Հաշվետու ժամանակաշրջանում բացահայտված նախորդ տարիների շահույթը. Եկամուտը հաշվետու տարում հայտնաբերված նախորդ տարիների շահույթի տեսքով: Ինչը համարվում է սխալ

Տեսականորեն, առաջնային փաստաթղթերի թողարկման ամսաթվերը և հաշվապահական հաշվառման մեջ համապատասխան բիզնես գործարքների արտացոլման ամսաթվերը պետք է համընկնեն: Բայց գործնականում հաճախ են լինում դեպքեր, երբ ապրանքները, աշխատանքը կամ ծառայությունները փաստացի ընդունվում են մի ժամանակահատվածում, իսկ դրանց համար նախատեսված փաստաթղթերը (հաշիվ-ապրանքագրեր կամ ակտեր) ստացվում են մեկ այլ ժամանակահատվածում։ Արդյունքում կազմակերպությունը տեղյակ է փաստացի կատարված ծախսերի մասին, սակայն հիմքեր չկան դրանք արտացոլելու հաշվապահական հաշվառման մեջ (և՛ հաշվապահական, և՛ հարկային): Իրավիճակը հատկապես շփոթեցնող է դառնում, եթե մենք խոսում ենքտարբեր հարկային ժամանակաշրջանների մասին. Մենք հավատում ենք, որ հետ նմանատիպ խնդիրՅուրաքանչյուր հարկատու կյանքում գոնե մեկ անգամ բախվել է այս խնդրին, հետևաբար դրա լուծման ուղիները հետաքրքրում են ընթերցողների լայն շրջանակին։

Դիտարկվող իրավիճակը ուղղակիորեն չի կարգավորվում Հարկային օրենսգրքով։ Իսկ դա իր հերթին վկայում է ծախսերի հաշվառման առնվազն մի քանի եղանակների առկայության մասին, որոնց համար հաստատող փաստաթղթերը հարկ վճարողը ուշ է ստացել։ Մենք մանրամասնորեն կքննարկենք դրանցից յուրաքանչյուրը, ինչպես նաև դրանց դրական և բացասական կողմերը:

Նախորդ ժամանակաշրջանի հարկային բազայի ճշգրտում

Այս տարբերակը լիովին օրինական է և համապատասխանում է հարկային օրենսդրության դրույթներին, մասնավորապես կետ 1Արվեստ. 54Եվ հոդված 1-ին հոդված. 272 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Հիշեցնենք՝ որոշված ​​է հաշվեգրման մեթոդով ծախսերի ճանաչման կարգը հոդված 1-ին հոդված. 272, ըստ որի՝ դրույթները հաշվի առնելով հարկային նպատակներով ընդունված ծախսերը Գլ. 25 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք, ճանաչվում են որպես այդպիսին այն հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում, որին վերաբերում են՝ անկախ փաստացի վճարման ժամանակից. Փողև (կամ) վճարման այլ ձև և որոշվում են հաշվի առնելով Արվեստ. 318 թ-320 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Այլ կերպ ասած, ծախսերը ճանաչվում են այն հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում, որում դրանք առաջացել են գործարքի պայմանների հիման վրա: Սա եկամտահարկի նպատակներով ծախսերի ճանաչման, այսպես կոչված, ընդհանուր սկզբունքն է: Ինչպես ընդգծել է Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայությունը փետրվարի 21-ի թիվ 2012թ.  А72-5678/2011, այս սկզբունքը հարկ վճարողին իրավունք չի տալիս կամայականորեն ընտրել հարկային ժամանակաշրջան՝ ծախսերն արտացոլելու համար։

Ելնելով վերը նշված սկզբունքից՝ հարկ վճարողը, փաստաթղթերը ուշ ստանալով, պետք է նախորդ ժամանակաշրջանի եկամտահարկի հարկային բազան ճշգրտի կատարված ծախսերի չափով (և, համապատասխանաբար, վճարման ենթակա հարկի չափով) և ներկայացնի թարմացված հայտարարագիր. տեսչությունը։

Հետևյալ փաստարկները կարելի է բերել շահույթը հարկելու ժամանակ նախկինում հաշվի չառնված ծախսերի արտացոլման այս մեթոդի օգտին. Հարկային հաշվառումը տեղեկատվության ամփոփման համակարգ է՝ եկամտահարկի հարկվող բազան որոշելու համար՝ հիմնվելով առաջնային փաստաթղթերի տվյալների վրա՝ խմբավորված հարկային օրենսդրությամբ նախատեսված կարգով: Արվեստ. 313 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք) Եթե ​​առաջնային փաստաթղթերը (անկախ դրանց ձևաչափից՝ թղթային կամ էլեկտրոնային) բացակայում են, ապա հարկային նպատակներով կատարված ծախսերի հաշվառման հնարավորություն չկա: Արդյունքում, հարկ վճարողի կողմից կատարված ծախսերի փաստացի կատարման ժամանակաշրջանի հարկային հայտարարագրում արտացոլված հարկման բազան պարզվում է, որ գերագնահատված է։ Արդյունքում գերագնահատվում է նաև այս ժամանակահատվածի համար բյուջե վճարման համար հաշվարկված և հայտարարագրված հարկի գումարը։

Կարգավորիչներ երկու ձեռքերով «համար»

Տեղական հարկային մարմինները (ինչպես վկայում են արբիտրաժային պրակտիկայի օրինակները) հաճախ պնդում են հաշվապահական հաշվառման մեջ նշված ծախսերի ճանաչման հենց այս մեթոդի վրա: Նրանք իրենց պահանջները հիմնավորում են դրույթներով կետ 1Արվեստ. 54 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք(որը համապատասխանում է հոդված 1-ին հոդված. 272 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք), որը սահմանում է նախորդ ժամանակաշրջանների հետ կապված սխալների և անճշտությունների հայտնաբերման դեպքում հարկային բազան շտկելու կարգը:

Կարծում ենք, որ վերահսկիչների նման կատեգորիկության վրա մեծապես ազդել են տրված բացատրությունները. Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2011 թվականի օգոստոսի 17-ի N.  ՀԾ-4-3/13421Հիշեցնենք, որ դրանում հարկային բաժնի մասնագետները եկել էին այն եզրակացության, որ հարկ վճարողը կարող է հրաժարվել փոփոխված հայտարարագիր ներկայացնելուց միայն այն դեպքում, եթե սխալի առաջացման ժամկետը պարզ չէ։ Ինչ վերաբերում է ուշ ստացված փաստաթղթերին, ապա նման երկիմաստություն չի կարող լինել, քանի որ որոշված ​​է ծախսերի կատարման ժամկետը։

Նշենք, որ կան դատական ​​ակտեր, որոնցում արբիտրները համաձայն են վերահսկիչների այս դիրքորոշման հետ։ Օրինակ՝ FAS Հյուսիսային Ղազախստանի շրջանի դատավորները 08/07/2013թ.  Ա15-1905/2012թեկել է եզրակացության, որ կատարված ծախսերի հարկային բազայում արտացոլումը, փաստաթղթերը, որոնք չեն ստացվել մինչև հաշվետու ժամկետը, իրականացվում է թարմացված հայտարարագրի ներկայացմամբ։ Ընկերությունը կարող է ծախսերը վերագրել դրանց նույնականացման (կոնտրագենտներից փաստաթղթերի ստացման) ժամանակաշրջանին միայն այն դեպքում, եթե հայտնի չէ կատարված ծախսերի առաջացման ժամկետը:

Այստեղ տեղին է նաև ավելացնել, որ հարկային տեսուչները հաճախ դիմում են դրանում արված եզրակացություններին Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 09.09.2008թ. 4894/08 (Հետագա - Բանաձև թիվ. 4894/08 ), ըստ որի՝ անցած ժամանակաշրջանների հետ կապված ծախսերը ենթակա են արտացոլման հարկային հաշվառում՝ պահանջներին համապատասխան. Արվեստ. 54Եվ 272 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Մինչդեռ հիշյալ դատական ​​ակտում վիճաբանությունը ծագել է 2001-ից 2003 թվականների ոչ գործառնական ծախսերի գծով եկամտահարկի լրացուցիչ հաշվարկման հետ կապված դրվագների շուրջ։ Այլ կերպ ասած, ավագ արբիտրների եզրակացություններն արվել են նախորդ խմբագրությամբ կարգավորվող իրավահարաբերությունների վերաբերյալ. հոդված 1-ին հոդված. 54 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք(մինչև փոփոխություններ կատարելը) Դաշնային օրենքնոյեմբերի 26, 2008թ.224-FZ), որը կիրառվում էր մինչեւ 2010 թվականի հունվարի 1-ը։ Ուստի նշված դատական ​​ակտին հղում կատարելը այս ամսաթվից հետո ծագած վիճահարույց իրավիճակները դիտարկելիս, մեղմ ասած, ճիշտ չէ։

Նմանատիպ եզրակացություն է արվել նաև Վերաքննիչ իններորդ արբիտրաժային դատարանի 23 հոկտեմբերի 2013թ.09ԱՊ-33336/2013թ .

Այսպիսով, ընտրելով ծախսերի հաշվառման այս մեթոդը՝ հիմնված ուշ հիմնավոր փաստաթղթերի վրա, հարկ վճարողը, ամենայն հավանականությամբ, կխուսափի կարգավորող մարմինների պահանջներից:

«Մի գդալ խեժ»

Միևնույն ժամանակ, հարկ է նշել, որ ծախսերի արտացոլման վերը նշված տարբերակը մեկ էական թերություն ունի. Փաստն այն է, որ բյուջեին վճարման ենթակա հարկի ավելի փոքր չափով թարմացված հայտարարագիր ներկայացնելը, բացի աշխատասեղանային աուդիտից (կատարված սահմանված կարգով. Արվեստ. 88 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք), կարող է ելք հրահրել։

Այս հայտարարության վավերականությունը հաստատվում է Դաշնային հարկային ծառայության մասնագետների առաջարկություններով՝ տեղում ստուգումներ անցկացնելու վերաբերյալ ( կետ 1.3.2 գրություն 25.07.2013թ.  ՀԾ-4-2/13622) Սույն փաստաթղթից բխում է, որ հարկային մարմինը, որպես տեղում աուդիտի մաս, իրավունք ունի ստուգելու այն ժամանակահատվածը, որի համար ներկայացվել է թարմացված հայտարարագիրը (նույնիսկ եթե այդ ժամկետը գերազանցում է նման հայտարարագիրը նախորդող երեք օրացուցային տարին. ներկայացվել է): Բացառություն է, երբ համապատասխան ժամանակահատվածը նախկինում ծածկված է եղել տեղում ստուգմամբ (տես նաև Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2012 թվականի մայիսի 29-ի N.  ՀԾ-4-2/8792).

