosů a nákladů bez použití účtů přecenění rozvahy 61306, 61406 , které byly zrušeny a nejsou zahrnuty v nové účtové osnově (t .k. příjmy a výdaje se nově promítají do účetnictví na akruální bázi): zjišťují se příjmy a výdaje z transakcí nákupu a prodeje cizí měny za rubly jako rozdíl mezi transakčním kurzem a oficiálním kurzem k datu operace (transakce). Výnosy a náklady na konverzní transakce jsou určeny jako rozdíl mezi rublovými ekvivalenty odpovídajících měn v jejich oficiálním směnném kurzu k datu operace (transakce). Ve výkazu zisku a ztráty jsou výnosy a náklady zachyceny v části bankovní operace pod symboly 12201 a 22101;
určuje se datum transakce s cizí měnou - první z dat dodání nebo přijetí;
upřesněn postup převodu forwardových transakcí z účtů kapitoly D na rozvahové účty 47407, 47408 „Zúčtování o konverzích a forwardových obchodech“ - na začátku provozního dne: k prvnímu datu splatnosti (dodání nebo vypořádání) na na začátku provozního dne se forwardové transakce převádějí na rozvahové účty , v tomto případě se účtování transakcí shoduje s účtováním transakcí nákupu a prodeje měny za rubly a konverzní transakce, ale mělo by se provádět pouze pomocí účtů 47407, 47408 „Zúčtování za konverzní a forwardové transakce“.

Je třeba poznamenat, že předchozí postup pro promítání nákupních a prodejních a konverzních transakcí bez použití účtů 47407, 47408 „Zúčtování za konverzní a forwardové transakce“ prostřednictvím přímých účetních zápisů byl zachován.

Účetní politika úvěrové instituce týkající se účtování konverzních transakcí

Vzhledem k tomu, že banky mají největší potíže se stanovením postupu účtování transakcí nákupu a prodeje cizí měny, a to jak v hotovostní, tak bezhotovostní formě, vyžadují orgány dohledu, aby se v tomto ohledu věnovala pozornost tvorbě účetních zásad. Účetní politika banky může zejména stanovit, že devizové transakce se promítají pomocí spárovaných účtů 47407 a 47408 „Zúčtování za konverzní transakce a termínové transakce“. Podle charakteristik těchto účtů je rozdíl mezi rublovým ekvivalentem nakoupené nebo prodané cizí měny, vypočteným směnným kurzem Ruské banky a transakčním kurzem (realizovaný kurzový rozdíl), klasifikován jako příjem (kladný) nebo náklad ( negativní). Tím se eliminuje vyvážení výsledků.

Pokud jde o promítnutí problematiky nákupu a prodeje cizí měny bezhotovostně do účetní politiky banky, zde je nutné v prvé řadě jasně rozlišit způsob nákupu a prodeje: na vlastní náklady (v rámci stanoveného limitu měnové pozice) nebo na náklady klienta. Transakce nákupu a prodeje cizí měny na účet klienta jsou zprostředkovatelské a nemají vliv na měnovou pozici banky, proto se účtování těchto transakcí nedotýká uvedených účtů 47407 a 47408.

V souvislosti s transakcemi nákupu a prodeje cizí měny při udržování otevřené devizové pozice bezhotovostními prostředky nastávají potíže, když je nutné stanovit postup pro zohlednění finančních výsledků z konverzních transakcí (hotovostních i urgentních). Hovoříme o nutnosti vést oddělenou evidenci hospodářských výsledků, o zkvalitňování hotovostních a termínovaných transakcí, neboť se různým způsobem podílejí na stanovení základu daně z příjmů. V rámci každého druhu transakce je navíc třeba podrobně zohlednit příjmy a výdaje, což je také nutné pro správné stanovení základu daně.

Transakce v cizí měně jsou zohledněny v oficiálním směnném kurzu Bank of Russia v den transakce. Kurzové rozdíly vzniklé po vypořádání transakcí v cizí měně jsou zahrnuty do výkazu zisku a ztráty v kurzu platném k datu transakce.