Այսպիսով, փոփոխված հայտարարագիր ներկայացնելով, որտեղ կրճատվում է բյուջե վճարման ենթակա եկամտահարկի գումարը, հարկ վճարողը վտանգում է, որ իրեն կարող է նշանակվել տեղում չպլանավորված հարկային ստուգում: Հավելենք, որ այդ ռիսկը մեծանում է նույն ժամանակահատվածի համար տեղեկատվության կրկնակի ճշգրտման դեպքում։

Միևնույն ժամանակ (ինչպես նշվեց վերևում), նախորդ ժամանակաշրջանի հարկային բազայի ճշգրտումը հեռու է նախկինում չճանաչված ծախսերը հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլելու միակ միջոցից:

Ընթացիկ ժամանակաշրջանի ծախսերում ճանաչում

Ի հավելումն պահուստի հաշվեգրման եղանակով ծախսերի ճանաչման ընդհանուր սկզբունքին Արվեստ. 272 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքպարունակում է հատուկ կանոններ, որոնք թույլ են տալիս ծախսերը ճանաչել այն ժամանակահատվածում, երբ ստացվում են օժանդակ փաստաթղթերը:

Ոչ գործառնական ծախսեր

Եթե ​​խոսքը ոչ գործառնական կամ այլ ծախսերի համար «ուշացած» փաստաթղթերի մասին է (որպես կանոն, դրանք ծախսեր են՝ կապված երրորդ անձանց աշխատանքի կամ ոչ արտադրական բնույթի ծառայությունների վճարման հետ), ապա հատուկ նորմ է սահմանված. pp. 3 էջ 7Արվեստ. 272 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Հիշեցնենք, որ այս դրույթը նախատեսում է հարկ վճարողի իրավունքը՝ ընտրելու ծախսերի հաշվառման կոնկրետ մեթոդ (ներառյալ «ուշացած» փաստաթղթերով հաստատվածները): Սա կարող է լինել (եթե այլ բան նախատեսված չէ) Արվեստ. 261, 262 , 266 , 267 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք):

• կնքված պայմանագրերի պայմաններին համապատասխան մարման ամսաթիվը.
• ամսաթիվը ներկայացում հաշվարկներ կատարելու համար հիմք հանդիսացող փաստաթղթերի հարկ վճարողին.
• հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջին օրը` կոմիսիոն վճարների, երրորդ անձանց կատարած աշխատանքի (մատուցված ծառայությունների) վճարման ծախսերի, վարձակալված (վարձակալության) գույքի վարձակալության (լիզինգի) վճարումների, ինչպես նաև այլ նմանատիպ ծախսերի համար. ծախսերը։

Այս մոտեցման վավերականությունը հաստատվում է արբիտրների եզրակացություններով Հյուսիս-արևմտյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 06/05/2012թ.  А44-3816/2011, FAS Հյուսիսային Կովկասի տարածաշրջան 2012 թվականի փետրվարի 22-ի No.  A53-11894/2011 թ. Եվ FAS MO-ն մարտի 15-ի թիվ 2013թ.  A40-54227/12-90-293պարզաբանեց. հարկային օրենսդրությամբ հարկ վճարողի համար չկա պարտավորություն՝ հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ երրորդ կողմի կազմակերպություններին վճարելու ծախսերի տեսքով արձանագրելու ոչ գործառնական և այլ ծախսերի ամսաթիվը: Եթե ​​հարկ վճարողը ճանաչում է նման աշխատանքի համար վճարելու ծախսերը ոչ թե ակտը ստորագրելու պահին, այլ մատուցվող ծառայության վճարման ժամանակահատվածում, ապա այդ գործողությունները լիովին համապատասխանում են պահանջներին. pp. 3-րդ կետ 7-րդ հոդված. 272 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Էական կետ.B 3-րդ ենթակետի 7-րդ կետի հոդ. 272խոսել ինչ - որ բանի մասին ներկայացում փաստաթղթեր. «ներկա» հասկացությունը բացատրական բառարաններՌուսերեն նշանակում է «ցուցադրել որպես հաստատում»: Այլ կերպ ասած, փաստաթղթերի հետ կապված «ներկայացում» հասկացության օգտագործումը ցույց է տալիս, որ այդ փաստաթղթերը կարելի է տեսնել սեփական աչքերով: Այսինքն՝ խոսքը գնում է այն ամսաթվի մասին, երբ փաստացի փաստաթղթերը ստացվել են հարկ վճարողի կողմից։ Իրավապահ պրակտիկայում հենց այսպես է մեկնաբանվում նշված հայեցակարգը (տե՛ս, օրինակ. Մոսկվայի մարզի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2013 թվականի օգոստոսի 14-ի N 2013 թվականի որոշումը.  A40-110013/12-20-566, FAS NWO 2011 թվականի հունվարի 31-ի No.  A56-10165/2010 թ).

Ֆինանսների նախարարության պաշտոնյաներն իրենց հերթին հաճախ են փոխարինում այս նորմում առկա հասկացությունները։ Օրինակ՝ մեջ դեկտեմբերի 13, 2010 թ. 03-03-06/1/774 ֆինանսիստները նշել են, որ տակ ներկայացման ամսաթիվը Հաշվարկներ կատարելու համար հիմք հանդիսացող փաստաթղթերի հարկ վճարողը պետք է հասկանա կազմման ամսաթիվը նշված փաստաթղթերը։ Համաձայն եմ, փաստաթղթեր կազմելու և ներկայացնելու միջև տարբերություն կա, այն էլ՝ զգալի։

Արտադրության ծախսերը

Շահութահարկի նպատակներով ծախսերի ճանաչման հատուկ ընթացակարգի հարցը քննարկելիս չի կարելի չնշել. հոդված 2-րդ հոդված. 272 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք, որը սահմանում է աշխատանքի և ծառայությունների դիմաց վճարման ծախսերի ճանաչման կարգը արտադրական բնույթի . Հիշեցնենք, որ նման ծախսերը հարկային հաշվառման մեջ ճանաչվում են այն օրվանից, երբ հաճախորդը ստորագրում է աշխատանքի և ծառայությունների ընդունման վկայականները:

Այս դեպքում հարկ վճարողին իրավունք չի տրվում ընտրել նյութական ծախսերի հաշվառման կոնկրետ մեթոդ: Միաժամանակ աշխատանքի (ծառայությունների) արժեքը հարկային ծախսերում ներառելու համար անհրաժեշտ է առաջնային փաստաթուղթ, որի հիման վրա այդ աշխատանքները կընդունվեն հաշվառման։ Հետևաբար, ծախսերի մասին տեղեկատվություն ստանալը, որը հարկ վճարողին հասանելի չի եղել հայտարարագիրը կազմելու պահին, չի առաջացնում հարկ վճարողի պարտավորությունը՝ շտկելու նախորդ ժամանակաշրջանի հարկային բազան թարմացված հայտարարագիր ներկայացնելու միջոցով:

Ինչպես նշվեց նախկինում Իններորդ վերաքննիչ արբիտրաժային դատարանի N.09ԱՊ-33336/2013թ, այն իրավիճակում, երբ մենք խոսում ենք «ուշացած» փաստաթղթերի մասին, կիրառվում է հատուկ կանոն. հոդված 2-րդ հոդված. 272 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքև հարկային ծառայության հղումը ընդհանուր ընթացակարգին ( հոդված 1-ին հոդված. 272 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք) և պաշտոններին Արվեստ. 54 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք, որը խոսում է հայտնաբերված սխալների և խեղաթյուրումների մասին (այսինքն՝ առաջնային փաստաթղթերի բացակայության դեպքում ծախսերի արտացոլման մասին), անօրինական է։

Իսկ եթե դա ճանաչես որպես կորուստ:

Նախկինում հաշվի չառնված ծախսերը (հիմնավոր փաստաթղթերի բացակայության պատճառով) կարող են որակվել որպես ընթացիկ հարկային ժամանակաշրջանում հայտնաբերված նախորդ ժամանակաշրջանների կորուստներ: Ճիշտ է, այս մեթոդը չի բացառում վեճերը կարգավորող մարմինների հետ (հիշեք, նրանք պնդում են նախորդ ժամանակաշրջանի հարկային բազայի ճշգրտման անհրաժեշտությունը):

Բացի այդ, սկսած Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի դեկտեմբերի 28-ի N. 03-03-06/1/814 հետևում է, որ հարկ վճարողը պետք է գրանցի նախկինում չճանաչված ծախսերը նույն հոդվածի և ծախսերի խմբի մեջ (նյութական ծախսեր, աշխատավարձեր կամ ոչ գործառնական ծախսեր), որոնց համար դրանք հաշվառվում են, եթե փաստաթղթերը ժամանակին են ստացել:

Որո՞նք են այս դեպքում կազմակերպության շահերը պաշտպանելու հնարավորությունները (այդ թվում դատական ​​կարգը)? Բավականին դժվար է նախապես կանխատեսել նման վեճի ելքը, քանի որ արբիտրաժային պրակտիկաԱյս հատվածը շատ հակասական է.

Օրինակ՝ մեջ հունիսի 16-ի թիվ 2011թ.  A65-6652/2010 FAS PO-ի արբիտրները ճիշտ են համարել հարկ վճարողի գործողությունները, ով առաջնորդվելով pp. 1 կետ 2 արվեստ. 265 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքՆախկինում հաշվի չառնված ծախսերը արտացոլվել են ոչ գործառնական ծախսերում որպես ընթացիկ հարկային ժամանակաշրջանում հայտնաբերված նախորդ հարկային ժամանակաշրջանների կորուստներ: Չնայած այն հանգամանքին, որ գործով քննվող վեճը վերաբերում է ծախսերի ճանաչմանը 2008թ., արբիտրները դիմել են. հոդված 1-ին հոդված. 54 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքփոփոխված, ուժի մեջ է մտնում 2010 թվականի հունվարի 1-ից: Իրենց գործողությունները դրդելով՝ դատավորներն անդրադարձան հոդված 3-րդ հոդված. 5 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք, որի համաձայն հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության ակտերը սահմանում են լրացուցիչ երաշխիքներհարկ վճարողների իրավունքների պաշտպանությունը, ունեն հետադարձ ուժ՝ առանց հատուկ ցուցումների։

Ճիշտ է, ավելի ուշ FAS PO ( դեկտեմբերի 19-ի թիվ 2013թ.  A65-30248/2012 թ) եկել է այն եզրակացության, որ դրույթները pp. 1 կետ 2 արվեստ. 265 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքԸնթացիկ հարկային ժամանակաշրջանում ենթակա են կիրառման միայն այն դեպքում, եթե անհայտ է հարկ վճարողի կողմից կատարված ծախսերի առաջացման ժամանակաշրջանը: Մնացած բոլոր դեպքերում նախորդ հարկային ժամանակաշրջանների հետ կապված ծախսերը ենթակա են արտացոլման հարկային հաշվառման մեջ՝ պահանջներին համապատասխան. Արվեստ. 54Եվ 272 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. (Այստեղ նշված է նաև այս շրջանի արբիտրների դիրքորոշման փոփոխության պատճառը. Բանաձև թիվ. 4894/08 .)