Peněžní aktiva a pasiva v cizí měně jsou přepočtena na ruské rubly oficiálním směnným kurzem Bank of Russia k rozvahovému dni. Kladné a záporné kurzové rozdíly vzniklé z přecenění majetku a závazků jsou vykázány ve výkazu zisku a ztráty jako výnosy snížené o ztráty z přecenění cizí měny.

Účetní politika banky by neměla duplikovat rezervy na účtování úvěrových transakcí, transakcí s cennými papíry, cizí měnou, jakož i rezervy na úvěry, investiční politiky a další ustanovení v rozsahu, který je striktně definován aktuálními regulačními dokumenty.

Účetní politika konverzních operací banky musí nutně zahrnovat:

pracovní účtová osnova pro účetnictví v úvěrové instituci a jejích útvarech na základě Účtové osnovy pro účetnictví v úvěrových institucích schválené Bankou Ruska;
formy primárních účetních dokumentů pro zpracování transakcí, včetně formulářů dokumentů pro interní účetní výkaznictví, pro které nejsou standardní formy primárních účetních dokumentů poskytovány v albech Státního statistického výboru Ruska;
postup pro vypořádání s jejími pobočkami (strukturálními divizemi) pro konverzní transakce;
postup provádění přeměny atd.

Účtování určitých typů konverzních transakcí

Transakce s bankovkami je transakce nákupu a prodeje hotovosti v cizí měně:

na stejnojmennou bezhotovostní měnu (jednotná měna) popř
pro jinou bezhotovostní měnu, včetně měny Ruské federace (multiměna).

Transakci s bankovkami ve více měnách lze považovat za konverzní operaci.

Když už mluvíme o účtování tohoto typu transakce, v první řadě byste měli věnovat pozornost načasování transakcí, přesněji načasování dodání aktiv prodávajícím a kupujícím. Nejčastější mylnou představou bank je, že v rozporu s ustanovením 4.59 nařízení N 302-P se transakce nákupu a prodeje měny s dodáním „následující den“ promítnou do účetních účtů pomocí rozvahových účtů 47422 „Závazky za ostatní transakce“. 30221 „Nedokončená vypořádání úvěrové instituce“, nikoli jako forwardové transakce na rozvahových účtech 47407, 47408 „Vypořádání konverzních transakcí a forwardových transakcí“. To znamená, že úvěrové instituce musí provést následující účetní záznamy.

A. Pokud v souladu s podmínkami transakce převodu krytí předchází přijetí hotovosti v cizí měně:

v den transakce (datum přijetí měny):

Kt 47408 „Zúčtování za konverzní transakce a forwardové transakce“ (A) - za částku přijaté hotovosti v cizí měně;
Kt 47408 „Zúčtování za konverzní transakce a forwardové transakce“ (A) - ve výši provize (odměny) dle podmínek uzavřené transakce;

následující pracovní den<1>:

Dt 47407 „Zúčtování za konverzní transakce a forwardové transakce“ (P)
Kt 30222 „Neúplná vypořádání úvěrové instituce“ - za částku transakce dle smlouvy.

<1>Vzhledem k tomu, že charakteristiky účtů 47407/47408 neumožňují korespondenci s účty neúplných vypořádání, může účetní politika banky stanovit přímou korespondenci s korespondenčními účty bez použití účtu 30222.

Při převodu bezhotovostního krytí na základě SWIFTové zprávy - platební příkaz:

Dt 30222 „Neúplná vypořádání úvěrové instituce“ - za částku transakce dle smlouvy
Kt korespondenční účet nostro, loro - na částku převedeného bezhotovostního krytí a zaplacenou provizi.

B. Pokud podle podmínek transakce převod krytí předchází přijetí hotovosti v cizí měně: v den transakce:

Dt 47408 „Zúčtování za konverzní transakce a forwardové transakce“ (A)
Kt 47407 „Zúčtování za konverzní transakce a forwardové transakce“ (P) - za částku transakce dle smlouvy;
Kt 47408 „Zúčtování za konverzní transakce a forwardové transakce“ (A) - pro částku transakce;

další den:

Dt 30221 "Nedokončená vypořádání úvěrové instituce"
Kt korespondenční účet nostro, loro - za částku transakce a zaplacenou provizi;

dnem přijetí hotovosti v cizí měně na základě objednávky (potvrzení) s provedením příkazu k příjmu hotovosti:

Dt 20202 "Pokladna úvěrových institucí"
Kt 47407 „Zúčtování za konverzní transakce a forwardové transakce“ (P) - za částku přijaté hotovosti v cizí měně;
Dt 70606 "Výdaje", symbol 22101 "Provize placené za hotovostní transakce"
Kt 47407 „Zúčtování za konverzní transakce a forwardové transakce“ (P) - ve výši převedené provize (úplaty) dle podmínek uzavřené transakce.

Kromě toho se na účtech kapitoly D současně provádí účtování pohledávek a závazků před prvním dnem vypořádání transakce s bankovkami (účty 93001 „Pohledávky za dodání peněžních prostředků“, 96001 „Závazky za dodání peněžních prostředků“). .

Pokud se měna zakoupené hotovosti a měna platby neshodují

Účtování nároků a závazků před prvním dnem vypořádání transakce s bankovkami probíhá na účtech kapitoly D. Když nastane první den vypořádání, pohledávky a závazky z transakce s bankovkami se převedou do kapitoly A:

Dt 47408 (810) "Zúčtování za konverzní transakce a forwardové transakce."

Osobní účty se otevírají v kontextu bank protistran, aby vedly analytické účetnictví v samostatném softwaru pro každou transakci a pro každý finanční nástroj (transakce s bankovkami, swap, opce atd.):

Kt 47407 (810) "Zúčtování za konverzní transakce a forwardové transakce."

Osobní účty jsou otevřeny v kontextu bank protistran pro vedení analytického účetnictví v samostatném softwaru pro každou transakci a pro každý finanční nástroj (transakce s bankovkami, swap, opce atd.) - pro částku transakce za transakční kurz:

Dt 70606 "Výdaje", symbol 22101 "Provize placené za hotovostní transakce"
Kt 70601 „Příjmy“, symbol 12201 „Příjmy z nákupu a prodeje cizí měny v hotovostní i bezhotovostní formě“ - ve výši realizovaného kurzového rozdílu.

Kromě toho se poměrně často při prodeji hotovostní měny za bezhotovostní použití namísto účtování na osobních účtech otevřených pro každou banku používá konsolidovaný rozvahový účet druhého řádu 47422 „Závazky za ostatní operace“ (přesto, že ustanovení 4.67 vyhlášky č. 302-P stanoví vedení analytického účetnictví na tomto účtu na osobních účtech otevřených pro každého klienta nebo typ transakce, vzhledem k tomu, že transakce jsou individuální povahy, je vhodné vést analytické účetnictví v kontextu úvěrových institucí, které jsou stranami transakcí).

Funkce účtování pro FOREX a swapové transakce

Na ruském (mezinárodním) devizovém trhu banky hojně využívají FOREX operace (měnové směnné (konverzní) operace). Organizace nebo jednotlivec vloží zálohu a z tohoto vkladu (nebo na její účet) jsou finanční prostředky převedeny k odpovídajícímu datu, tj. rozdíl v sazbách.