Հետաքրքրություն և ԲանաձեւFAS MO թվագրված 07/05/2013 No.  A40-122173/12-20-621, որը ուսումնասիրել է նմանատիպ դրվագ (նախկինում կատարված ծախսերի վերաբերյալ փաստաթղթերը ստացվել են 2008 և 2009 թվականներին)։ Հարկային մարմնի օգտին որոշում կայացնելը (նկատի ունենալով Արվեստ. 54(փոփոխված մինչև 01/01/2010), 272 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքև, իհարկե, շարունակվում է Բանաձև թիվ. 4894/08 ) և չեղարկելով ստորին իշխանությունների որոշումները (որոնք որոշում են կայացրել հօգուտ հարկատուի), արբիտրները որոշել են. այս տարիսովորական ձեռնարկատիրական գործունեության հետ կապված ծախսեր.

Նման եզրակացություններ անելիս դատավորները, այնուամենայնիվ, նշել են, որ գործի նյութերում բացակայող փաստաթղթեր , հաստատելով առաջնային փաստաթղթերի ուշ ստացումը:

Միգուցե, եթե հարկ վճարողը ժամանակին անհանգստանար այս ապացույցների համար, վեճի ելքը այլ կլիներ։ Այնուամենայնիվ, դա չի կարելի հստակ ասել: Բայց! Նշված կետը ից Մոսկվայի մարզի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության որոշումները№   A40-122173/12-20-621Սա ևս մեկ անգամ մեզ համոզում է, որ նման ապացույցները շատ օգտակար են նախկինում չհաշվառված ծախսերի արտացոլման ժամանակաշրջանի վերաբերյալ վեճերում: Հետևաբար, հարկ վճարողները պետք է անհանգստանան այս կարգի փաստաթղթերի (օրինակ՝ մուտքային նամակագրության մատյանները) նախապես պատրաստելու համար։

Այսպիսով, հաշվի առնելով վերը նշվածը, կարելի է եզրակացնել. «ուշացած» առաջնային փաստաթղթերով հաստատված հարկային հաշվառման ծախսերի ճանաչման կարգը չի կարող համընդհանուր լինել։ Նախկինում չհաշվառված ծախսերի արտացոլման ժամանակաշրջանի ընտրությունը (և, որպես հետևանք, եկամտահարկի հարկվող բազայի ճշգրտման անհրաժեշտությունը) ուղղակիորեն կախված է ծախսի հատուկ տեսակից: Այս դեպքում հարկ վճարողը պետք է կշռի Բացասական հետևանքներյուրաքանչյուրը հնարավոր տարբերակները, ինչպես նաև գնահատել վերահսկողների հետ իրավական վեճի հավանականությունը: Եվ այստեղ կարևոր է հստակ հասկանալ որը սխալ է հարկային նպատակներով և ինչ ոչ:

Ի՞նչն է համարվում սխալ:

Արվեստի 1-ին կետ. 54 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքսահմանում է ուղղման ընդհանուր կանոններ սխալներ (խեղաթյուրումներ) հարկվող բազան (ներառյալ եկամտահարկը) հաշվարկելիս.

• եթե հայտնի է, որ սխալը վերաբերում է նախորդ ժամանակաշրջանին, ապա վերահաշվարկվում է սխալի ժամանակաշրջանի հարկային բազան (համապատասխանաբար՝ հարկի գումարը).
• եթե անհնար է որոշել սխալի պահը, ապա հարկային բազան (և հարկի գումարը) վերահաշվարկվում է ընթացիկ ժամանակաշրջանում: Հնարավոր է չճշգրտել նախորդ ժամանակաշրջանի հարկային բազան, նույնիսկ եթե սխալի հետևանքով ավելացել է հարկը:

Այնուամենայնիվ, գործող օրենսդրությունը չի սահմանում, թե որն է սխալ հարկային հաշվառման նպատակներով: Այս կետը բացատրելիս ֆինանսների նախարարությունը ելնում է «ոչ սխալներ» հասկացությունից ( նամակներ 17.10.2013թ. 03-03-06/1/43299 , հունվարի 30, 2012թ. 03-03-06/1/40 ) Այն սահմանվում է պարբ. 8 կետ 2 PBU 22/2010 «Հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության սխալների ուղղում» : սխալներ չեն փաստերի արտացոլման մեջ անճշտություններ կամ բացթողումներ տնտեսական գործունեություն, հայտնաբերված ձեռքբերման արդյունքում նոր տեղեկություններորը նման փաստերի արտացոլման (չարտացոլման) պահին հասանելի չէր կազմակերպությանը

Եթե ​​առաջնորդվենք այս սահմանմամբ, ապա ծախսերի մասին տեղեկատվություն ստանալը (օրինակ՝ օժանդակ փաստաթղթերի ձեռքբերում), որը հարկ վճարողին հասանելի չի եղել հարկային հայտարարագիրը կազմելու պահին, չի վերաբերում սխալներին , որոնք պետք է շտկվեն ըստ Արվեստ. 54 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Հետեւաբար, նման դեպքերում կարիք չկա շտկելու նախորդ ժամանակաշրջանների հարկային բազան։

Իրոք, հարկ վճարողի կողմից հաշվի չառնված ծախսերը (հիմնավոր փաստաթղթերի բացակայության պատճառով) անցած ժամանակահատվածում հանգեցրել են հարկվող բազայի գերագնահատմանը և, համապատասխանաբար, հարկի վճարմանը: ավելի մեծ չափս. Քանի որ բյուջեն այս դեպքում վնաս չի կրել, հարկի բազան և հարկի չափը ճշգրտելու կարիք չկա ( Իններորդ վերաքննիչ արբիտրաժային դատարանի 26.03.2013թ.09ԱՊ-6639/2013թ).

Հետևաբար, շահութահարկի նպատակներով այդ ծախսերը կարող են հաշվի առնվել այն ժամանակաշրջանում, երբ ստացվել են հիմնավորող փաստաթղթերը: («Առաջնայինի» ուշ ստացման փաստը հաստատող փաստաթղթերի պատրաստման անհրաժեշտությունը նշվել է ավելի վաղ):

Հաշվի առնելով ֆինանսական գերատեսչության հայտարարված դիրքորոշումը՝ կարող ենք անել հետևյալ եզրակացությունը. Հարկային հաշվառման նպատակներով սխալ է համարվում հարկային արտոնությունների, հարկային դրույքաչափերի ապօրինի (հարկային կանոնների խախտմամբ) կիրառումը. հարկային նվազեցումներ, քանի որ թվարկված բոլոր գործողությունների արդյունքում հարկվող բազան սխալ է հաշվարկվել։ Նման սխալները ուղղվում են սահմանված կանոնների համաձայն Արվեստ. 54Եվ 81 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք, այսինքն՝ ներկայացնելով թարմացված հայտարարագիր՝ ներառյալ բյուջե վճարման համար նախատեսված հարկի չափի նվազեցում (տես. NWZ դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2013 թվականի հունվարի 22-ի NWZ որոշումը.  A56-16511/2012 թ).

Ի՞նչ է ստացվում: Ինչպես տեսնում եք, «ուշ» առաջնայինի համար ծախսերի հաշվառման մի քանի տարբերակ կա. ընտրությունը կախված է կոնկրետ իրավիճակից և ծախսերի տեսակից: Միևնույն ժամանակ, ծախսերի ճանաչման կարգը (ներառյալ նախկինում հաշվի չառնվածները) հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տարր է հարկային նպատակներով: Բայց այս ընթացակարգը սահմանելիս կարևոր է չչափազանցել և չափազանց խիստ պայմաններ չդնել, որոնք հետագայում կսահմանափակեն հարկ վճարողի գործողությունները:

Բացի այդ, ծախսերի ճանաչման և հարկային հաշվառման ճշգրտումներ կատարելու ժամանակաշրջանը որոշելիս մի մոռացեք հետևյալ նրբերանգի մասին. Եթե ​​նախորդ հարկային ժամանակաշրջանում վնաս է պատճառվել, ապա նախկինում չհաշվառված ծախսերը չեն կարող ճանաչվել ընթացիկ հարկային ժամանակաշրջանում, քանի որ այս դեպքում հարկային բազայի խեղաթյուրումը չի հանգեցրել ավելորդ հարկի վճարման: Հետևաբար, հարկային բազայի և հարկի գումարի վերահաշվարկ՝ համաձայն կետ 1Արվեստ. 54 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքԸստ ֆինանսների նախարարության ( նամակներ 08/11/2011 թ. 03-03-06/1/476 , մարտի 15-ի թիվ 2010թ. 03-02-07/1-105 ), կատարվում է այն ժամանակահատվածի համար, որում կատարվել են սխալները (իհարկե, եթե այս ժամկետը սահմանված է):

Հաշվետու ժամանակաշրջանում հայտնաբերված նախորդ տարիների կորուստները— նախորդ ժամանակաշրջանների ծախսերը (կորուստները), որոնք բացահայտվել և ճանաչվել են հաշվետու ժամանակաշրջանում:

Մեկնաբանություն

«Հաշվետու ժամանակաշրջանում հայտնաբերված նախորդ տարիների կորուստներ» տերմինն օգտագործվում է ինչպես հաշվապահական, այնպես էլ հարկային հաշվառման մեջ:

Հարկային հաշվառում

Եկամտահարկի գծով հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում հարկ վճարողի ստացած վնասները հավասարվում են ոչ գործառնական ծախսերին.