Na mezinárodních trzích se často používá tento typ transakce, jako je swap (dále jen swap). Jedná se o bankovní transakci sestávající ze dvou opačných konverzních transakcí uzavřených ve stejný den. Navíc jedna z těchto transakcí je forwardová transakce a druhá je transakce s okamžitým doručením (hotovostní transakce). Konverzní transakce je transakce pro nákup a prodej hotovosti a bezhotovostní cizí měny (včetně měn s omezenou konverzí) za hotovost a bezhotovostní rubly Ruské federace. Transakce s okamžitým doručením je konverzní transakce s datem valuty, která není delší než dva pracovní bankovní dny ode dne uzavření transakce. Forwardová transakce je konverzní transakce, jejíž datum valuty je více než dva pracovní bankovní dny od data transakce.

Proto je swapová transakce nákupem a prodejem cizí měny. Jeho realizace probíhá ve dvou etapách. V první fázi, v době uzavření transakce, prodávající provede okamžitou dodávku (hotovostní transakci) stanoveného množství cizí měny za rubly nebo jinou měnu za kurz určený stranami pro tuto dodávku. Ve druhé fázi kupující po uplynutí stanovené doby vrátí stejné množství cizí měny s protizásobením rublů nebo jiné měny, ale za sazbu stanovenou pro naléhavou transakci. Swapovou transakci uzavírají především banky a je bilaterální povahy.

Nákup a prodej měny jménem klientů

Podívejme se na příklady. Účetní politika banky vymezuje postup účtování transakcí nákupu a prodeje bezhotovostního oběživa na náklady vlastních prostředků banky na žádost klientů s využitím účtů 47407 a 47408 a dále určuje postup účtování transakcí za prodej zisku v cizí měně na účet 47405.

Transakce s prodejem exportních výnosů v cizí měně (banka nakupuje na vlastní náklady) se v rozvaze promítají v tomto pořadí:

Kt 47405 (810) „Vyrovnání s klienty za nákup a prodej cizí měny“;
Dt 47405 (840) "Vyrovnání s klienty za nákup a prodej cizí měny"

V této situaci je třeba mít na paměti, že podle nařízení N 302-P se rozvahové účty druhého řádu 47407 a 47408 „Zúčtování za konverzní transakce a forwardové transakce“ používají ve dvou případech: pro účtování transakcí souvisejících s konverzí jedné měny do druhé a pro vypořádání forwardových transakcí.

Pokud transakce prodeje cizí měny probíhá na příkaz klienta, promítnutý úvěrovou institucí do účetnictví na rozvahovém účtu 2. řádu 47405 „Vypořádání s klienty za nákup a prodej cizí měny“, je přiložen závěr forwardové transakce, pak by v souladu s ustanoveními účetní politiky banky měla být transakce zohledněna na rozvahových účtech 47407 a 47408 „Vypořádání za konverzi a termínové transakce“.

Promítnutí do účtování konverzních transakcí (bez uzavírání forwardových transakcí) lze provést buď pomocí rozvahového účtu 47407, nebo přímou korespondencí účtů vedených v různých měnách, což závisí na možnostech softwaru banky.

Je třeba poznamenat, že použití rublového rozvahového účtu druhého řádu 47405 „Zúčtování s klienty za nákup a prodej cizí měny“ jako konverzního (tranzitního) účtu je v rozporu s jeho charakteristikami, takže uvedené účetní záznamy:

Dt 47405 (840) "Vyrovnání s klienty za nákup a prodej cizí měny"
Kt 47405 (810) "Vyrovnání s klienty za nákup a prodej cizí měny"

a současně:

Dt 47405 (810) "Vyrovnání s klienty za nákup a prodej cizí měny"
Kt 40702 (810) "Běžný účet zákazníka" -

Účetní zápisy naznačují, že banka účtuje konverzní transakce obchází konverzní účet (47407), tudíž operace na prodej exportních cizoměnových příjmů klienta na úkor vlastních prostředků banky (bez převodu prostředků na burzu a uzavírání forwardových obchodů ) při připsání ruské měny na rublový účet by se měl klient projevit v přímé korespondenci mezi účtem 47405 (v cizí měně) a běžným účtem klienta (v rublech), přičemž kurzový rozdíl se přiřadí k příjmu. Jinými slovy, stačí provést následující účetní zápisy:

Dt 40702 (840) "Přepravní účet v měně zákazníka"
Kt 47405 (840) „Vyrovnání s klienty za nákup a prodej cizí měny“;
Dt 47405 (840) "Vyrovnání s klienty za nákup a prodej cizí měny"
Kt 70601 (810) „Příjmy“, symbol 12201 „Příjmy z nákupu a prodeje cizí měny v peněžní i bezhotovostní formě“ (podle druhu příjmu);
Dt 47405 (840) "Vyrovnání s klienty za nákup a prodej cizí měny"
Kt 40702 (810) "Běžný účet zákazníka."

Vzhledem k tomu, že povinné prodeje byly nyní zrušeny a banky mohou samostatně nakupovat a prodávat měnu (bez povinné účasti na směnárně), stačí tuto operaci promítnout do následujících účetních zápisů:

Dt 40702 (840) "Přepravní účet v měně zákazníka"
Kt 70601 (810) „Příjmy“, symbol 12201 „Příjmy z nákupu a prodeje cizí měny v peněžní i bezhotovostní formě“ (podle druhu příjmu)
Kt účet 40702 (810) "Běžný účet zákazníka."

Banky se často dopouštějí porušení tím, že přerozdělují prostředky rublů - měny nebo měny - rublů (za účelem regulace otevřené měnové pozice) mezi mateřskou organizací a pobočkami banky nikoli za sazbu Ruské banky, ale za sazby stanovené pro takové transakce. Uveďme příklad.

Příklad. Operace k regulaci otevřené měnové pozice za bankovní kurz odlišný od kurzu Bank of Russia (například prodeje pobočky ve výši 100 tisíc amerických dolarů za kurz 26,5, když je kurz Bank of Russia 27,00) se odrážejí v zůstatku. list mateřské organizace takto:

Dt 30302 (840) „Vyrovnání s pobočkami v Ruské federaci“ (podle pobočky) - ve výši 100 tisíc amerických dolarů
Kt 30301 (810) „Vypořádání s pobočkami umístěnými v Ruské federaci“ (podle pobočky) - rublový ekvivalent 2 650 tisíc rublů.

a zároveň o výši kladného kurzového rozdílu:

Kt 70601 „Příjmy“, symbol 12201 „Příjmy z nákupu a prodeje cizí měny v hotovosti a bezhotovostní formě“ - 50 tisíc rublů;

odráží se v rozvaze pobočky:

Dt 30302 (810) „Vypořádání s pobočkami nacházejícími se v Ruské federaci“ - rublový ekvivalent 2650 tisíc rublů.
Kt 30301 (840) „Vyrovnání s pobočkami v Ruské federaci“ - ve výši 100 tisíc amerických dolarů

a zároveň o výši záporného kurzového rozdílu:

Dt 70606 Symbol „Výdaje“ 22101 „Příjmy z nákupu a prodeje cizí měny v hotovosti a bezhotovostní formě“ - ve výši 50 tisíc rublů.

Podle výše uvedených účetních zápisů je výsledek této operace jako celku v rozvaze úvěrové instituce nulový. Jinými slovy, je nesprávné provádět transakce na placeném základě mezi divizemi téže komerční banky. To platí i pro daňové účetnictví, protože daň z příjmu se vypočítává za organizaci jako celek v souladu s ustanoveními kap. 25 Daňový řád Ruské federace.

* * *

Shrneme-li výše uvedené, můžeme konstatovat, že banky stojí před úkolem vybudovat jednotný systém účetnictví a dokumentace konverzních transakcí.

O.Yu.Kashanova

oddělení vnitřní kontroly

Nezbytnou součástí práce podniku působícího na zahraničním trhu jsou konverzní operace. Jsou povinnou součástí smluv s nerezidentními obchodními partnery. Konverzní transakce jsou transakce zahrnující směnu měny jednoho státu za poměrné částky v peněžních jednotkách jiného státu.