Ինչպես ընթացիկ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում հայտնաբերված նախորդ հարկային ժամանակաշրջանների կորուստները(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-րդ հոդվածի 1-ին կետի 2-րդ կետ);

Գործնականում նման վնասների կիրառումը խիստ սահմանափակ է։ Փաստն այն է, որ խնդրո առարկա կորուստները, ըստ էության, ներկայացնում են ընթացիկ ժամանակաշրջանում հարկ վճարողի հայտնաբերած սխալները, սակայն դրանք նախորդ ժամանակաշրջանների հետ կապված ծախսեր են (օրինակ, պարզվել է, որ 1 ամսվա վարձավճարի ծախսերը ներառված չեն եղել նախորդ տարի ծախսերի մեջ. ) Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը պահանջում է, որ հայտնաբերված սխալները արտացոլվեն հարկային ժամանակահատվածում, որին վերաբերում են (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 54-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Ընթացիկ ժամանակաշրջանում թույլատրվում է արտացոլել նախորդ ժամանակաշրջանների սխալները միայն հետևյալ դեպքերում.

Սխալների (խեղաթյուրումների) ժամանակաշրջանի որոշման անհնարինությունը.

Այն դեպքերում, երբ սխալները (խեղաթյուրումները) հանգեցրել են հարկի չափից ավելի վճարմանը:

Վերոնշյալ դեպքերում նախորդ ժամանակաշրջանների ծախսերը (վնասները) հայտնաբերած հարկ վճարողն իրավունք ունի դրանք ընթացիկ ժամանակաշրջանում հաշվառման մեջ արտացոլել որպես նախորդ տարիների վնաս: Ավելին, վերը նշված իրավիճակներից առաջինը գործնականում երբեք չի լինում: Եթե ​​հարկ վճարողը չի կարող հաստատել սխալի ժամկետը, ապա դժվար թե նա կարողանա հիմնավորել և հաստատել նման ծախսը։ Եզրակացությունը, որ միայն վերը նշված դեպքերում հարկ վճարողն իրավունք ունի ճանաչելու անցյալ ժամանակաշրջանների հետ կապված ծախսերը, ձևակերպված է նաև Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 09.09.2008թ. N 4894/08 N 4894/08 որոշման մեջ N A40- գործով: 6295/07-118-48։

Մնացած բոլոր դեպքերում հարկ վճարողը պետք է ուղղի սխալներն այն ժամանակաշրջանում, որին վերաբերում են սխալները, այսինքն՝ ներկայացնի նախորդ հարկային ժամանակաշրջանի թարմացված հարկային հայտարարագիրը:

Հաշվապահություն

Հաշվապահական հաշվառման մեջ ճանաչվում են այլ ծախսեր. հաշվետու տարում ճանաչված նախորդ տարիների կորուստները«(«Կազմակերպության ծախսեր» PBU 10/99 Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի 11-րդ կետ, որը հաստատվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 1999 թվականի մայիսի 6-ի N 33n հրամանով):

Հաշվետու պլանի համաձայն՝ հաշվետու տարում ճանաչված նախորդ տարիների կորուստները արտացոլվում են 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» հաշվում՝ համապատասխան հաշվարկների, մաշվածության և այլնի հաշիվների հետ:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ հաշվետու տարում ճանաչված նախորդ տարիների կորուստները սովորաբար առաջանում են նախորդ ժամանակաշրջանների սխալներով (օրինակ՝ ծախսերը չգրանցելու դեպքում):

Հաշվապահական հաշվառման մեջ նման սխալների ուղղումը կատարվում է բոլորովին այլ կարգով (համեմատած հարկային հաշվառում) Այն դեպքերում, երբ կազմակերպությունն ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանում բացահայտում է, որ նախորդ տարվա հաշվապահական հաշվառման մեջ բիզնես գործարքները սխալ են արտացոլվել, նախորդ հաշվետու տարվա հաշվապահական հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվությունների մեջ ուղղումներ են կատարվում (տարեկան սահմանված կարգով հաստատվելուց հետո). ֆինանսական հաշվետվությունները) ներառված չեն: Անցյալ տարի կատարված եկամուտները և ծախսերը, երբ ուղղում են ոչ էական սխալը, ընթացիկ տարում ճանաչվում են որպես այլ եկամուտների կամ ծախսերի մաս՝ որպես նախորդ տարիների շահույթ կամ վնաս (կետ 14 PBU 22/2010, կետ 7 և կետ 16 PBU. 9/99, կետ 11 PBU 10/99):

Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն ոչ գործառնական ծախսերին: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-ը, ընթացիկ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում հայտնաբերված նախորդ հարկային ժամանակաշրջանների կորուստները հավասարեցվում են: Շահույթի առումով նմանատիպ նորմ նախատեսված է Արվեստի 10-րդ կետով: 250 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Ռ.Ի. Ռյաբովան

Հիմնական հարցը, որն առաջանում է ընթացիկ հարկային ժամանակաշրջանում նախորդ հարկային ժամանակաշրջաններից կորուստները բացահայտելիս.

Ո՞ր հարկային ժամանակաշրջանում պետք է արտացոլվի այս կորուստը (ինչպես նաև ընթացիկ հարկային ժամանակաշրջանում հայտնաբերված եկամուտը, բայց նախորդ հարկային ժամանակաշրջաններին վերաբերող):

Հակասություն կա Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ և 265-րդ, 54-րդ և 81-րդ հոդվածների միջև:

Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 54-րդ հոդվածը «եթե հայտնաբերվում են սխալներ (խեղաթյուրումներ) նախորդ հարկային (հաշվետու) ժամանակաշրջանների հետ կապված հարկային բազայի հաշվարկում, ընթացիկ հարկային (հաշվետու) ժամանակահատվածում, հարկի բազան և հարկի գումարը վերահաշվարկվում են: այն ժամանակահատվածի համար, որում կատարվել են այդ սխալները (խեղաթյուրումները):

Եթե ​​սխալների (խեղաթյուրումների) ժամանակահատվածը հնարավոր չէ որոշել, ապա հարկի բազան և հարկի գումարը վերահաշվարկվում են այն հարկային (հաշվետու) ժամանակաշրջանի համար, որում հայտնաբերվել են սխալները (խեղաթյուրումները):»:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 81-րդ հոդվածը սահմանում է հետևյալը.

«Եթե հարկ վճարողը հարկային մարմնին ներկայացրած հարկային հայտարարագրում հայտնաբերում է, որ տեղեկատվությունը արտացոլված չէ կամ թերի է արտացոլված, ինչպես նաև սխալներ, որոնք հանգեցնում են վճարման ենթակա հարկի չափի թերագնահատմանը, հարկ վճարողը պարտավոր է կատարել անհրաժեշտ փոփոխությունները. հարկային հայտարարագիր և սույն հոդվածով սահմանված կարգով հարկային մարմին ներկայացնել թարմացված հարկային հայտարարագիր:

Եթե ​​հարկ վճարողը հայտնաբերում է հարկային մարմնին ներկայացված հարկային հայտարարագրում ոչ ճշգրիտ տեղեկատվություն, ինչպես նաև սխալներ, որոնք չեն հանգեցնում վճարման ենթակա հարկի գումարի թերագնահատման, ապա հարկատուն իրավունք ունի անհրաժեշտ փոփոխություններ կատարել հարկային հայտարարագրում և ներկայացնել. թարմացված հարկային հայտարարագիր հարկային մարմնին սույն հոդվածով սահմանված կարգով».

Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ և 265-րդ հոդվածները թույլ են տալիս ճանաչել կորուստները (եկամուտը) այն ժամանակահատվածում, երբ դրանք հայտնաբերվում են:

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը բազմիցս բացատրել է իր դիրքորոշումը այս հարցը, այն է՝ եթե հայտնի է սխալի ժամանակաշրջանը, ապա պետք է ներկայացնել ցանկացած հարկի, ներառյալ եկամտահարկի գծով թարմացված հայտարարագիր (2007թ. սեպտեմբերի 18-ի թիվ 03-03-06/1/667 գրություն)։

Արբիտրաժային դատարաններում քննարկվող ամենատարածված վեճերը ենթակետի կիրառման կարգի վերաբերյալ վեճերն են: 3-րդ կետ 7-րդ հոդված. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272. Սույն ենթակետին համապատասխան երրորդ կողմի ծառայությունների, միջնորդավճարների, վարձակալության (լիզինգի) վճարումների և նմանատիպ այլ ծախսերի ճանաչման ամսաթիվը հետևյալն է.

- կնքված պայմանագրերի պայմաններին համապատասխան մարման ամսաթիվը

- կամ հաշվարկներ կատարելու համար հիմք հանդիսացող փաստաթղթերը հարկ վճարողին ներկայացնելու ամսաթիվը.

– կամ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջին ամսաթիվը:

Այս տարբերակներից ամենավիճահարույցը «հաշվարկներ կատարելու համար հիմք հանդիսացող փաստաթղթերը հարկ վճարողին ներկայացնելու ամսաթիվն է»։

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը այս ամսաթիվը հասկանում է որպես փաստաթղթի կազմման ամսաթիվ՝ ակտ կամ հաշիվ (այս հարցի վերաբերյալ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության նամակները տրված են բաժնում « Ընդհանուր սկզբունքներծախսերի ճանաչում», տես էջ. 75):

Այս դեպքում ակտի կազմման ամսաթիվը համարվում է այս փաստաթղթի վերջին ամսաթիվը` հաճախորդի կողմից սահմանված ամսաթիվը:

Եթե ​​այդ փաստաթղթերից մեկը կազմակերպություն է ստացել նախորդ հարկային ժամանակաշրջանի համար հայտարարագիր ներկայացնելուց հետո, սակայն փաստաթղթի պատրաստման ամսաթիվը վերաբերում է նախորդ տարվան (մինչև նախորդ տարվա դեկտեմբերի 31-ը), ապա, ըստ Ս. Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը պետք է ներկայացվի նախորդ տարվա թարմացված հայտարարագիր։

Այս պաշտոնը պարունակվում է կորպորատիվ եկամտահարկի հայտարարագրերը լրացնելու հրահանգում, որը հաստատվել է Ռուսաստանի հարկերի նախարարության 2001 թվականի դեկտեմբերի 29-ի թիվ BG-3-02/585 հրամանով: Դիմում

Թիվ 02 թերթի թիվ 2-ը պարունակում է «Ընթացիկ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում հայտնաբերված նախորդ հարկային ժամանակաշրջանների կորուստները» տող 301:

Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 02/07/2006 թիվ 24n հրամանով հաստատված կորպորատիվ եկամտահարկի գծով հարկային հայտարարագիր լրացնելու կարգի 7.3 կետում ասվում է, որ 301 տողը չի ներառում նախորդ հաշվետվությունների հետ կապված ծախսերը (հարկ. ) ժամանակաշրջանները՝ անկախ նախորդ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջաններում կազմված այդ ծախսերը հաստատող փաստաթղթերի ստացման (հայտնաբերման) ժամանակաշրջանից.

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության վերջին նամակներից միայն մեկը (09/06/2007 թ. No. 03-03-06/1/647) պարունակում է բացատրություն, որ կարող են կատարվել կիսաֆիքսված ծախսեր (օրինակ՝ կոմունալ վճարումներ): հաշվի առնել այն ժամանակահատվածում, որում ստացել էսկզբնաղբյուր փաստաթղթեր:

Այս հարցում արբիտրաժային պրակտիկան տարբեր կերպ է զարգանում։

Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2007 թվականի մայիսի 23-ի թիվ F04-2976/2007 (34246-A27-37) որոշումը:

Դատարանը համարում է, որ ենթ. 1 կետ 2 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-ը պետք է կիրառվի ՝ հաշվի առնելով Արվեստի 1-ին կետի դրույթները: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 54-ը, այսինքն. Նախորդ տարիների կորուստները կարող են վերագրվել ընթացիկ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ոչ գործառնական ծախսերին, բայց միայն այն դեպքում, եթե անհնար է որոշել սխալի (խեղաթյուրման) կոնկրետ ժամանակաշրջանը: Համապատասխան առաջնային փաստաթղթերը չստանալու պատճառով ծախսերը չներառելը հիմք չէ ծախսերը այլ հարկային ժամանակաշրջան տեղափոխելու համար՝ որպես ընթացիկ հարկային ժամանակաշրջանում հայտնաբերված նախորդ տարիների կորուստների մաս:

Նմանատիպ դիրքորոշում է պարունակվում Ուրալի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2007 թվականի հոկտեմբերի 8-ի թիվ F09-8153/07-S3, Մոսկվայի շրջանի 2007 թվականի օգոստոսի 2-ի թիվ KA-A40/3580-07 որոշումներում, 2007 թվականի հունիսի 25-ի հյուսիսարևմտյան շրջան, թիվ A56-51992/2005, Արևելյան Սիբիրյան շրջան, 03/06/2007 թիվ A33-19739/05-F02-6753/06-S1, Հյուսիսային Կովկաս 2007 թ. Թիվ F08-2109/2007-875A.

Բացառություններ չեն արվում այն ​​հարկերի համար, որոնք ներառված են նախորդ ժամանակաշրջանների աուդիտի ժամանակ լրացուցիչ գնահատված ծախսերում:

Հյուսիսարևմտյան շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2007 թվականի մայիսի 14-ի թիվ A56-15769/2006 որոշումը.

Հերթական հարկային ստուգման ժամանակ պարզվել է, որ ընկերությունը ոչ գործառնական ծախսերում ներառել է օգտագործողների հարկի գումարը՝ որպես նախորդ տարիների վնաս. մայրուղիներ, լրացուցիչ հաշվեգրված նախորդ տարիների համար՝ նախկինում անցկացված հարկային ստուգման արդյունքների հիման վրա։

Դատարանը համաձայնել է հարկային մարմնի դիրքորոշման հետ. Ընկերությունը ստիպված է եղել ավելացնել այն ժամանակաշրջանների ծախսերը, որոնց համար նշված հարկը լրացուցիչ հաշվարկվել է ճանապարհներից օգտվողների հավելյալ հարկի չափով։ Ըստ այդմ, պետք է ներկայացվեր նորացված եկամտահարկի հայտարարագիր։

Այնուամենայնիվ, որոշ դեպքերում դատարանները արդարացված են համարում թարմացված հայտարարագիր չներկայացնելը, այլ ոչ գործառնական ծախսերում հայտնաբերված ծախսերը որպես նախորդ տարիների վնաս ներառելը:

Արևելյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2007 թվականի փետրվարի 26-ի թիվ A33-4264/06-F02-592/07 որոշումը.

Դատարանը անօրինական է համարել պայմանագրի պայմանների փոփոխությունը որպես հարկային բազայի հաշվարկման սխալ (խեղաթյուրում) որակելը: Մինչև պայմանագրի պայմանները փոխելը, հարկային բազան հաշվարկելիս հարկ վճարողը օգտագործել է առաջնային փաստաթղթեր, որոնք համապատասխանում են կողմերի մտադրություններին, չեն պարունակում սխալներ կամ թերություններ և կազմվել են գործող օրենսդրության պահանջներին համապատասխան: Հետևաբար, Արվեստի դրույթները. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 54-ը չեն կիրառվում, երբ հաշվի են առնվում այս փոփոխությունների արդյունքների ազդեցությունը հարկման վրա: Լրացուցիչ համաձայնագրից բխող եկամտի (ծախսերի) իրական գումարի փոփոխությունը ենթակա է արտացոլման հարկային հաշվառման մեջ՝ որպես ընթացիկ հարկային ժամանակաշրջանի հարկային բազայի ճշգրտում:

Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2007 թվականի սեպտեմբերի 26-ի թիվ Ф04-6623/2007 (38518-А75-40) որոշումը.

Դատարանը ճանաչեց, որ հաշվետու տարում հայտնաբերված նախորդ տարիների կորուստները ներառում են, օրինակ, լրացուցիչ ծախսեր պատվերների համար, որոնց համար վճարումները կատարվել են նախորդ տարիներին, հաճախորդների հետ հաշվարկներում գումարների վերադարձը նախորդ տարիներին վճարված ապրանքների համար և այլ նմանատիպ գումարներ: .

Այնուամենայնիվ, եզրակացությունը, որ նախորդ տարիներին կատարված ծախսերը հստակորեն համարվում են նախորդ տարիների վնասներ, դատարանը ճանաչեց հարկային օրենսդրության ոչ ճիշտ մեկնաբանության հիման վրա:

Մոսկվայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2007 թվականի սեպտեմբերի 11-ի թիվ KA-A40/7748-07-P որոշումը.

Հարկային մարմնի և հարկ վճարողի միջև վեճի առարկա է եղել ընթացիկ ժամանակաշրջանի ծախսերում ներառված գումարը։ Այս գումարը գոյացել է նախորդ տարիների բացահայտված ծախսերից՝ բիզնես գործարքների փաստաթղթավորման համար օգտագործվող առաջնային փաստաթղթերի ուշ ստացման արդյունքում:

Դատարանը գտել է հետեւյալը.

Քանի որ այն ժամանակահատվածում, որին վերաբերում են ժամանակին ստացված փաստաթղթերը, ընկերությունը հիմք չի ունեցել ծախսերը արտացոլելու համար, քանի որ դրանք փաստաթղթավորված չեն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի 1-ին կետ), այն օրինականորեն չի արտացոլում այդ բիզնես գործարքները: իր հաշվառման մեջ։

Քննարկվող ընդհանուր ծախսերը լիովին համապատասխանում են նախորդ տարիների կորուստների հայեցակարգին, ինչպես սահմանված է ենթակետում: 1 կետ 2 արվեստ. 265 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Մոսկվայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2007 թվականի հուլիսի 31-ի թիվ KA-A40/7550-07 որոշումը.

Դատարանը գտել է, որ ընկերությունը հիմնավորված է ըստ

ենթապ. 1 կետ 2 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-ը ներառված է ոչ գործառնական ծախսերի մեջ նախորդ տարիների կորուստները, որոնք բացահայտվել են պայմանագրային կողմի հետ հաշվարկների հաշտեցման արդյունքում:

Պարտքի առկայությունն ապացուցելու համար ներկայացվում է որոշակի ամսաթվի դրությամբ հաշվարկների երկկողմ հաշտության ակտ, հաշտության ակտը ստորագրած անձի լիազորագիր, պարտքի վերակազմավորման պայմանագիր, վճարման հարցումներ և հաշիվ-ապրանքագրեր:

Նմանատիպ է Վոլգայի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2007 թվականի փետրվարի 15-ի թիվ A12-13348/06-C33 որոշումը նախորդ տարիների հաշվարկների համաձայնեցման ընթացքում հայտնաբերված ծախսերը որպես կորուստներ արտացոլելու օրինականության մասին:

Վոլգայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2007 թվականի հուլիսի 19-ի թիվ A55-15098/06 որոշումը.

Այս բանաձեւում խոսվում է Արվեստի փոխհարաբերությունների մասին: 54 և ենթ. 1 կետ 2 արվեստ. 265 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Համաձայն ենթ. 1 կետ 2 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-րդ հոդվածի համաձայն, ոչ գործառնական ծախսերը համարժեք են հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում հարկ վճարողի ստացած վնասներին, մասնավորապես ընթացիկ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում հայտնաբերված նախորդ հարկային ժամանակաշրջաններից կորուստների տեսքով: . Այս կանոնը հատուկ է և չի պարունակում հղում արվեստին: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 54-ը, որը սահմանում է միայն ընդհանուր հարցերհարկային բազայի հաշվարկը և այս դեպքում կիրառելի չէ։

Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2007 թվականի փետրվարի 22-ի թիվ F04-613/2007 (31564-A45-3) որոշումը:

Նախորդ տարում կատարված, սակայն պատվիրատուի կողմից ընդունված աշխատանքը (թիվ ԿՍ-2 և ԿՍ-3 ձևերը ստորագրված են) ընթացիկ տարում պատվիրատուի կողմից ճանաչվում են ընթացիկ տարում որպես ծախս:

Նշումհաջորդ Բանաձևին:

Մոսկվայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2006 թվականի նոյեմբերի 1-ի թիվ ԿԱ-Ա40/10694-06 որոշումը.

Որոշումը վերաբերում է ջրի և էլեկտրաէներգիայի դիմաց վճարումները որպես ծախս ճանաչվելու ամսաթվին, որը, համաձայն ենթակետի. 5 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-ը վերաբերում է նյութական ծախսերին:

Էլեկտրաէներգիան, ջերմությունը, ջուրը շարունակական են։ Այս առնչությամբ հարկային տեսչությունը համարել է, որ ծախսերը պետք է ճանաչվեն այն ժամանակահատվածում, որում կատարվել է այդ միջոցների մատակարարումը` անկախ առաջնային փաստաթղթերի կազմման ամսաթվից։

Դատարանը համաձայն չէր այս դիրքորոշման հետ։

Սահմանվել է, որ 2004 թվականի սեպտեմբեր-դեկտեմբեր ամիսների ջրամատակարարման և էլեկտրաէներգիայի մատակարարման փաստաթղթերը (լրացման ակտեր, հաշիվ-ապրանքագրեր) թվագրված են 2005 թվականի մայիսի 31-ով:

Նման պայմաններում դատարանները եկել են այն եզրակացության, որ քանի որ էլեկտրաէներգիայի և ջրի գնման ծախսերը ընկերության կողմից իրականում կատարվել են ժամկետանց հարկային ժամանակաշրջանում (2004թ.), իսկ կատարված ծախսերը հաստատող առաջնային փաստաթղթերը թվագրվել են հաջորդ հարկով. ժամանակահատվածում (2005 թ.), այդ ծախսերը հայտատուի կողմից օրինականորեն հաշվի են առնվել որպես հաջորդ հարկային ժամանակաշրջանի համապատասխան ծախսերի մաս՝ նվազեցնելով հարկվող շահույթը:

Հյուսիս-արևմտյան շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 07/09/2007 թիվ A56-22982/2006 որոշումը.