Konverzní operace provádějí ve většině případů bankovní instituce. Jsou prostředníky mezi tuzemskými a zahraničními firmami. Operace jsou prováděny za sazbu předem dohodnutou mezi účastníky k určitému datu.

Tato praxe není jen směnou €, $, £ a dalších měn. Konverzní transakce na zákaznických účtech jsou zvláštním typem finanční činnosti. Jeho hlavní podstatou není směna peněžní zásoby, ale následné nakládání s částkou, která se na účtu objeví, její přidání nebo snížení.

Rutinní operace ruských bank jsou:

nákup cizí měny pomocí prostředků z RUB účtu klienta a jejich připsání na konkrétní cizoměnový účet;
prodej cizí měny za RUB;
nákup tuzemských peněžních jednotek za cizoměnové prostředky klienta a následné připsání na účet v RUB;
provádění nákupů a prodejů pomocí peněžní zásoby v jedné měně a připsání přijaté částky na účet klienta v jiné měně.

Na základě kritéria naléhavosti se rozlišují následující typy konverzních operací:

bod Provedení probíhá podle aktuální nabídky v době transakce;
vpřed Transakce jsou prováděny za forwardový kurz se zpožděním v datu reálné směny peněžní zásoby (valuace). Spotová měna je nejrozšířenější z nich, spojuje dvě operace najednou, rozmístěné v čase a v různých směrech, v jedné operaci. Například nákup € za $ s odloženým prodejem € a příjem $.

Legislativa Ruské federace si vyhrazuje právo rezidentů akumulovat jakoukoli cizí měnu na svých účtech a provádět konverzní transakce za cenu dohodnutou s obchodními partnery.

Jejich implementace zajišťuje bezplatné používání měn všech států, nejen $, €, £. Konverzní operace se teoreticky vztahují na podmíněně volné měny, pokud je v dané zemi povolena jejich směna.

Provádění konverzních transakcí na zákaznických účtech

Každá banka si vyvine svůj vlastní postup pro provádění konverzních operací. V Ruské federaci neexistují žádné právně stanovené obecné normy.

Banky vypracovávají a schvalují vlastní interní dokument, který podrobně popisuje postup při provádění konverzních operací.

Před uzavřením smlouvy s úvěrovou institucí se podniky a instituce seznamují s bankovními podmínkami. Klient vyplní žádost potvrzující souhlas s interními pravidly pro provádění konverzních transakcí. Dostává úplné informace o tom, jak budou tyto procesy probíhat na jeho účtech otevřených u banky. Klient reflektuje konkrétní podmínky pro provádění transakcí v příkazu. To platí například:

data valuty;
citace z tedy po dobu, ve které k této operaci dojde.

Jedním z vážných kritérií pro konverzní transakci je datum valuty. Přímo ovlivňuje načasování převodu peněz v určité měně nebo jejich přijetí.

Forwardové transakce obsahují pro banky určitá rizika. Často je proto provádějí pouze v případě, že klient poskytne záruku.

Smlouva s bankou stanoví účtování poplatku za provedení konverzních operací.

Vlastnosti konverzních operací v Ruské federaci

Využití konverzních operací v Ruské federaci je založeno na výrazném časovém rozdílu oproti USA. Neméně důležitou roli hraje fakt, že bankéři tradičně preferují hotovostní metodu.

Úvěrové instituce v zemi nabízejí svým klientům provádění konverzních transakcí na hlavních měnových párech $ / RUB a € / RUB s hodnotou za den (bankovnictví):

aktuální – Tod (od dneška);
další je Tom (od zítra).

Pokud jsou platební doklady označeny „Tod“ („dnes“), jsou zpracovávány v průběhu pracovního dne. Téměř všechny banky volně přijímají platby do šesti hodin večer a v případě potřeby do devíti (moskevského času). Vzhledem k tomu, že časový rozdíl se Spojenými státy americkými (nositeli dolaru) je osm hodin, transakce z Ruské federace proklouznou oknem před začátkem pracovního dne v amerických bankách. Na začátku účtování jsou ruské konverzní transakce ve frontě a čekají na zpracování.

Tuzemské banky provádějí transakce za domácí kurz, nikoli za aktuální tržní spotový kurz používaný ve světě. Proto jsou nesrovnalosti v částkách obdržených během procesu konverze poměrně pravděpodobné.

Kotace hlavních měnových párů jsou zveřejňovány jednou denně. Některé banky začaly upravovat kurz v průběhu celého pracovního dne. To se nestává často.

Provádění konverzních operací je každodenní práce. Postup pro jejich implementaci vyvíjejí banky. Některé z nich nabízejí pro své velké a stálé klienty výhodnější (zvýhodněné) směnné kurzy, čímž vytvářejí speciální podmínky služby.

Klient banky má právo dohodnout si možnost provádění konverzních operací k převodu určitých částek z jedné měny do druhé. V Ruské federaci se tyto operace obvykle provádějí v souladu s podmínkami smluv o zahraničním obchodu. Konverzní transakce jsou směnné transakce prováděné na účet klienta úvěrové instituce za dohodnutý kurz k určitému datu.

Konverzní transakce na zákaznických účtech

V souladu s právními předpisy Ruské federace o kontrole měny mají rezidenti právo shromažďovat se na účtech a provádět transakce v jakékoli cizí měně pomocí konverzních transakcí za dohodnutý kurz.

Pokyn Bank of Russia ze 4. června 2012 identifikuje následující typy konverzních transakcí:

prodej cizí měny za rubly rezidentem;
získání cizí měny za rubly rezidentem;
pořízení (prodej) rezidentem jedné cizí měny za jinou cizí měnu;
nabytí měny Ruské federace za cizí měnu nerezidentem;
prodej nerezidentem měny Ruské federace za cizí měnu.

Pro takové operace existují dva hlavní typy naléhavosti:

spot (aktuální). Provádí se aktuálním (aktuálním) směnným kurzem. Valuta v nich je obvykle druhý bankovní den po transakci;
vpřed (naléhavé). Provádějí se za forwardový kurz s odloženou valutou.

Konverzní operace se obvykle provádějí za účelem zahraniční ekonomické činnosti organizací a souvisejících bankovních transakcí.

V praxi může konverzní operace vypadat takto: organizace má rublový účet u úvěrové instituce a smlouva o zahraničním obchodu stanoví platbu v hotovosti v jiné měně (například v eurech). Účet je připsán v rublech v důsledku dříve provedené operace převodu z eur na rubly.

Opačná situace: klient má například dolarový účet. Na základě podmínek smlouvy by měla být převedena eura. Na základě příkazu banka provede konverzní operaci v dohodnutém kurzu a provede převod v eurech.

Postup pro provádění konverzních transakcí na zákaznických účtech

Různé úvěrové instituce mají různá (tj. vlastní) pravidla pro provádění konverzních operací. Legislativa Ruské federace neobsahuje jednotná pravidla v této oblasti.

Úvěrové instituce schvalují takový postup zpravidla interním dokumentem. Klient odesláním příslušné žádosti do banky dodržuje bankou schválené podmínky pro provádění konverzních transakcí na klientských účtech.

Konkrétní podmínky transakce (například den valuty, směnný kurz v den transakce) se zpravidla odrážejí v příkazu klienta.

Takzvané „datum hodnoty“ je jedním z nejdůležitějších kritérií této operace. Datum přijetí (převodu) peněžních prostředků v požadované měně bude záviset na datu valuty.

Forwardové transakce mohou vyžadovat zavedení zajištění pro jejich dokončení, protože nesou určitá rizika pro banky, které je provádějí.

Za provedení konverzní operace si banka účtuje poplatek stanovený dohodou s klientem.