Վեճը վերաբերում է այն ժամանակահատվածին, երբ պետք է հաշվի առնվեն ապրանքային նշանի օգտագործման համար վարձատրության վճարման ծախսերը։

Լիցենզային պայմանագրի պայմանների համաձայն՝ ապրանքային նշանի օգտագործման իրավունքի համար վարձատրություն վճարելու համար ընկերության ծախսերը ծագում են ամեն ամիս՝ ընկերության կողմից ապրանքային նշանի օգտագործմամբ ծառայությունների մատուցումից եկամուտ ստանալուց հետո:

ենթակետին համապատասխան ոչ գործառնական և այլ ծախսերի ամսաթիվը. 3-րդ կետ 7-րդ հոդված. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-ը (ստուգված ժամանակահատվածում ուժի մեջ է մտել) ճանաչվում է, եթե այլ բան նախատեսված չէ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 261, 262, 266 և 267 հոդվածներով, հաշվարկների ամսաթիվը` համաձայն. կնքված պայմանագրերի պայմանները կամ հաշվարկներ կատարելու համար հիմք հանդիսացող փաստաթղթերը հարկ վճարողին ներկայացնելու ամսաթիվը, կամ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջին օրը` միջնորդավճարների տեսքով ծախսերի, երրորդին վճարման ծախսերի համար. կուսակցական կազմակերպություններ կատարած աշխատանքի (մատուցվող ծառայությունների), վարձակալության (լիզինգի) վճարումներ վարձակալած (վարձակալված) գույքի և նմանատիպ այլ ծախսերի տեսքով։

Ընկերությունը հաշվի է առել ապրանքային նշանի օգտագործման իրավունքի համար վարձատրության վճարման ծախսերը՝ որպես պարբերական ամսական վճարում՝ հիմնվելով վճարման համար հաշիվ-ապրանքագրերի ներկայացման ամսաթվի վրա, այսինքն. ենթակետի դրույթներին լիովին համապատասխան։ 3-րդ կետ 7-րդ հոդված. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272.

Այսպիսով, ընկերությունն իրավացիորեն վերագրել է վիճելի ծախսերն ամբողջությամբ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանին, երբ նա իրականում կատարել է այդ ծախսերը՝ համաձայն լիցենզային պայմանագրի պայմանների. ծառայությունների մատուցումից եկամուտ ստանալուց հետո ընկած ժամանակահատվածին

օգտագործելով ապրանքային նշան: Մինչ այս գործարքի պայմաններով հարկ վճարողը չի ունեցել համապատասխան վճարումներ փոխանցելու պարտավորություն։

Նման պայմաններում հարկ է ճանաչել, որ դատարանը իրավամբ անվավեր է ճանաչել հարկային մարմնի վիճարկվող ոչ նորմատիվ ակտերը։

Հեղինակից.Բանաձևի տեքստից կարելի է հասկանալ, որ ապրանքային նշանի օգտագործման դիմաց վարձատրությունը ճանաչվել է ոչ թե ընթացիկ ամսվա վերջում, այլ հաջորդ ամսում՝ պայմանագրի պայմանների հիման վրա։ Եթե ​​պայմանագրում հատուկ ընթացակարգ չկար, ապա վարձատրությունը կարող էր հաշվի առնվել հաշվետու ամսվա վերջում։

Եթե ​​շահույթի և վնասի մասին հաշվետվությունում արտացոլված է միայն ընթացիկ եկամտահարկը, ապա ֆինանսական արդյունքը կկազմի 231000 ռուբլի: (300,000 ռուբլի - 9,000 ռուբլի - 60,000 ռուբլի), և դա չի համապատասխանում հաշվապահական տվյալներին: Հետևաբար, շահույթի և վնասի մասին հաշվետվությունում անհրաժեշտ է արտացոլել երկու գումար՝ 150 տողում - 60,000 ռուբլի: փակագծերում; - ներքևում գտնվող անվճար գծում `2160 ռուբլի: (նախորդ 2007 թվականի չափից ավելի կուտակված եկամտային հարկի գումարը՝ վերադարձման ենթակա): Այնուհետև զուտ շահույթը (տող 190) կկազմի 233 160 ռուբլի: Իսկ այս գումարը համապատասխանում է հաշվապահական տվյալներին (հաշվի մնացորդ 99)։ Այսպիսով, Շահույթի և վնասի մասին հաշվետվության 190 տողի ցուցիչը իրական պատկերացում է տալիս կազմակերպության կողմից ստացված գումարի մասին. զուտ շահույթը. 2009 թվականի շահույթի և վնասի հաշվետվություն (հազար ռուբլի)

Գործողություններ՝ համաձայն PBU 18/02-ի՝ նախորդ տարիների շահույթներն ու վնասները բացահայտելիս

Եվ այն պետք է հավասար լինի կազմակերպության բոլոր բիզնես գործարքների հաշվառման հիման վրա հաշվետու ժամանակաշրջանի համար հայտնաբերված շահույթին (վնասին): Քննարկվող իրավիճակում թիվ 2 ձևը լրացնելու վերաբերյալ առաջարկությունները տրված են Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2004 թվականի դեկտեմբերի 10-ի թիվ 07-05-14/328 նամակում:
Դրանում նշվում է, որ նախորդ տարիների եկամտահարկի հավելյալ վճարման գումարը պետք է արտացոլվի շահույթի և վնասի մասին հաշվետվությունում որպես առանձին տող՝ ընթացիկ եկամտահարկից հետո: Օրինակ 83 2009 թվականի ապրիլին, մատակարարի հետ վճարումները համաձայնեցնելիս, հաշվապահը հայտնաբերել է, որ 2007թ.
Տպիչը, որը ստացվել է որպես հաշիվ ապրանքագիր և արժեր 9000 ռուբլի, կապիտալիզացված չի եղել։ (ԱԱՀ-ի բացակայություն): 2009 թվականի ապրիլի հաշվապահական հաշվառման վկայականի հիման վրա հաշվապահությունում կատարվել է հետևյալ գրառումը. D-t հաշիվներ 91 - Հաշվի հավաքածու 60 - 9000 ռուբ. — գնված տպիչի արժեքը, որը շահագործման է հանձնվել 2007 թվականին, արտացոլվում է որպես այլ ծախսերի մաս։

Հաշվետու ժամանակաշրջանում հայտնաբերված նախորդ տարիների կորուստները

Հայտնաբերված անհամապատասխանությունների հիման վրա «Վեկսել» ՍՊԸ-ի հաշվապահը թարմացված հարկային հայտարարագիր է ներկայացրել 2014թ. Ըստ նախնական հայտարարագրում ներկայացված տեղեկատվության՝ «Վեկսել» ՍՊԸ-ի հարկվող շահույթը կազմել է 83 000 ռուբլի։

Ուշադրություն

Թարմացված հայտարարագրում «Վեկսել» ՍՊԸ-ի հաշվապահը 2015 թվականի վերջին ցույց է տվել 13750 ռուբլու չափով վնաս: «Վեկսել» ՍՊԸ-ի հաշվապահական հաշվառման մեջ կատարվել են հետևյալ գրառումները.

Կարևոր

Թարմացված հարկային հայտարարագիր 99 68.04 PIT-ի արտացոլում 2014 թվականին հայտնաբերված ծախսերի 24%-ի չափով (118,000 * 24%) RUB 28,320 Թարմացված հարկային հայտարարագիր 76 91 2014 թվականի հայտնաբերված եկամտի արտացոլում 74,000 ռուբլի:

Թարմացված հարկային հայտարարագիր 68.04 99 PNA-ի արտացոլումը 2014 թվականին հայտնաբերված եկամտի չափից (74,000 ռուբլի * 24%) 17,760 ռուբլի:

Ինչպես հաշվի առնել հաշվետու տարում հայտնաբերված նախորդ տարիների շահույթները

Եկամտահարկի նպատակներով տպիչի արժեքը պետք է ներառվի որպես ծախս 2007թ. 2009 թվականի եկամտահարկը հաշվարկելիս այդ գումարը հաշվի չի առնվում ծախսերում։

Ինֆո

Ենթադրենք, որ 2009 թվականի վերջին կազմակերպությունը ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից ստացել է 300,000 ռուբլի շահույթ: ինչպես հաշվապահական, այնպես էլ հարկային հաշվառման մեջ: Կազմակերպությունն այլ եկամուտ կամ ծախս (բացի նախորդ տարիների բացահայտված ծախսերից) չի ունեցել։

Նման իրավիճակում 2009 թվականի եկամտահարկի գումարը կկազմի 60000 ռուբլի: (300,000 x 0,20 ռուբլի), 2007 թվականի եկամտահարկի գերավճարի չափը 2160 ռուբլի է: (9000 ռուբ. x 0,24): 2009 թվականի հաշվապահական հաշվառման մեջ մենք ունենք հետևյալ վերջնական գրառումները. 90 հաշվի D-t - 99 հաշվի K-t - 300,000 ռուբլի: — արտացոլված է ընթացիկ տարվա վաճառքից ստացված շահույթը. 99 հաշվի D-t - 91 հաշվի K-t - 9000 ռուբ. — արտացոլում է ընթացիկ տարվա այլ ծախսերի ընդհանուր գումարը.

Ինչպես հաշվի առնել նախորդ տարիների շահույթը 2017թ

Թարմացված հարկային հայտարարագիր 68.04 99 Եկամտային հարկի գերավճարի արտացոլում ըստ թարմացված հայտարարագրի (83,000 ռուբ x 24%); 19920 ռուբ Թարմացված հարկային հայտարարագիր 09 99 ՏՏ արտացոլումը 2014 թվականի հարկային հաշվառման մեջ կորստի չափի վերաբերյալ, որն առաջացել է թարմացված հայտարարագիր ներկայացնելիս (13,750 ռուբ. x 24%): 3300 ռուբ. Թարմացված հարկային հայտարարագիր Պահուստային կապիտալի օգտագործմամբ կորուստները ծածկող Ենթադրենք «Պրոսպեկտ» ՍՊԸ-ն ունի ձևավորված պահուստային կապիտալ՝ 314,850 ռուբլի չափով: 2015 թվականի վերջին «Պրոսպեկտ» ՍՊԸ-ն ստացել է 118 740 ռուբլու վնաս։
Բաժնետերերի որոշմամբ վնասը ծածկվել է պահուստային կապիտալից։ «Պրոսպեկտ» ՍՊԸ-ի հաշվապահն այս գործարքն արտացոլել է հաշվապահական հաշվառման մեջ հետևյալ կերպ. Շահույթի և վնասի մասին հաշվետվություն 82 84 Պահուստային ֆոնդից 118,740 ռուբլի 2015 թվականի վերջի վնասի չափը ծածկող:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ կորուստների հաշվառման գրառումներ

Այս առումով ուշադրություն դարձնենք Շահույթի և վնասի մասին հաշվետվությունը (Ձև թիվ 2) լրացնելու կարգին, այն է՝ դրա ստորին հատվածը, որտեղ նշվում են եկամտահարկի գծով հարկային պարտավորությունների մասին տեղեկությունները։ Ընթացիկ եկամտահարկը, որն արտացոլված է Շահույթի և վնասի մասին հաշվետվության 150 տողում, պետք է հավասար լինի համապատասխան հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի հարկային հայտարարագրում նշված եկամտահարկի գումարին:

Հետևաբար, 150-րդ տողում նշված եկամտահարկի գումարը չպետք է ներառի նախորդ հարկային ժամանակաշրջանների հետ կապված սխալների հայտնաբերման պատճառով լրացուցիչ հաշվարկված (նվազեցված) հարկի գումարը: Միևնույն ժամանակ, դեռևս անհրաժեշտ է շահույթի և վնասի մասին հաշվետվությունում արտացոլել նախորդ տարիների եկամուտների (ծախսերի) եկամտահարկը:

Հակառակ դեպքում ընթացիկ ժամանակաշրջանի ընդհանուր ֆինանսական արդյունքը կխեղաթյուրվի։

Տեղադրման հաշվետու ժամանակաշրջանում հայտնաբերված նախորդ տարիների եկամուտները

Վերադառնալ հարցերին Տպել նամակագրությունը 08.03.2016, ժամը 20:14 Ես կրկին PBU 18/02-ի հետ եմ: 2016 թվականից ձեռնարկության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության համաձայն՝ նախորդ տարիների ծախսերը/եկամուտները վերագրվում են համապատասխանաբար 91 հաշիվների։

Մենք ամսական փակում ենք շահույթը: 2016 թվականի հունվարին հաշվեգրվել է 40,000 եկամուտ, ներառյալ 2015 թվականի եկամուտների ավելացման համար մուտքերը 15,000 (առանց ԱԱՀ) ռուբլու չափով, հաշվարկվել են 30,000 ծախսեր, ներառյալ 2015 թվականի ծախսերը՝ արդյունքների հիման վրա 20,000-ի չափով: 2015 թվականի վնաս է կրել. 2016 թվականի հունվարին, 2015 թվականի փաստաթղթերի ստացման հետ կապված, 2015 թվականի առաջիկա ծախսերի պահուստը մարվել է 2000 ռուբլու չափով; նաև հաշվապահական հաշվառման բաժնում 2016 թվականի հունվարին ընթացիկ ժամանակահատվածի համար ստեղծվել է արձակուրդի պահուստ: 5000 ռուբլու չափով (հարկային հաշվառման մեջ արձակուրդի պահուստը չի հաշվարկվում):

Օրինակ՝ 2018 թվականի մայիսին կազմակերպությունը պարզել է, որ 2017 թվականի նոյեմբերին եկամտահարկի ծախսերում չի ներառել աշխատանքային ծախսերը։ Նա պետք է ներկայացնի փոփոխված հարկային հայտարարագիր 2017թ.

Թեև, եթե 2017 թվականի վերջին եկամտահարկը վճարվել է, ապա 2018 թվականի առաջին կիսամյակի հայտարարագրում հնարավոր կլինի հաշվի առնել աշխատավարձի ծախսերը։ Դա պայմանավորված է նրանով, որ 2017 թվականի ծախսերում աշխատավարձերը չներառելը հանգեցրել է 2017 թվականի հարկերի գերավճարի։ Եվ այս դեպքում, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը հարկ վճարողին իրավունք է տալիս հաշվի առնել ծախսերը կամ այն ​​ժամանակահատվածում, որին դրանք վերաբերում են, կամ այն ​​ժամանակահատվածում, երբ հայտնաբերվել է սխալը: Բաժանորդագրվեք մեր ալիքին Yandex-ում:
Ընթացիկ տարվա կորուստները Ասենք, որ 2015 թվականի վերջին «Ֆլագման» ՍՊԸ-ն բարեփոխում է իր հաշվեկշիռը՝ որոշելով ֆինանսական արդյունքը։ 2015 թվականի վերջին օրվա շրջանառության հաշվեկշիռն ունի հետևյալ տեսքը. 99.01 Շահույթ/վնաս մինչև հարկումը 1,874,000 ռուբլի: 99.01.1 Վաճառքից շահույթ/վնաս 1,915,000 ռուբլի: 99.01.2 Այլ եկամուտների և ծախսերի մնացորդ 41,000 ռուբլի: 99,02 Եկամտահարկ 713,000 ռուբլի: 99.02.1 Պայմանական ծախս/եկամուտ շահութահարկի գծով 695,000 ռուբլի: 99.02.2 Մշտական ​​հարկային պարտավորություններ (ակտիվներ) 18,000 ռուբլի: 99.03 Հարկային պատժամիջոցներ 47000 ռուբ. 99.09 Շահույթի և վնասի մնացորդ - - Հաշվի մնացորդները փլուզելուց հետո Ֆլագման ՍՊԸ-ի հաշվապահը ընկերության ֆինանսական արդյունքը անշահավետ է ճանաչել:

Հաշվետու ժամանակաշրջանում բացահայտված նախորդ տարիների եկամուտները, 1գ-ում գրառումները

Ցանկացած առևտրային կազմակերպության հիմնական նպատակը շահույթ ստանալն է: Բայց հաճախ դա տեղի է ունենում, երբ ձեռնարկության կատարած ծախսերը գերազանցում են ստացված եկամուտը, իսկ կազմակերպության ֆինանսական արդյունքը վնաս է:
Մեր հոդվածից կիմանաք, թե ինչպես արտացոլել կորուստները գործարքներում և ինչպես պետք է գրանցվեն հաշվետու և նախորդ ժամանակաշրջանների կորուստները: Բովանդակություն

• 1 Ինչպես որոշել կորուստը տարվա վերջում
• 2 Կորուստների արտացոլումը հաշվապահության մեջ
  • 2.1 Ընթացիկ տարվա կորուստներ
  • 2.2 Գրանցումներ նախորդ տարիների կորուստների համար
  • 2.3 Կորուստների ծածկում պահուստային կապիտալի օգտագործմամբ

Ինչպես որոշել վնասը տարեվերջին Դրա ֆինանսական արդյունքը` շահույթը կամ վնասը, կախված է ձեռնարկության արտադրությունից և տնտեսական գործունեությունից: Վերջնական արդյունք ստանալու համար պետք է հաշվի առնել ընկերության հիմնական և այլ գործունեությունը:

Չհաշվառված ծախսերը հայտնվում են այն իրավիճակներում, երբ ծախսերը կատարվել են նախորդ հարկային ժամանակաշրջանում, իսկ դրանց փաստաթղթային ապացույցները հայտնվել են ավելի ուշ՝ նոր ֆինանսական տարվա սկզբից հետո: Ծառայությունը կամ ապրանքները փաստացի ստացվել են, ընկերությունը գումար է ծախսել դրանց վրա, սակայն չի կարողացել արտացոլել հաշվապահական հաշվառման մեջ՝ կատարված ակտերի կամ հաշիվ-ապրանքագրերի տեսքով հիմքերի բացակայության պատճառով։

Ինչ անել, եթե հայտնաբերվեն չհաշվառված ծախսեր

Եթե ​​կազմակերպությունը հայտնաբերել է որպես չհաշվառված դասակարգված ծախսերի առկայությունը, ապա պետք է գործառնություններ իրականացվեն հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ այդ ծախսերը ճանաչելու համար: Նախորդ ժամանակաշրջաններում թույլ տրված սխալները թույլատրվում է ուղղել հաշվետու տարում Արվեստի ստանդարտներին համապատասխան: 54 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

• սխալ գործողությունները չեն հանգեցրել հարկային պարտավորության թերագնահատման (Ֆինանսների նախարարության 04.08.2017թ. թիվ 03-03-06/2/50113 գրավոր բացատրություններ);
• վերահաշվարկի ժամկետը չի կարող լինել ավելի քան 3 տարի.
• հաշվետու տարվա ֆինանսական արդյունքը անշահութաբերության նշաններ չի պարունակում (պահանջը հնչել է Ֆինանսների նախարարության 2017թ. մարտի 24-ի թիվ 03-03-06/1/17177 գրությամբ)։

Գործողության երկու տարբերակ կարող է լինել, երբ հայտնաբերվում են չհաշվառված ծախսեր.

1. Ընթացիկ ժամանակահատվածում իրավիճակի շտկում.
2. Փոփոխություններ կատարելը տարում, երբ տեղի է ունեցել անճշտությունը:

Առաջին դեպքը տեղին է, եթե կազմակերպությունը չի կարող հուսալիորեն որոշել, թե որ փուլում են բաց թողնվել կատարված ծախսերի գործարքները: Թույլատրվում է օգտագործել այս տեխնիկան, եթե հարկային բազան գերագնահատվել է, և բյուջեն չի վնասվել թերվճարման տեսքով։ Հարկային մարմինները խորհուրդ չեն տալիս հաշվետու ժամանակաշրջանում ճշգրտումներ կատարել, եթե դա անշահավետ է կազմակերպության համար: Այս մեթոդի կիրառումը խորհուրդ չի տրվում այն ​​իրավիճակներում, երբ իրականում կատարված ծախսերի ժամանակաշրջանում կորուստ է եղել:

Հարկային նվազեցումների գերավճարները վերադարձնելու հնարավորություն է առաջանում միայն նախորդ ժամանակաշրջանների հաստատված հաշվետվական փաստաթղթերում փոփոխություններ կատարելու դեպքում: Ծախսերի առաջացման ամսաթվով տվյալները պարզաբանելու տարբերակը հիմնված է հարկային հաշվառման սխալները շտկելու կանոնների վրա:

ՆՈՏԱՅԻ ՄԱՍԻՆ!Հարկային բազան նվազեցնելու նպատակով նախորդ տարիների հարկային հաշվետվություններում ճշգրտումներ կատարելը կարգավորող մարմինների կողմից տնտեսվարող սուբյեկտի նկատմամբ ավելի մեծ ուշադրություն է գրավում: Այս ընթացակարգից հետո հնարավոր է սկսել:

PBU 22/2010-ի դրույթները ցույց են տալիս, որ կազմակերպության համար իրադարձության վերաբերյալ տեղեկատվության և փաստաթղթերի անհասանելիության պատճառով կոնկրետ գործարքի մասին հաշվապահական հաշվառման մեջ տեղեկատվության բացակայությունը չի կարող սխալ համարվել: Եթե ​​դուք հետևում եք այս կանոնին, ապա նախորդ ժամանակահատվածում փոփոխություններ կատարելու կարիք չկա, բավական է արտացոլել ընթացիկ տարվա ծախսերը։ Հայտարարությունը համահունչ է նաև վերաքննիչ արբիտրաժային դատարանի 2013 թվականի մարտի 26-ի թիվ 09ԱՊ-6639/2013 որոշման բովանդակությանը։

Հայտնաբերված չհաշվառված ծախսերի հետ կապված իրավիճակը շտկելու մեթոդի ընտրության հետ կապված անհամապատասխանությունները պայմանավորված են նրանով, որ.

• հարկային օրենսդրությունում «սխալներ» տերմինի օրենսդրական սահմանում չկա.
• Թերագնահատված հարկային նվազեցումների բացակայությունը վնաս չի պատճառում պետական ​​բյուջեին, հետևաբար նախորդ տարիների հայտարարագրերում տեղեկատվության հստակեցումը չի կարող լինել հարկ վճարողի պարտականությունը, դա նրա իրավունքն է։

Նման եզրակացությունները Ֆինանսների նախարարության կողմից հաստատված են 2009 թվականի հոկտեմբերի 16-ի թիվ 03-03-06/1/672 գրությամբ։ Եթե ​​այն ժամանակահատվածում, որի ընթացքում կատարվել են ծախսեր, հարկը փաստացի չի հաշվարկվել վճարման համար, ապա ծախսերի այս մոռացված մասը չի կարող արտացոլվել ընթացիկ ամսաթվի դրությամբ: Խախտված է պահանջը, որը ենթադրում է բյուջեի օգտին չափից դուրս փոխանցվող հարկի առկայություն։ Ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի ապրիլի 23-ի թիվ 03-02-07/1-188 գրության մեջ նշվում է, որ հարկային վճարումների բացակայության դեպքում չհաշվառված ծախսերի պատճառով ծախսային բազան ավելացնելու դեպքում անհրաժեշտ է ներկայացնել պարզաբանում. հայտարարություններ։

ՆՇՈՒՄ! Ֆինանսների նախարարությունը պնդում է, որ եթե գործունեությունը անշահավետ է, ապա չհաշվառված ծախսերը չեն կարող արտացոլվել ընթացիկ տարում, դրանք պետք է արտացոլվեն նախորդ տարիների ճշտող հաշվետվություններում։

Անհնար է անել առանց նախորդ տարիների հաշվետվական տվյալների ճշգրտման այն իրավիճակներում, երբ եղել են չհաշվառված ծախսեր և եկամուտներ: Եթե ​​անգամ հարկվող բազան գերագնահատող և թերագնահատող գումարները հավասար են, ապա ընթացիկ տարում դրանք ամփոփել չի թույլատրվում։ Ռիսկերը նվազագույնի հասցնելու համար խորհուրդ է տրվում ներկայացնել թարմացված հայտարարագիր:

Չհաշվառված ծախսերի բացահայտման հետևանքները

Չհաշվառված ծախսերը կարող են պատճառ հանդիսանալ, որ ձեռնարկությունը գերավճարի իր հարկային պարտավորությունները: Բյուջեն չի տուժի տնտեսվարող սուբյեկտի հաշվառման մեջ մեկ կամ մի քանի ծախսային գործարքների բացակայությունից, սակայն դա բացասաբար կանդրադառնա հիմնարկի ֆինանսական վիճակի վրա։ Եկամտային հարկի գերավճարի առաջացումը չի նշանակում, որ բացառվում է այլ հարկերի գծով հաշվեգրումների թերագնահատման հնարավորությունը:

ՕՐԻՆԱԿ.Եթե ​​մոռանաք հաշվի առնել հիմնական միջոցի ձեռքբերման հետ կապված ծախսերը, եկամտահարկը կգերագնահատվի, սակայն հաշվապահական հաշվառման մեջ նոր ակտիվի վերաբերյալ տվյալների բացակայությունը կհանգեցնի գույքահարկի թերվճարման:

Ապառքների համար ընկերությանը կարող է կիրառվել տուգանք և ուշ վճարման տույժ:

Տնտեսվարող սուբյեկտի գործողությունների ալգորիթմ

Եթե ​​որոշում է կայացվում շտկել հաշվապահական հաշվառման տվյալները՝ ցուցադրելով նախկինում չհաշվառված գումարները, ապա անհրաժեշտ է նախապես պատրաստել փաստաթղթային հիմնավորում յուրաքանչյուր քայլի համար։ Դա անհրաժեշտ է, որպեսզի չպլանավորված հարկային աուդիտի դեպքում կարողանանք տվյալ պահին ապացուցել գործողությունների ճիշտությունը։ Եկամուտների և ծախսերի բոլոր գումարները պետք է հաստատվեն առաջնային փաստաթղթերով:

Թերությունները շտկելու ալգորիթմը կախված է հարկերի տեսակից, որոնց համար գերավճարներ են տեղի ունեցել չհաշվառված ծախսային գործարքների պատճառով: Եկամտահարկի հետ կապված՝ կարող եք ճշգրտել նախորդ տարիների թվերը կամ արտացոլել ընթացիկ ժամանակաշրջանի ամեն ինչ։ Քայլ առ քայլ այն կարծես հետևյալն է.

1. Հարկային բազան ձևավորելիս սխալ է տեղի ունեցել, որոշվում է.
2. Ֆինանսական արդյունքը որոշվում է այն ժամանակաշրջանի համար, որում առաջացել են չհաշվառված ծախսերը: Եթե ​​շահույթ է եղել, ուրեմն կարելի է ճշգրտումներ անել։
3. Ամփոփված է ընթացիկ տարվա ֆինանսական գործունեությունը. Եթե ​​այս տարի անշահութաբերություն հայտնաբերվի, հարկային բազան չի կարող շտկվել։
4. Թարմացված հարկային հայտարարագիրը ներկայացվում է այն ժամանակաշրջանի համար, որում տեղի է ունեցել սխալը կամ անճշտությունը, կամ ուղղումը կատարվել է ընթացիկ տարում:
5. Հաշվետվությունների հստակեցման դեպքում հաջորդ փուլը սպասարկող հարկային մարմնին դիմումի կազմումն է՝ բյուջե ավելցուկով փոխանցված հարկի գումարը վերադարձնելու կամ հաշվանցելու համար։

Դրանից հետո դուք պետք է համակարգեք բոլոր փաստաթղթերը և պատրաստվեք Դաշնային հարկային ծառայության կողմից հնարավոր չնախատեսված ստուգմանը:

Եթե ​​հայտնաբերված չհաշվառված ծախսային գործարքները ազդում են եկամտահարկի բազայի վրա, ապա խնդրի լուծումը միայն մեկ է՝ ներկայացնել ճշտող հայտարարագիր այն ժամանակաշրջանի համար, երբ սխալ տվյալներ են ցուցադրվել: Ընթացիկ ամսաթիվը չի կարող ուղղել սխալը: Հողամասի հայտարարագրով հաշվետու ժամանակաշրջանում նախորդ տարիների վերահաշվարկի հնարավորություն չի նախատեսվում: Հայտարարագրի ձևը պահանջում է ճշգրտումներ կատարել միայն համապատասխան ժամանակահատվածի համար ներկայացված հաշվետվությունների պարզաբանմամբ:

Անցյալ ծախսերի հաշվառումը փաստաթղթավորելու քայլ առ քայլ հրահանգներ.

1. Կազմվում է հաշվապահական տեղեկանք, որտեղ նշվում են նախորդ ժամանակաշրջանում կատարված և քաղվածքներում չարտացոլված ծախսերի ճշգրիտ չափերը։ Վկայագիրը պետք է պարունակի չհաշվառված գործարքների առաջացման պատճառների բացատրությունը:
2. Հավաստագրի հիման վրա կարող եք ճշգրտումներ կատարել հաշվապահական փաստաթղթերում: Չհաշվառված ծախսերը ցուցադրվում են որպես այլ ծախսեր:
3. Հարկային հաշվառման փոփոխություններն արտացոլված են.
4. Հարկային բազան վերահաշվարկվում է հաշվապահական հաշվառման ճշգրտումներից հետո:
5. Հստակեցնող հայտարարագրեր են ստեղծվում Դաշնային հարկային ծառայության համար:

ՀԻՇԵՔ Եթե ​​անհրաժեշտ է ներկայացնել թարմացված հայտարարագիր՝ նախորդ տարիների սխալը շտկելու համար, դուք պետք է օգտագործեք հաշվետվության ձևը, որը տեղին է եղել ձեռնարկության ծախսերի չհաշվառված գործարքների ժամանակաշրջանում:

Անցած ծախսերի հաշվառման կարգը

Հաշվապահական հաշվառման ճշգրտումների արտացոլումը պետք է կատարվի անցյալ տարի, եթե հաշվետվությունը դեռ հաստատված չէ: Հաշվապահական հաշվետվությունների հաստատված ձևերի հետ կապված իրավիճակներում փոփոխություններ են կատարվում ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանում: Եթե ​​հայտնաբերվում են ծախսեր, որոնք չեն ցուցադրվել հաշվապահական հաշվառման մեջ և տեղի են ունեցել նախկինում, ապա տեղադրվում են D91.2 (84) և K60 (76):

Ընկերությունը որոշում է, թե որ դեբետային հաշիվն օգտագործել ինքնուրույն՝ հիմնվելով սխալի էականության չափանիշի վրա: Հաշվապահական հաշվառման մեջ անճշտությունների նշանակության աստիճանը գնահատվում է կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ արտացոլված ստանդարտների համաձայն: Փոքր սխալների դեպքում խորհուրդ է տրվում օգտագործել 91 հաշիվը, չհաշվառված ծախսերի զգալի չափերի դեպքում՝ 84 հաշիվը: Երբ հայտնաբերվում են էական սխալներ, հաշվետվության ցուցանիշները պետք է վերահաշվարկվեն հետընթաց կերպով: