Pajak penghasilan adalah biaya federal yang dipungut atas penghasilan badan hukum dalam jangka waktu tertentu dan sesuai dengan prosedur yang ditetapkan oleh undang-undang. Selain itu, sebagian besar dikirim ke akrual lokal atau Pajak ditandai dengan penugasan akun yang serupa, padahal perhitungannya sangat berbeda. Mari kita lihat entri akuntansi, contohnya akan dijelaskan secara rinci di artikel.
Berapa jumlah pajak penghasilan yang dikenakan?
Perhitungannya terjadi pada akhir tahun, saat perusahaan menghitung besarnya laba dan komponen-komponennya. Untuk menentukan jumlah yang harus dibayarkan ke anggaran, pengeluaran dikurangkan dari total pendapatan. Hasil akhir perhitungannya adalah laba kena pajak. Setelah dikalikan dengan tingkat bunga, jumlah yang harus dibayar akan ditentukan, dan entri akuntansi dapat dibuat (akun 68, 99).
Jika menurut laporan kerugiannya lebih besar daripada keuntungannya, maka dasar pengenaan pajaknya dianggap nol. Untuk menentukan nilainya digunakan rumus: N b = D r + D in - P - Ub, dimana:
- N b - basis pajak.
- D r - pendapatan dari penjualan.
- D vn - pendapatan non-operasional.
- P - biaya produksi, penjualan dan non-penjualan.
- Kerugian – kerugian tahun-tahun sebelumnya.
Setelah menentukan dasar pengenaan pajak, perusahaan perlu memungut pajak penghasilan (posting Dt “Laba dan rugi” Kt “Pajak penghasilan”). Dalam hal ini, perhitungan pembayaran terpisah ke anggaran federal dan regional/lokal dilakukan.
Masa perhitungan pajak penghasilan
Sebagian besar perusahaan “mengingat” kewajiban untuk membayar bunga atas pendapatan mereka kepada negara setahun sekali - setelah menyiapkan laporan keuangan, entri akuntansi untuk pajak penghasilan kemudian disiapkan. Dalam hal ini, periode penagihan dianggap satu tahun. Besarnya dasar pengenaan pajak ditentukan berdasarkan akrual sejak hari pertama. Periode pelaporan dianggap periode 3, 6 dan 9 bulan.
Ada cara lain untuk menyelesaikan dengan negara untuk jenis pajak ini: langsung dari keuntungan yang diterima setiap bulannya. Ini adalah metode bayar sesuai pemakaian di muka. Untuk beberapa badan hukum, hal ini nyaman, yang tidak dilarang oleh hukum. Oleh karena itu, periode pelaporan dianggap satu bulan, dua, tiga, dan seterusnya sampai akhir tahun.
Perhitungan pajak penghasilan: posting, aturan
Refleksi pembayaran dari pendapatan organisasi diatur dalam PBU 18/02. Prosesnya terdiri dari dua tahap berturut-turut. Pertama, Anda perlu menentukan laba akuntansi, lalu menyelaraskan hasilnya dengan data akuntansi pajak.
Hasil perhitungan pertama dianggap sebagai beban atau penghasilan bersyarat untuk pajak penghasilan. Perhitungan dilakukan dengan rumus: U r / d = P b × C, dimana:
- U r/d - pengeluaran/pendapatan bersyarat;
- P b - laba akuntansi;
- C - tarif pajak penghasilan (dari 10 hingga 20%).
Laba akuntansi ditentukan berdasarkan data akuntansi dan merupakan selisih antara pendapatan dan beban perusahaan yang dikonfirmasi untuk periode yang ditinjau.
Pada tahap ini, akrual pajak penghasilan ditunjukkan: posting sub-rekening Dt “Laba dan rugi”. Sub-akun “Beban pajak penghasilan bersyarat” Ct “Pajak”. Sub-akun “Pajak penghasilan” atau Dt “Pajak”. Sub-akun “Pajak penghasilan” Ct “Laba dan rugi”. “Penghasilan nosional untuk pajak penghasilan.”
Perbandingan jumlah keuntungan menurut pajak dan akuntansi
Karena aturan pencatatan transaksi bisnis yang berbeda, timbul inkonsistensi dalam akuntansi perpajakan dan akuntansi. Setelah menghitung laba akuntansi untuk periode pelaporan, perlu dilakukan penyesuaian terhadap nilai U r / d yang dihasilkan: N p = N tentang + Na dari - N tentang + U r / d, dimana:
- N p - pajak laba (rugi) saat ini.
- N ob - kewajiban perpajakan yang bersifat permanen.
- Mulai dari - aset pajak tangguhan.
- No ob.ot - kewajiban pajak tangguhan.
Perbedaan temporer antara data pajak dan akuntansi membentuk aset atau kewajiban pajak tangguhan. Jika keuntungan suatu perusahaan menurut register akuntansi lebih besar daripada menurut register pajak, maka mereka berbicara tentang kewajiban pajak tangguhan. Nilainya sama dengan selisih dikalikan tarif pajak. Sebaliknya, terbentuklah yang dihitung dengan cara serupa.
Kewajiban perpajakan yang bersifat tetap terbentuk karena timbulnya perbedaan tetap antara indikator laba dalam akuntansi dan akuntansi pajak. Hal tersebut dicerminkan dengan memposting Dt “Laba dan rugi” Kt “Pajak” pada sub-akun terpisah.
Contoh perhitungan dan akrual
Pertimbangkan situasinya: Sepanjang tahun, perusahaan mengambil pinjaman sebesar 1 juta 200 ribu rubel dan membayar 400 ribu sebagai uang muka. Pada akhir kuartal pertama, keuntungannya sebesar 2 juta 480 ribu dan PPN 240 ribu rubel. Jumlah total biaya adalah 750 ribu rubel. Kerugian pajak untuk periode sebelumnya - 80 ribu rubel. Menghitung dan membebankan pajak penghasilan.
Solusinya terdiri dari tindakan berurutan:
- Kami menghitung basis pajak: N b = 2480000 - 240000 - 750000 - 80000 = 1.410.000 rubel.
- Mari kita ambil syarat tarif pajak 20% (2% dan 18%), jumlah total pajak penghasilan badan adalah: N p = 1.410.000 × 0,2 = 282.000 rubel.
- Dari jumlah yang ditarik, anggaran federal akan menerima: 1.410.000 × 0,02 = 28.200 rubel, anggaran lokal/daerah: 1.410.000 × 0,18 = 253.800 rubel.
- Pajak laba masih harus dibayar: posting Dt “Keuntungan dan kerugian” Ct “Pajak” dalam jumlah 282.000 rubel.
Transfer pajak penghasilan ke APBN disertai dengan entri: Dt “Pajak” Ct “Rekening Bank”.
Entri akuntansi dasar untuk pembayaran bulanan
Bulanan dapat dilakukan dengan menghitung jumlah pendapatan sebenarnya yang diterima pada bulan atau triwulan sebelumnya. Dalam kasus kedua, jumlah pajak yang diterima dibagi menjadi 3 bagian yang sama. Dalam contoh berikut, pertimbangkan situasi di mana perusahaan membayar pajak setiap triwulan. Untuk lebih memahaminya, kami telah menyajikannya dalam bentuk tabel.
Pendapatan per kuartal, gosok. | Penugasan akun |
||
300.000 × 0,2 = 60.000 rubel | Jumlah pajak yang masih harus dibayar untuk triwulan pertama Dt “Laba dan rugi” Ct “Pajak” |
||
1.60.000 rubel 2. 250.000 × 0,2 = 50.000 rubel | 2. Pajak yang masih harus dibayar triwulan ke-2: Dt “Laba dan rugi” Ct “Pajak” |
||
1.50.000 rubel 2. 400.000 × 0,2 = 80.000 rubel | 2. Pajak yang masih harus dibayar untuk triwulan ketiga: Dt “Laba dan rugi” Ct “Pajak” |
||
80.000 rubel | |||
Total untuk tahun ini | (1.270.000 × 0,2) - 60.000 - 50.000 - 80.000 = 64.000 rubel | 31 akrual pajak penghasilan: posting Dt “Laba dan rugi” Cht “Pajak” |
Pembayaran bulanan dilakukan dengan mentransfer sepertiga dari total jumlah pajak untuk kuartal tersebut. Dalam hal ini, postingan dibuat untuk akrual dan pembayaran setiap pembayaran.
Pembayaran wajib lainnya ke anggaran
Selain pajak penghasilan, suatu perusahaan diharuskan untuk mentransfer pembayaran lain, misalnya PPN, pajak penghasilan pribadi, pajak properti dan transportasi. Untuk mengelompokkan data kewajiban kepada negara, digunakan akun aktif-pasif 68. Entri akuntansi dibuat untuk setiap jenis pajak di sub-akun yang sesuai.
Akun terkait untuk keperluan perpajakan berbeda-beda, bergantung pada jenisnya. Jika pajak penghasilan dimasukkan dalam akun “Laba dan Rugi”, maka pajak penghasilan pribadi secara logis tercermin dalam akun penggajian.
Persiapan transaksi perpajakan
Apa itu pajak? Ini merupakan kewajiban kepada negara, yang tercermin pada sisi pertanggungjawaban neraca. Artinya pajak dihitung - posting yang menunjukkan kredit ke rekening 68. Rekening didebet di tempat terjadinya biaya pembayaran.
Mari kita pertimbangkan entri akuntansi utama untuk perhitungan dan pembayaran pajak:
- DT “Produksi utama” DT “Pajak” - dikenakan pajak tanah.
- DT "Perhitungan penggajian" CT "Pajak" - diterima untuk pendaftaran pajak penghasilan pribadi.
- DT “Penyelesaian dengan pendiri” DT “Pajak” - pajak atas dividen dibebankan.
- Dt “Beban lain-lain” Ct “Pajak” - pajak properti dialokasikan.
- Dt “Penjualan” Ct “Pajak” - diterima untuk akuntansi PPN.
- Dt “Pajak” Ct “Rekening bank” - utang pajak telah dilunasi dari rekening giro.
Transfer jumlah ke APBN harus tepat waktu. Keterlambatan pembayaran sekecil apa pun menjanjikan penerapan denda tambahan yang tidak menguntungkan pengusaha. Penghitungan pajak untuk kepentingan badan hukum harus dilakukan secara jujur, sah, dan tepat waktu.
Pembentukan pajak penghasilan dalam akuntansi diatur dalam undang-undang Federasi Rusia dengan Peraturan Akuntansi “Akuntansi untuk perhitungan pajak penghasilan organisasi” PBU 18/02. Ini adalah dokumen pertama yang secara informatif menghubungkan akuntansi dan akuntansi pajak. Dasar penciptaannya adalah:
- Standar Pelaporan Keuangan Internasional 12 “Pajak Penghasilan”, berlaku sejak 1979;
- Standar Amerika PSAK 109 “Akuntansi Pajak Penghasilan”, berlaku sejak tahun 1987.
Sebagaimana ditetapkan, beban pajak penghasilan harus tercermin sesuai dengan prinsip kepastian waktu. Dalam praktiknya, ini berarti bahwa pelaporan tidak hanya mencerminkan pajak yang timbul untuk periode tersebut, tetapi juga jumlah yang akan dibayarkan organisasi di masa depan atas pendapatan yang telah diterima.
Tujuan utama PBU 18/02 adalah agar seorang akuntan dapat menghitung pajak penghasilan tidak hanya berdasarkan data perpajakan, tetapi juga data akuntansi, serta menunjukkan kepada pemiliknya jumlah keuntungan sebenarnya yang akan dibagikan.
Selain itu, PBU 18/02 dirancang untuk membuat pelaporan lebih transparan dan mencerminkan informasi berikut:
- pajak saat ini;
- perbedaan antara laba akuntansi dan pajak;
- alasan terjadinya dan jumlah yang dapat mempengaruhi jumlah pajak di masa depan (perbedaan sementara, aset dan kewajiban tangguhan).
(rugi pajak kini) dipelihara berdasarkan data jumlah beban bersyarat (conditional income), disesuaikan dengan liabilitas pajak tetap, aset pajak tetap, kenaikan atau penurunan aset pajak tangguhan dan liabilitas pajak tangguhan periode pelaporan.
Menurut pasal 21 PBU 18/02, pajak penghasilan kini ditentukan dengan rumus:
Pajak penghasilan kini = Beban bersyarat (conditional income) + Kewajiban pajak tetap - Aset pajak tetap +/- Perubahan jumlah aset pajak tangguhan +/- Perubahan jumlah kewajiban pajak tangguhan.
Pajak yang dihitung dari laba (rugi) akuntansi (menurut akun 99 “Laba dan rugi”) disebut biaya bersyarat (pendapatan)(klausul 20 PBU 18/02):
Beban bersyarat (pendapatan bersyarat) = Laba (rugi) akuntansi x Tarif pajak penghasilan.
Dan pajak sebenarnya yang perlu disetor ke anggaran menurut data akuntansi pajak adalah pajak saat ini:
Pajak penghasilan kini = Penghasilan kena pajak x Tarif pajak penghasilan.
Beban bersyarat (conditional income) untuk pajak penghasilan dicatat dalam akuntansi pada sub-akun tersendiri untuk akuntansi beban bersyarat (conditional income) untuk pajak penghasilan ke akun 99 untuk akuntansi laba rugi. Mari kita lihat sebuah contoh.
Contoh 1.
Menurut data akuntansi, organisasi mendapat untung 50.000 rubel pada kuartal pertama, dan kerugian 5.000 rubel pada kuartal kedua. Secara total, menurut hasil setengah tahun, laba akuntansi berjumlah 45.000 rubel. (50.000 - 5000).
Berdasarkan laba akuntansi kuartal pertama, organisasi harus menghitung jumlah beban pajak penghasilan bersyarat:
Berdasarkan kerugian akuntansi triwulan II, besarnya penghasilan pajak penghasilan bersyarat dihitung:
K-t sch. 99, sub-akun “Pendapatan (beban) bersyarat untuk pajak penghasilan” - 1000 rubel. (RUB 5.000 x 20%) - masih harus dibayar penghasilan pajak penghasilan bersyarat yang timbul pada periode pelaporan ini.
Jumlah total “pajak penghasilan saat ini” pada akhir kuartal kedua akan berjumlah 9.000 rubel. [(10.000 - 1000) atau (RUB 45.000 x 20%)].
Perhatikan bahwa PBU 18/02 mewajibkan organisasi untuk mencerminkan dalam akuntansi mereka jumlah pajak penghasilan yang dihitung berdasarkan indikator laba akuntansi (laba diidentifikasi menurut data akuntansi), dan kemudian mengidentifikasi semua perbedaan (baik positif maupun negatif) karena berbagai hal. aturan akuntansi pendapatan dan pengeluaran dalam undang-undang akuntansi dan perpajakan.
Mari kita rangkum perbedaan pengakuan pendapatan dan beban dalam akuntansi dan akuntansi pajak.
Semua perbedaan antara akuntansi dan akuntansi pajak pada akhirnya bermuara pada dua operasi.
Yang pertama adalah pajak penghasilan akuntansi (beban bersyarat) harus dikurangi menjadi pajak.
Yang kedua adalah pajak penghasilan akuntansi (beban bersyarat), sebaliknya perlu ditingkatkan.
Untuk melakukan ini, Anda memerlukan dua akun tambahan, yang diperkenalkan berdasarkan Perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 07/05/2003 N 38n “Tentang pengenalan penambahan dan perubahan pada Bagan Akun untuk akuntansi kegiatan keuangan dan ekonomi organisasi dan Petunjuk penerapannya”:
- akun 09 “Aset pajak tangguhan”;
- akun 77 “Kewajiban pajak tangguhan”.
Selain itu, perlu dibuka beberapa sub rekening tambahan pada akun 99 “Keuntungan dan Kerugian”, yaitu:
- subakun “Beban (penghasilan) pajak penghasilan bersyarat;
- sub-akun “Kewajiban pajak permanen”;
- sub-akun "Aset pajak permanen".
Untuk memperoleh jumlah pajak penghasilan kini, beban nosional harus disesuaikan dengan menggunakan aset dan liabilitas pajak tetap dan sementara.
Perbedaan permanen timbul karena adanya perbedaan pengakuan pendapatan dan beban. Dengan kata lain, pendapatan dan beban inilah yang mempengaruhi hasil akuntansi dan keuangan, tetapi tidak diperhitungkan saat menghitung pajak penghasilan.
Perbedaan yang konstan. Perbedaan tetap berarti pendapatan dan beban (pasal 4 PBU 18/02):
- membentuk laba (rugi) akuntansi periode pelaporan, tetapi tidak diperhitungkan dalam menentukan dasar pengenaan pajak penghasilan baik untuk periode pelaporan maupun periode pelaporan berikutnya;
- diperhitungkan ketika menentukan dasar pengenaan pajak penghasilan periode pelaporan, tetapi tidak diakui untuk tujuan akuntansi sebagai pendapatan dan beban baik pada periode pelaporan maupun periode pelaporan berikutnya.
Perbedaan tetap timbul karena:
- kelebihan biaya aktual yang diperhitungkan dalam pembentukan laba (rugi) akuntansi atas biaya yang diterima untuk tujuan perpajakan, yang dibatasi biayanya;
- tidak diakuinya untuk tujuan perpajakan atas kerugian yang terkait dengan munculnya perbedaan antara nilai taksiran properti ketika ditambahkan ke modal dasar (saham) organisasi lain dan nilai di mana properti ini tercermin dalam neraca. dari pihak yang mentransfer;
- pembentukan kerugian yang dikompensasi, yang setelah waktu tertentu, sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia tentang pajak dan biaya, tidak dapat lagi diterima untuk keperluan perpajakan baik pada periode pelaporan maupun periode pelaporan berikutnya;
Perbedaan permanen timbul, misalnya, ketika menerima pendapatan yang tercantum dalam Art. 251 Kode Pajak Federasi Rusia (Kode Pajak Federasi Rusia), serta ketika mengeluarkan biaya yang tercantum dalam Art. 270 Kode Pajak Federasi Rusia.
Untuk memperhitungkan perbedaan permanen, sub-akun terpisah “Perbedaan permanen” dapat digunakan untuk akun sintetis pengeluaran dan pendapatan. Mari kita lihat sebuah contoh.
Contoh 2.
Pada kuartal pertama, organisasi menerima laba akuntansi sebesar 50.000 rubel. Biaya hiburan berjumlah RUB 55.000 pada kuartal pertama. Dana upah untuk kuartal pertama adalah RUB 1.125.000. Untuk tujuan perpajakan, biaya hiburan diterima sebesar 4% dari biaya tenaga kerja (klausul 2 pasal 264 Kode Pajak Federasi Rusia), atau dalam jumlah 45.000 rubel. (RUB 1.125.000 x 4%). Jumlah kelebihan biaya hiburan aktual di atas nilai normalnya sebesar 10.000 rubel. (55.000 - 45.000) merupakan selisih konstan dalam akuntansi. Biaya hiburan yang berlebihan dicatat secara terpisah dalam akun biaya.
Berdasarkan laba akuntansi periode pelaporan, organisasi harus menghitung jumlah beban pajak penghasilan kontinjensi:
Dt sch. 99, subakun "Penghasilan (beban) bersyarat untuk pajak penghasilan",
K-t sch. 68, sub-akun “Perhitungan pajak penghasilan” - 10.000 rubel. (RUB 50.000 x 20%) - masih harus dibayar beban pajak penghasilan kontinjensi yang timbul pada periode pelaporan ini.
Biaya hiburan yang berlebihan sebesar 10.000 rubel. (55.000 - 45.000) merupakan perbedaan permanen.
Entri berikut dibuat dalam akuntansi:
Dt sch. 26 "Pengeluaran usaha umum"
K-t sch. 71 "Penyelesaian dengan orang yang bertanggung jawab" - 45.000 rubel. - biaya hiburan diperhitungkan sebagai bagian dari biaya manajemen dalam batas yang ditentukan oleh undang-undang;
Dt sch. 26, sub-akun "Perbedaan permanen",
K-t sch. 71 "Penyelesaian dengan orang yang bertanggung jawab" - 10.000 rubel. - kelebihan biaya hiburan dicatat sebagai perbedaan permanen.
Karena telah timbul perbedaan permanen dalam akuntansi, maka jumlah beban pajak penghasilan kontinjensi harus ditambah dengan kewajiban pajak tetap berdasarkan hasil triwulan pertama:
K-t sch. 68, sub-akun “Perhitungan pajak penghasilan” - 2000 rubel. (RUB 10.000 x 20%) - mencerminkan kewajiban pajak permanen yang timbul pada periode pelaporan ini.
Hutang anggaran pajak penghasilan - "pajak penghasilan saat ini" - akan berjumlah 12.000 rubel. Nilai ini terdiri dari biaya pajak penghasilan bersyarat - 10.000 rubel. dan kewajiban pajak permanen untuk pajak penghasilan - 2000 rubel.
Perbedaan permanen menyebabkan munculnya kewajiban pajak permanen atau aset pajak permanen dalam akuntansi.
Yang dimaksud dengan kewajiban (harta) pajak tetap adalah jumlah pajak yang menyebabkan kenaikan (penurunan) pembayaran pajak atas pajak penghasilan pada periode pelaporan (pasal 7 PBU 18/02):
Kewajiban (aset) pajak tetap = Selisih tetap yang timbul pada periode pelaporan x Tarif pajak penghasilan.
Kewajiban pajak permanen muncul ketika biaya-biaya yang tercermin dalam akuntansi tidak diperhitungkan ketika menghitung pajak penghasilan. Dalam hal ini ternyata laba pajak lebih besar dibandingkan laba akuntansi. Oleh karena itu, laba akuntansi perlu ditingkatkan.
Contoh yang paling mencolok adalah suku bunga yang berlebihan untuk penggunaan pinjaman dan pinjam-meminjam. Dalam akuntansi mereka diakui secara penuh. Dalam akuntansi perpajakan, hanya jumlah yang sesuai norma yang dapat diklasifikasikan sebagai beban. Apa pun yang melebihinya akan menyebabkan perbedaan permanen. Harus dikatakan bahwa jenis perbedaan ini hanya terkait dengan periode pelaporan saat ini dan tidak mempengaruhi periode pelaporan berikutnya.
Kewajiban pajak permanen tercermin dalam entri berikut:
Dt sch. 99, sub-akun "Kewajiban pajak permanen",
K-t sch. 68, sub-akun “Perhitungan pajak penghasilan” - mencerminkan kewajiban pajak permanen.
Aset pajak permanen muncul ketika pendapatan tidak diperhitungkan ketika menghitung pajak penghasilan (Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia), misalnya, dana dan properti yang diterima secara cuma-cuma dari pendiri, yang memiliki lebih dari 50% dari modal dasar, dll. Jika transaksi tersebut timbul, maka laba akuntansi menjadi lebih besar daripada laba pajak. Oleh karena itu perlu dikurangi. Hal ini menghasilkan aset pajak permanen. Entri berikut dibuat dalam akuntansi:
Dt sch. 68, subakun "Perhitungan pajak penghasilan",
K-t sch. 99, sub-akun “Aset pajak permanen” - aset pajak permanen diperoleh.
Jenis perbedaan permanen dan terjadinya aset pajak tetap dan kewajiban pajak tetap disajikan pada tabel. 1.
Tabel 1
Munculnya aset pajak permanen dan kewajiban pajak permanen
|
Pengakuan di |
Pengakuan |
Perbandingan |
Jenis yang muncul |
Konsekuensi |
|
Dapat dikurangkan |
||||
|
Kena Pajak |
||||
|
Kena Pajak |
||||
|
Dapat dikurangkan |
||||
Perbedaan akuntansi dan akuntansi pajak muncul bukan hanya karena komposisi pendapatan dan beban tidak bersamaan. Sekalipun sama, perbedaan dapat timbul apabila tata cara pengakuan pembayaran atau penerimaannya berbeda.
Jumlah yang diakui dalam akuntansi dan akuntansi pajak pada periode waktu yang berbeda disebut perbedaan sementara(klausul 8 PBU 18/02). Mereka mempengaruhi beberapa periode pelaporan: mereka muncul dalam satu periode dan dilunasi pada periode lain. Perbedaan sementara menyebabkan lebih banyak masalah bagi akuntan daripada perbedaan permanen, karena perbedaan tersebut tidak hanya harus diidentifikasi, tetapi juga disesuaikan setiap bulan. Perbedaan temporer timbul apabila pendapatan atau beban telah diakui dalam akuntansi, namun belum dalam akuntansi perpajakan, atau sebaliknya. Dalam hal ini, perbedaan tersebut akan dicatat sampai biaya (pendapatan) yang menyebabkan terjadinya perbedaan tersebut diakui baik dalam akuntansi maupun akuntansi pajak. Perbedaan temporer dalam pembentukan laba kena pajak menyebabkan terbentuknya pajak penghasilan tangguhan.
Perbedaan sementara dibagi menjadi:
- dapat dikurangkan;
- kena pajak.
Dapat dikurangkan perbedaan temporer menyebabkan pengurangan pajak penghasilan pada periode pelaporan berikutnya. Ini adalah pendapatan yang ditampilkan dalam akuntansi dalam jumlah yang lebih kecil, atau pengeluaran yang ditampilkan dalam akuntansi dalam jumlah yang lebih besar daripada dalam akuntansi pajak. Karena selisihnya dilunasi seiring waktu, maka disebut dapat dikurangkan. Mari kita lihat sebuah contoh.
Contoh 3. Misalkan sebuah organisasi menjual peralatan dengan kerugian. Dalam akuntansi, jumlahnya akan dibebankan sepenuhnya pada periode berjalan. Untuk tujuan perpajakan, kerugian yang diakibatkannya akan diperhitungkan secara bertahap selama sisa masa manfaat, katakanlah, 3 tahun. Jadi, pada saat penjualan peralatan, organisasi mempunyai perbedaan temporer yang dapat dikurangkan. Hal ini akan mengurangi basis pajak untuk pajak penghasilan selama 3 tahun ke depan.
Perbedaan temporer yang dapat dikurangkan disebabkan oleh:
- penerapan berbagai metode penghitungan penyusutan untuk tujuan akuntansi dan penentuan pajak penghasilan;
- penerapan berbagai metode pengakuan beban komersial dan administrasi dalam harga pokok penjualan, barang, pekerjaan, jasa pada periode pelaporan untuk tujuan akuntansi dan perpajakan;
- kerugian yang dialihkan, tidak digunakan untuk mengurangi pajak penghasilan pada periode pelaporan, tetapi akan diterima untuk tujuan perpajakan pada periode pelaporan berikutnya, kecuali ditentukan lain oleh undang-undang Federasi Rusia tentang pajak dan biaya;
- penerapan, dalam hal penjualan aset tetap, aturan yang berbeda untuk mengakui untuk tujuan akuntansi dan perpajakan nilai sisa aset tetap dan biaya yang terkait dengan penjualannya;
- adanya hutang atas barang yang dibeli (pekerjaan, jasa) ketika menggunakan metode tunai untuk menentukan pendapatan dan pengeluaran untuk tujuan perpajakan, dan untuk tujuan akuntansi - berdasarkan asumsi kepastian sementara atas fakta kegiatan ekonomi;
- perbedaan serupa lainnya.
Perbedaan temporer yang dapat dikurangkan sesuai dengan jumlah aset pajak tangguhan. Aset pajak tangguhan dipahami sebagai bagian dari pajak penghasilan tangguhan yang seharusnya menyebabkan pengurangan pajak penghasilan yang terutang ke anggaran pada periode pelaporan berikutnya atau periode pelaporan berikutnya.
Menurut pasal 14 PBU 18/02, perubahan nilai aset pajak tangguhan untuk periode pelaporan (mencirikan besarnya perubahan) dihitung dengan rumus:
Perubahan nilai aset pajak tangguhan pada periode pelaporan = Perbedaan temporer yang dapat dikurangkan yang timbul (dilunasi) pada periode pelaporan x Tarif pajak penghasilan.
Tidak hanya aset pajak tangguhan yang timbul kembali pada periode pelaporan, tetapi juga yang dilunasi pada periode yang sama harus ikut serta dalam penghitungan besarnya perubahan. Besarnya perubahan aset pajak tangguhan untuk periode tersebut adalah serangkaian transaksi:
- pada debit akun 09 “Aset pajak tangguhan” dan kredit akun 68, sub-akun “Perhitungan pajak penghasilan” - dalam hal aset yang baru muncul (perbedaan temporer yang dapat dikurangkan);
- pada debit akun 68, sub-rekening “Perhitungan pajak penghasilan”, dan pada kredit akun 09 “Aset pajak tangguhan” - pada saat pelunasan aset pajak yang masih harus dibayar sebelumnya (mengurangi selisih yang dapat dikurangkan).
Saldo akun 09 “Aset pajak tangguhan” ditempatkan pada bagian. 1 “Aset tidak lancar” pada neraca (baris 1160).
Perhatian, pada saat pelepasan objek akuntansi yang menjadi haknya, aset pajak tangguhan dihapuskan dari kredit akun 09 “Aset pajak tangguhan” ke debit akun 99 “Laba dan rugi”. Jumlah penghitungan kembali aset pajak tangguhan pada saat perubahan tarif pajak penghasilan juga dibebankan pada akun 99 “Laba dan rugi” pada tanggal sebelum tanggal mulai diterapkannya perubahan tarif. Mari kita lihat sebuah contoh.
Contoh 4.
Anggaplah tarif pajak penghasilan badan diturunkan dari 20 menjadi 16% mulai 01/01/2012. Pada tanggal 31 Desember 2011, organisasi memiliki aset pajak tangguhan sebesar 90 ribu rubel. Organisasi wajib membuat entri tambahan pada tanggal 31 Desember 2011:
Dt sch. 99 "Keuntungan dan kerugian"
K-t sch. 09 "Aset pajak tangguhan" - 18 ribu rubel. (90 ribu rubel x (20% - 16%) / 20%).
Demikian pada neraca tahun 2011 pada kolom “Per 31 Desember 2011”. pada baris 1160 "Aset pajak tangguhan" jumlahnya harus 72 ribu rubel. (90 - 18). Pada saat yang sama, juga sebesar 18 ribu rubel. laba ditahan harus dikurangi (hal. 1370). Pada akhir tahun, akun 99 ditutup (direformasi) dengan akun 84.
Kena Pajak perbedaan temporer pembentukan laba (rugi) kena pajak menyebabkan terbentuknya pajak penghasilan tangguhan, yang seharusnya menambah jumlah pajak penghasilan yang terutang ke anggaran pada periode pelaporan berikutnya atau pada periode pelaporan berikutnya (pasal 12 PBU 18/02 ).
Perbedaan temporer kena pajak timbul karena:
- penerapan berbagai metode penghitungan penyusutan untuk tujuan akuntansi dan tujuan penentuan pajak penghasilan;
- pengakuan pendapatan dari penjualan produk (barang, pekerjaan, jasa) berupa pendapatan dari aktivitas biasa pada periode pelaporan, serta pengakuan pendapatan bunga untuk tujuan akuntansi berdasarkan asumsi kepastian sementara atas fakta kegiatan ekonomi, dan untuk tujuan perpajakan - berdasarkan uang tunai;
- penerapan berbagai aturan untuk mencerminkan bunga yang dibayarkan oleh suatu organisasi untuk menyediakan dana (kredit, pinjaman) untuk digunakan untuk keperluan akuntansi dan perpajakan;
- perbedaan serupa lainnya.
Penyimpangan antara data akuntansi dan akuntansi pajak dalam hal ini disebut kena pajak. Mari kita lihat sebuah contoh.
Contoh 5. Katakanlah sebuah organisasi membeli peralatan yang dalam akuntansinya menetapkan masa manfaat 4 tahun. Dalam akuntansi pajak adalah 2 tahun. Dengan demikian, dalam 2 tahun pertama, jumlah penyusutan secara akuntansi akan lebih kecil dibandingkan dengan akuntansi pajak. Dalam 2 tahun ke depan, situasi sebaliknya akan muncul: depresiasi akuntansi akan lebih besar daripada depresiasi pajak, karena biaya peralatan sudah dihapuskan dalam akuntansi pajak. Dengan kata lain, dalam 2 tahun pertama timbul perbedaan temporer kena pajak, dan pada tahun-tahun berikutnya dihapuskan. Selain itu, pelunasannya menyebabkan peningkatan laba pajak dibandingkan laba akuntansi pada tahun ketiga dan keempat.
Perbedaan temporer kena pajak sesuai dengan jumlah kewajiban pajak tangguhan. Liabilitas pajak tangguhan diakui pada periode pelaporan terjadinya perbedaan temporer kena pajak.
Kewajiban pajak tangguhan dipahami sebagai bagian dari pajak penghasilan tangguhan yang seharusnya menyebabkan peningkatan pajak penghasilan yang terutang ke anggaran pada periode pelaporan berikutnya atau pada periode pelaporan berikutnya (klausul 15 PBU 18/02).
Kewajiban pajak tangguhan tercermin dalam akuntansi menggunakan akun kewajiban neraca 77 “Kewajiban pajak tangguhan”:
Dt sch. 68, subakun "Perhitungan pajak penghasilan",
K-t sch. 77 “Kewajiban pajak tangguhan” - memperhitungkan kewajiban pajak tangguhan yang timbul pada periode pelaporan.
Ketika selisihnya telah diselesaikan, akuntan harus menghapuskan kewajiban pajak tangguhan. Dalam hal ini, entri akuntansi terbalik dibuat. Jika suatu objek akuntansi yang menimbulkan kewajiban pajak tangguhan dilepaskan, maka jumlah kewajiban pajak tangguhan dihapuskan dari pendebetan akun 77 “Kewajiban pajak tangguhan” ke kredit akun 99 “Laba dan rugi”. Perubahan tarif pajak juga memerlukan penghitungan ulang kewajiban pajak tangguhan pada tanggal sebelum tanggal mulai diterapkannya perubahan tarif, dan jumlah penghitungan ulang tersebut dibebankan pada akun 99 “Laba dan Rugi”.
Dengan demikian, pada periode pelaporan, perhitungannya tidak hanya mencakup jumlah kewajiban pajak tangguhan yang baru timbul, tetapi juga jumlah indikator tersebut yang dilunasi pada periode yang sama.
Perubahan jumlah liabilitas pajak tangguhan pada periode pelaporan dihitung sebagai berikut:
Perubahan jumlah liabilitas pajak tangguhan pada periode pelaporan = Perbedaan temporer kena pajak yang timbul (diselesaikan) x Tarif pajak penghasilan.
Saldo akun 77 “Kewajiban pajak tangguhan” ditempatkan pada bagian. Kewajiban neraca IV (“Kewajiban jangka panjang”) pada baris 1420.
Aset pajak tangguhan yang tercermin dalam neraca memberikan keuntungan bagi investor. Ini adalah pajak yang telah dibayar secara bersyarat oleh organisasi, mis. pada masa-masa pajak berikutnya, jumlah pembayaran pajak atas laba akan lebih kecil. Kewajiban pajak tangguhan, sebaliknya, menunjukkan utang kontinjensi organisasi terhadap anggaran, yang harus dilunasi pada periode berikutnya.
Saldo akun 09 “Aset pajak tangguhan” dan akun 77 “Kewajiban pajak tangguhan” pada akhir periode pelaporan menunjukkan berapa jumlah laba akuntansi yang perlu disesuaikan di masa depan.
Jumlah yang terakumulasi sepanjang tahun di sub-akun “Aset pajak permanen” dan “Kewajiban pajak permanen” pada akun 99 “Laba dan rugi” menunjukkan perbedaan dalam data akuntansi dan akuntansi pajak yang tidak akan tercermin.
Penyebab terjadinya dan tata cara pencatatan perbedaan permanen dan temporer dalam akuntansi menurut PBU 18/02 disajikan pada tabel. 2.
Meja 2
Perbedaan tetap dan temporer menurut PBU 18/02
|
Jenis perbedaan |
Penyebab |
Bagaimana mereka muncul? |
Konsekuensi |
Catatan akuntansi apa? |
||
|
Munculnya |
Mengurangi |
Penghapusan |
||||
|
Permanen |
Tercermin di |
Konsumsi |
Permanen |
Dt sch. 99 |
||
|
Konsumsi |
Konstan |
Dt sch. 68 |
||||
|
Sementara |
tanggal |
Konsumsi |
Tangguhan |
Dt sch. 09 |
Dt sch. 68 |
Dt sch. 99 |
|
Sementara |
Konsumsi |
Tangguhan |
Dt sch. 68 |
Dt sch. 77 |
Dt sch. 77 |
|
Salah satu tugas utama yang dihadapi seorang akuntan yang mulai bekerja dengan PBU 18/02 adalah mengatur analitik dalam akuntansi dengan benar, karena akuntansi analitik yang dibangun dengan baik akan sangat memudahkan pekerjaan akuntan. Untuk memelihara akuntansi analitis atas perbedaan permanen, temporer, dan pajak tangguhan, suatu organisasi dapat secara mandiri memilih prosedur apa pun untuk memelihara akuntansi analitis dan mengkonsolidasikannya dalam kebijakan akuntansinya. Ini mungkin berupa register akuntansi, laporan analitis dari seorang akuntan, atau sub-akun dari akun aset dan liabilitas yang bersangkutan, yang dalam penilaiannya terdapat perbedaan temporer dan permanen.
Dalam praktiknya, organisasi mengembangkan daftar analitis mereka sendiri untuk mencatat perbedaan sementara dan permanen pada periode pelaporan. Mencerminkan informasi dalam register terpisah menyederhanakan identifikasi, penentuan dan akuntansi perbedaan permanen dan temporer pada periode pelaporan. Contoh formulir register analitis yang dapat digunakan untuk mencerminkan informasi tentang perbedaan permanen dan sementara yang muncul dalam akuntansi suatu organisasi diberikan dalam Tabel. 3.
Tabel 3
Daftar analitik untuk mencerminkan informasi tentang perbedaan temporer yang timbul dalam akuntansi organisasi, gosok.
|
Memeriksa |
Jenis pendapatan |
Jumlah masuk |
Jumlah masuk |
Perbedaan sementara |
|
|
dapat dikurangkan |
kena pajak |
||||
|
Depresiasi |
|||||
|
Luka |
|||||
|
Berdasarkan hasil periode pelaporan |
DIA = 2000 |
itu = 100 |
|||
Daftar ini dapat disimpan untuk semua perbedaan yang timbul antara akuntansi dan akuntansi pajak untuk periode pelaporan. Jika terdapat banyak perbedaan, maka untuk kelompok pengeluaran dan pendapatan yang besar disarankan untuk membuat register analitis terpisah.
Reformasi neraca merupakan operasi akhir akuntansi dan akuntansi pajak untuk tahun berjalan. Dalam program 1C, prosedur ini otomatis. Namun untuk mengungkap esensinya, perlu dipahami tata cara pencerminan informasi pembentukan hasil keuangan dan perhitungan pajak penghasilan dengan menggunakan PBU 18/02 selama tahun pelaporan. Masalah-masalah ini dibahas oleh konsultan dari perusahaan 1C:Servistrend.
Pertama, mari kita ingat transaksi apa saja yang tercermin dalam akuntansi dan pelaporan saat melakukan perhitungan pajak penghasilan. Ketika mencerminkan perhitungan pajak penghasilan dalam akuntansi dan laporan keuangan berdasarkan hasil kuartal pertama, setengah tahun, sembilan bulan, tahun, organisasi melakukan tindakan yang dicatat oleh perubahan akun berikut (kode digital dan nama akun adalah diberikan sesuai dengan pengaturan standar Bagan Akun dalam program " 1C"):
Debit 90,9 “Laba/rugi dari penjualan” Kredit 99,1 “Laba dan rugi” - hasil keuangan periode berjalan (laba yang diterima);
Debit 91,9 “Saldo pendapatan dan beban lain-lain” Kredit 99,1 “Keuntungan dan kerugian” - hasil keuangan periode berjalan (kerugian yang diterima);
Ketika berpindah dari satu periode pelaporan ke periode pelaporan lainnya, jumlah indikator di atas berubah. Dan untuk setiap periode pelaporan, nilainya diakumulasikan kembali (jumlah yang diperoleh berdasarkan hasil periode sebelumnya dibalik seluruhnya), atau disesuaikan dengan akrual tambahan atau pembalikan sebagian dari jumlah tersebut, ditentukan sebagai selisih antara nilai-nilai tersebut. dari indikator yang diperoleh berdasarkan hasil pelaporan dan periode sebelumnya. Sebagai hasil penyesuaian beban (penghasilan) pajak penghasilan bersyarat dengan mencerminkan aset dan kewajiban pajak permanen dan tangguhan di neraca, saldo kredit akun 68.4.2 “Penghitungan pajak penghasilan” memperoleh nilai yang sama dengan jumlah pajak. dihitung dari laba aktual periode pelaporan , yang dibentuk dalam register akuntansi pajak. Jumlah ini ditentukan dalam SPT pajak penghasilan dan menjadi dasar penghitungan pembayaran pajak penghasilan di muka yang ditransfer ke anggaran. Dengan demikian, indikator tahunan pajak penghasilan kini, aset dan kewajiban pajak tangguhan dibentuk secara bertahap (berdasarkan akrual sejak awal tahun).
A) Di neraca
- on line 145 - saldo aset pajak tangguhan.
- on line 240 - komposisi piutang jangka pendek juga akan mencakup kelebihan pembayaran pajak penghasilan ke anggaran;
- on line 470 - hasil keuangan yang diperoleh dengan perhitungan untuk periode awal tahun akan dimasukkan dalam laba ditahan;
- on line 515 - saldo kewajiban pajak tangguhan.
- on line 624 - utang pajak dan biaya akan dimasukkan, termasuk utang anggaran untuk pajak penghasilan.
B) Dalam laporan laba rugi
- on line 140 - laba (rugi) sebelum pajak, total;
- on line 141 - aset pajak tangguhan;
- on line 142 - kewajiban pajak tangguhan;
- on line 150 - pajak penghasilan saat ini;
- pada baris tambahan 151 - penghapusan aset dan kewajiban pajak tangguhan yang mengubah indikator laba bersih;
- on line 190 - jumlah hasil keuangan berdasarkan akrual dari awal tahun pelaporan, diperoleh dengan perhitungan (laba bersih, rugi);
- baris 200 untuk referensi - aset dan kewajiban pajak permanen.
Keadaan pelunasan dengan anggaran pada akhir tahun pelaporan ditetapkan sebagai saldo pada akun 68,4 “Pajak Penghasilan”. Selain itu, di debit akun 68.4.1 “Penyelesaian anggaran” dan di kredit akun 68.4.2 “Perhitungan pajak penghasilan” dalam akuntansi selama tahun pelaporan, jumlah yang ditransfer ke anggaran dan pajak penghasilan yang masih harus dibayar diakumulasikan secara terpisah. .
Reformasi neraca terjadi pada program 1C ketika memposting dokumen “Penutupan Bulan” tertanggal 31 Desember. Dalam dokumen ini, Anda harus mencentang kotak konfirmasi pada posisi “reformasi neraca”.
Untuk menghasilkan transaksi pada penutupan bulan Desember, dan akibatnya, tahun berjalan, Anda harus melakukan langkah-langkah berikut secara berurutan.
1. Posting dokumen (menu "Dokumen") "Bulan Penutupan" tanggal 31 Desember tahun pelaporan, centang semua kotak kecuali empat kotak terakhir (Gbr. 1).
Beras. 1. Menutup bulan
Pada tahap ini ditentukan hasil keuangan tahun laporan (laba atau rugi), yang dihapuskan dari pendebetan (kredit) akun 90,9 dan 91,9 ke kredit (debit) akun 99,1 “Laba dan rugi”.
2. Posting dokumen (menu “Akuntansi Pajak”) “Operasi Rutin Akuntansi Pajak” tertanggal 31 Desember tahun pelaporan dengan semua kotak dicentang kecuali yang terakhir (Gbr. 2).
Beras. 2. Penutupan bulan rekening pajak
Setelah melaksanakan dokumen ini, perbedaan permanen dan temporer dapat diidentifikasi antara dasar pengenaan pajak penghasilan dan hasil keuangan akuntansi.
3. Posting dokumen lain “Bulan Penutupan” tanggal 31 Desember tahun pelaporan, centang kotak hanya pada posisi yang sesuai dengan operasi menurut PBU 18/02 (Gbr. 3).
Beras. 3. Penutupan bulan (penerapan PBU 18/02)
Dengan menerapkan PBU 18/02, aset dan liabilitas pajak tangguhan dan permanen diakui, dilunasi dan dihapuskan, sehingga pajak penghasilan kini yang dibentuk pada kredit subakun 68.4.2 memperoleh nilai yang sama dengan yang dihitung dalam Surat Pemberitahuan Pajak Penghasilan. , yaitu dalam akuntansi pajak .
Urutan tindakan di atas sesuai dengan operasi penutupan bulanan akhir bulan selama tahun pelaporan.
4. Posting dokumen lain “Penutupan Bulan” tertanggal 31 Desember tahun pelaporan, centang hanya satu kotak untuk operasi “Reformasi Neraca” (Gbr. 4).
Beras. 4. Reformasi keseimbangan
5. Melaksanakan dokumen kedua “Operasi rutin akuntansi pajak” tanggal 31 Desember tahun pelaporan, juga hanya mencentang satu kotak untuk operasi “Penutupan akun akuntansi pajak” (Gbr. 5).
Beras. 5. Menutup rekening pajak
Saat ini, beberapa ahli juga memasukkan penutupan rekening pajak penghasilan 68.4.1 “Perhitungan dengan anggaran” dan 68.4.2 “Perhitungan pajak penghasilan” sebagai bagian dari proses reformasi neraca. Operasi ini dilakukan secara manual. Untuk melakukan ini, Anda perlu memposting dokumen "Sertifikat Akuntansi" (menu Jurnal, Dokumen Umum).
Dengan demikian, transaksi terakhir kami masukkan ke dalam jurnal transaksi bisnis tahun pelaporan. Keseimbangan telah direformasi. Rekening pajak ditutup. Akuntansi laba rugi dan pajak penghasilan akan dimulai pada tahun baru dari awal, “dari awal”.
Sekarang mari kita lihat transaksi apa saja yang akan dihasilkan oleh 1C: Accounting secara otomatis saat memposting dokumen di atas.
1. Jumlah uang muka pajak penghasilan yang dilakukan selama tahun berjalan diperhitungkan terhadap pembayaran pajak penghasilan kini:
Debit 68.4.2 “Perhitungan pajak penghasilan” Kredit 68.4.1 “Perhitungan dengan anggaran”.
Bergantung pada keputusan yang dibuat oleh organisasi untuk menutup sub-akun yang disebutkan di atas, tindakan berikut dapat dilakukan.
2. Jumlah kelebihan pembayaran pajak penghasilan dapat ditransfer dari pendebetan subrek 68.4.1 ke subrekening 68 yang dibuat khusus “lebih bayar pajak penghasilan periode sebelumnya” atau dimasukkan dalam aset pajak tangguhan:
Debit 09 “Aset pajak tangguhan” (kelebihan pembayaran pajak) Kredit 68.4.1 “Perhitungan dengan anggaran”.
3. Hutang pajak penghasilan yang dihasilkan ditransfer dari kredit akun 68.4.2 ke kredit sub-rekening yang dibuat khusus dari akun 68 “Hutang anggaran pajak penghasilan”.
4. Saldo sub-rekening akun 90 dihapuskan dari kredit (debit) sub-rekening 1 sampai dengan 8 ke kredit (debit) akun 90,9 “Laba, rugi penjualan”.
5. Saldo sub-rekening akun 91 dihapuskan dari kredit (debit) akun 91.1 “Penghasilan lain-lain” dan 91.2 “Beban lain-lain” ke pendebetan (kredit) akun 91.9 “Saldo pendapatan dan beban lain-lain”.
6. Saldo sub-rekening akun 99 “Laba dan rugi” dihapuskan dari kredit (debit) akun 99.2.1 “Beban pajak penghasilan bersyarat”, 99.2.2 “Penghasilan pajak penghasilan bersyarat”, 99.2.3 “ Aktiva dan kewajiban pajak tetap" ke debit (kredit) subrek 99.1 "Laba dan rugi".
Bagaimana transaksi ini tercermin dalam program, lihat Gambar 6.
Beras. 6. Posting reformasi neraca.
7. Saldo yang terbentuk pada akun 99,1 “Laba dan rugi”, yaitu laba (rugi) bersih tahun laporan, dipindahkan ke akun 84 “Laba ditahan (uncovered loss)”:
Debit 99,1 Kredit 84 - keuntungan yang diperoleh;
Debit 84 Kredit 99,1 - kerugian diterima.
Akibatnya, pada awal tahun pelaporan baru, sub rekening 68.4.1, 68.4.2, serta rekening 90, 91, 99 tidak mempunyai saldo.
Pada akhir masa pajak, program 1C juga menutup akun pajak - analog dengan akun akuntansi dalam akuntansi pajak.
Jika suatu organisasi menerima kerugian, maka prosedur khusus untuk mencatatnya, yang ditentukan oleh Kode Pajak Federasi Rusia, mulai berlaku.
Sebagai aturan umum, kerugian dibawa ke masa depan. Artinya, dasar pengenaan pajak periode berjalan tidak akan dikurangi dengan jumlah kerugian tersebut, melainkan akan mengurangi dasar pengenaan pajak sepuluh tahun ke depan. Dan menurut aturan PBU 18/02, penurunan basis pajak pajak penghasilan di masa depan dan, dengan demikian, pajak penghasilan itu sendiri mengarah pada pembentukan aset pajak organisasi (klausul 11, 14 PBU 18/02 ).
Mari kita lihat contoh akuntansi pajak atas kerugian.
Contoh
Menurut data akuntansi, kerugian diterima (-100.000 rubel).
Jika suatu organisasi mengalami kerugian dalam periode pelaporan (pajak), maka dasar pengenaan pajak penghasilan dalam akuntansi pajak pada periode ini diakui sama dengan nol (klausul 8 Pasal 274 Kode Pajak Federasi Rusia). Jadi, dalam akuntansi terdapat perbedaan positif antara dasar pengenaan pajak penghasilan dan kerugian akuntansi, dalam contoh kita adalah 100.000 rubel.
Dalam akuntansi perpajakan, jumlah kerugian dipindahkan dan mengurangi dasar pengenaan pajak pada periode pelaporan (pajak) berikutnya tidak lebih dari 30%.
Dalam akuntansi, operasi ini tidak akan menyebabkan perubahan hasil keuangan di masa depan, dan oleh karena itu, menurut paragraf 11 PBU 18/02, akan diakui sebagai perbedaan temporer yang dapat dikurangkan (RUB 100.000). Paragraf 14 PBU 18/02 menentukan bahwa pada periode pelaporan ketika perbedaan temporer yang dapat dikurangkan timbul, organisasi mengakui aset pajak tangguhan dalam akuntansinya. Ini adalah jumlah pajak penghasilan yang seharusnya mengurangi pajak penghasilan yang masih harus dibayar dan terhutang ke anggaran pada periode pelaporan berikutnya.
Aset pajak tangguhan tercermin dalam akuntansi sebagai aset tidak lancar (pasal 17, 23 PBU 18/02).
Dalam contoh kita, kerugian 100.000 rubel. - perbedaan temporer yang dapat dikurangkan.
Saldo pada akun 68.4.2 “Perhitungan pajak penghasilan saat ini” menurut data akuntansi akan sama dengan nol (24.000 rubel - 24.000 rubel = 0). Hal ini sesuai dengan besarnya pajak penghasilan yang tercermin dalam SPT PPh, yaitu dalam akuntansi perpajakan.
Mencerminkan pembayaran pajak penghasilan ke anggaran dengan memposting:
- pajak penghasilan (pembayaran di muka) untuk periode pajak (pelaporan) ditransfer ke anggaran federal (regional).
Bagaimana memperhitungkan secara spesifik pembayaran pajak penghasilan di muka
Pembayaran pajak penghasilan di muka ditransfer melalui salah satu cara berikut:
- bulanan berdasarkan keuntungan yang diterima pada kuartal sebelumnya ;
Bagi yang tidak menerapkan PBU 18/02. Mereka yang tidak menerapkan PBU 18/02 mencerminkan pembayaran di muka dan pajak dalam akuntansi dalam jumlah yang sama seperti dalam deklarasi. Dalam hal ini, perlu mempertimbangkan fitur-fitur tertentu. Yaitu, jumlah yang masih harus dibayar mungkin harus disesuaikan:
| Metode transfer pembayaran di muka | Keunikan |
|---|---|
| Bulanan berdasarkan laba pajak triwulan sebelumnya | Pada akhir kuartal, pajak harus dibayar seperti dalam deklarasi: Debit 99 Kredit 68 subrek “Perhitungan pajak penghasilan Jika pada akhir kuartal pembayaran di muka ternyata lebih besar daripada yang ditransfer organisasi selama kuartal tersebut, bayarkan selisihnya ke anggaran: Debit 68 subrek “Perhitungan pajak penghasilan” Kredit 51 Jika pada akhir kuartal pembayaran di muka ternyata kurang dari yang ditransfer organisasi selama kuartal tersebut, kurangi jumlah yang masih harus dibayar sebelumnya. Dalam akuntansi, mencerminkan pembalikan:
|
| Bulanan berdasarkan laba pajak aktual | Jika Anda perlu membayar pajak tambahan pada akhir tahun: Debit 99 Kredit 68 subrek “Perhitungan pajak penghasilan” Bila pada akhir tahun jumlah uang muka yang masih harus dibayar melebihi pajak tahun tersebut: Debit 99 Kredit 68 subrek “Perhitungan pajak penghasilan” |
| Triwulanan dari laba pajak |
Contoh bagaimana pembayaran uang muka bulanan tercermin dalam akuntansi. Organisasi tidak menerapkan PBU 18/02, dan pada akhir tahun ditentukan kerugian
Organisasi Alpha menghitung pembayaran di muka bulanan berdasarkan keuntungan yang diterima pada kuartal sebelumnya.
Jumlah uang muka bulanan pada kuartal pertama tahun 2015 ditentukan berdasarkan pembayaran bulanan pada kuartal ketiga tahun 2014 dan berjumlah 50.000 rubel. Organisasi mentransfer pembayaran dalam jumlah ini ke anggaran pada tanggal 28 Januari, 27 Februari dan 27 Maret 2015. Selama hari-hari ini, akuntan Alpha membuat entri berikut dalam akuntansi:
Debit 68 subrek “Perhitungan pajak penghasilan” Kredit 51
- 50.000 gosok. - pembayaran dimuka pajak penghasilan bulan berjalan ditransfer.
Pada kuartal pertama, Alpha mendapat untung 900.000 rubel. Jumlah pembayaran pajak penghasilan triwulanan di muka adalah 180.000 rubel. (RUB 900.000 × 20%). Berdasarkan hasil kuartal pertama, organisasi harus membayar tambahan anggaran:
180.000 gosok. - 50.000 gosok. × 3 bulan = 30.000 gosok.
Debit 99 Kredit 68 subrek “Perhitungan pajak penghasilan”
- 180.000 gosok. - pembayaran di muka pajak penghasilan untuk kuartal pertama telah dilakukan.
Besarnya uang muka bulanan triwulan II adalah:
900.000 gosok. × 20%: 3 bulan. = 60.000 gosok.
Pada tanggal 26 April, organisasi mentransfer ke anggaran pembayaran uang muka bulanan untuk bulan April dan pembayaran tambahan berdasarkan hasil kuartal pertama:
30.000 gosok. + 60.000 gosok. = 90.000 gosok.
Debit 68 subrek “Perhitungan pajak penghasilan” Kredit 51
- 30.000 gosok. - pembayaran di muka pajak penghasilan triwulan pertama ditransfer dengan memperhitungkan jumlah yang dibayarkan sebelumnya;
Debit 68 subrek “Perhitungan pajak penghasilan” Kredit 51
- 60.000 gosok. - Pembayaran pajak penghasilan dimuka bulanan untuk bulan April dicantumkan.
Akuntan Alpha membuat entri serupa (masing-masing RUB 60.000) pada tanggal 28 Mei dan 29 Juni ketika mentransfer pembayaran di muka untuk bulan Mei dan Juni.
Pada paruh pertama tahun 2015, keuntungan Alpha sebesar RUB 2.200.000. Jumlah pembayaran pajak penghasilan di muka adalah 440.000 rubel. (RUB 2.200.000 × 20%). Pada akhir enam bulan, organisasi harus membayar tambahan anggaran:
440.000 gosok. - 50.000 gosok. × 3 bulan - 30.000 gosok. - 60.000 gosok. × 3 bulan = 80.000 gosok.
Debit 99 Kredit 68 subrek “Perhitungan pajak penghasilan”
- 260.000 gosok. (440.000 rubel - 180.000 rubel) - pembayaran pajak penghasilan di muka selama enam bulan telah diperoleh, dengan mempertimbangkan jumlah yang masih harus dibayar sebelumnya.
Besarnya uang muka bulanan triwulan III adalah:
(RUB 2.200.000 - RUB 900.000) × 20%: 3 bulan. = 86.666,67 gosok.
Pada tanggal 28 Juli, organisasi mentransfer ke anggaran pembayaran uang muka bulanan untuk bulan Juli dan pembayaran tambahan untuk paruh pertama tahun ini:
80.000 gosok. + 86.666 gosok. = 166.666 gosok.
Debit 68 subrek “Perhitungan pajak penghasilan” Kredit 51
- 80.000 gosok. - pembayaran pajak penghasilan di muka untuk enam bulan ditransfer, dengan memperhitungkan jumlah yang dibayarkan sebelumnya;
Debit 68 subrek “Perhitungan pajak penghasilan” Kredit 51
- 86.666 gosok. - Pembayaran uang muka bulanan untuk bulan Juli dicantumkan.
Akuntan Alfa membuat entri serupa (untuk 86.666 rubel dan 86.668 rubel) pada tanggal 28 Agustus dan 28 September ketika mentransfer pembayaran di muka untuk bulan Agustus dan September.
Selama sembilan bulan tahun 2015, keuntungan Alpha sebesar RUB 2.900.000. Jumlah pembayaran pajak penghasilan di muka adalah 580.000 rubel. (RUB 2.900.000 × 20%). Pada tanggal 30 September, akuntan membuat entri di akun:
Debit 99 Kredit 68 subrek “Perhitungan pajak penghasilan”
- 140.000 gosok. (RUB 580.000 - RUB 260.000 - RUB 180.000) - pembayaran di muka pajak penghasilan selama sembilan bulan telah diperoleh, dengan memperhitungkan jumlah yang masih harus dibayar sebelumnya.
Besarnya uang muka bulanan triwulan IV tahun 2015 dan triwulan I tahun 2016 adalah:
(RUB 2.900.000 - RUB 2.200.000) × 20%: 3 bulan. = 46.666,67 gosok.
Akuntan mencerminkan jumlah ini dalam lembar 2 SPT pajak penghasilan selama sembilan bulan pada baris 290-310 (Q4 2015) dan 320-340 (Q1 2016).
Pada akhir sembilan bulan, dengan memperhitungkan pembayaran di muka yang ditransfer sebelumnya, organisasi memiliki kelebihan pembayaran sebesar:
150.000 gosok. + 30.000 gosok. + 180.000 gosok. + 80.000 gosok. + 260.000 gosok. - 580.000 gosok. = 120.000 gosok.
Oleh karena itu, selama triwulan keempat (sampai dengan tanggal 28 Desember 2015), Alfa harus mentransfer ke anggaran hanya selisih antara jumlah uang muka yang masih harus dibayar dan jumlah kelebihan pembayaran pajak sebesar:
140.000 gosok. - 120.000 gosok. = 20.000 gosok.
Debit 68 subrek “Perhitungan pajak penghasilan” Kredit 51
- 20.000 gosok. - pembayaran uang muka pajak penghasilan triwulan IV tahun 2015 telah ditransfer.
Pada akhir 2015, Alpha menerima kerugian sebesar 300.000 rubel. Dalam hal ini, akuntan membalikkan jumlah pembayaran pajak penghasilan di muka yang masih harus dibayar sebelumnya:
Debit 99 Kredit 90-9 (91-9)
- 300.000 gosok. - mencerminkan kerugian yang diterima pada akhir tahun;
Debit 99 Kredit 68 subrek “Perhitungan pajak penghasilan”
- 580.000 gosok. - pembayaran uang muka pajak penghasilan yang masih harus dibayar sebelumnya dibatalkan.
Pembayaran di muka untuk pajak penghasilan yang ditransfer selama tahun tersebut merupakan kelebihan pembayaran, yang dapat diimbangi dengan pembayaran di masa depan atau dikembalikan ke organisasi.
Bagi yang menerapkan PBU 18/02. Mereka yang menerapkan PBU 18/02 tidak boleh secara khusus menyesuaikan pembayaran di muka yang diperoleh pada akhir periode pelaporan. Bagaimanapun, besaran pajak dibentuk oleh beberapa indikator, dan setiap perubahan akan mempengaruhi besar kecilnya kewajiban riil. Apabila pada akhir periode ternyata uang muka yang tercantum lebih kecil dari pajak periode laporan, maka harus dibayar tambahan dengan cara yang umum:
Debit 68 subrek “Perhitungan pajak penghasilan” Kredit 51
- pembayaran pajak penghasilan di muka berdasarkan hasil triwulan ditransfer, dengan memperhitungkan jumlah yang dibayarkan sebelumnya.
Contoh bagaimana pembayaran uang muka bulanan tercermin dalam akuntansi. Organisasi menerapkan PBU 18/02
Alpha LLC menerapkan PBU 18/02. Pembayaran pajak dimuka dilakukan setiap bulan berdasarkan laba triwulan sebelumnya.
Alpha membayar uang muka bulanan pada kuartal pertama tahun 2015 berdasarkan laba kuartal ketiga tahun lalu:
50.000 gosok. (RUB 150.000: 3 bulan)
Omzet triwulan I tahun 2015 pada rekening 68 sub rekening “Perhitungan pajak penghasilan” adalah sebesar:
| Indeks | Jumlah | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
|
| 150.000 gosok. | ||
|
| 260.000 gosok. (RUB 1.300.000 × 20%) | ||
| PNO | 10.000 gosok. | ||
| DIA bangkit | 30.000 gosok. | ||
| Saldo akun 68 | 150.000 gosok. |
Jadi, pada triwulan pertama pajak kini dalam akuntansi sama dengan:
300.000 gosok. (RUB260.000+RUB10.000+RUB30.000)
Jumlah ini sesuai dengan pajak penghasilan yang tercantum dalam deklarasi.
Pada saat yang sama, hal-hal berikut harus dibayarkan ke anggaran kuartal pertama:
150.000 gosok. (300.000 gosok. - 150.000 gosok.)
Setelah pembayaran tambahan, akuntan Alpha membuat entri berikut:
Debit 68 subrek “Perhitungan pajak penghasilan” Kredit 51
- 150.000 gosok. - pembayaran di muka pajak penghasilan triwulan pertama ditransfer dengan memperhitungkan jumlah yang dibayarkan sebelumnya.
Berdasarkan keuntungan yang diterima pada triwulan I tahun 2015, akuntan menentukan besarnya uang muka bulanan triwulan II:
100.000 gosok. (RUB 300.000: 3 bulan)
Omset semester I tahun 2015 pada rekening 68 sub rekening “Perhitungan pajak penghasilan” adalah sebesar:
| Indeks | Jumlah | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
| Pembayaran di muka untuk pajak penghasilan | 600.000 gosok. | ||
| Beban pajak penghasilan kontinjen | 560.000 gosok. (RUB 2.800.000 × 20%) | ||
| PNO | 10.000 gosok. | ||
| DIA bangkit | 30.000 gosok. | ||
| ONA padam | 10.000 gosok. | ||
| ITU muncul | 90.000 gosok. | ||
| Saldo akun 68 | 100.000 gosok. |
Jadi, untuk setengah tahun pajak penghasilan dalam akuntansi sama dengan:
500.000 gosok. (560.000 gosok. + 10.000 gosok. + (30.000 gosok. -10.000 gosok.) - 90.000 gosok.)
Jumlah ini sesuai dengan laba kena pajak yang ditentukan dalam deklarasi. Pada saat yang sama, pada akhir enam bulan, organisasi mengungkapkan kelebihan pembayaran uang muka:
100.000 gosok. (600.000 gosok. - 500.000 gosok.)
Pembayaran uang muka bulanan untuk kuartal ketiga adalah:
gosok 66.667 ((RUB 500.000 - RUB 300.000) : 3 bulan)
Pada saat yang sama, sebagian dari kelebihan pembayaran uang muka triwulan ke-2 menuju triwulan ke-3.
Selama sembilan bulan, Alpha mencatat kerugian neraca sebesar 250.000 rubel. Kerugian pajak berjumlah 270.000 rubel. Omset triwulan III tahun 2015 pada rekening 68 sub rekening “Perhitungan Pajak Penghasilan” tercatat sebagai berikut:
| Indeks | Jumlah | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
| Pembayaran pajak penghasilan di muka untuk kuartal tersebut, total | 700.000 gosok. | ||
| Penghasilan bersyarat untuk pajak penghasilan | 50.000 gosok. (RUB 250.000 × 20%) | ||
| PNO | 35.000 gosok. | ||
Pekan lalu, akuntan mengajukan SPT PPh ke inspektorat. Mari kita pertimbangkan bagaimana mencerminkan akrual dan pembayaran pajak dengan benar dalam akuntansi.
Jumlah pajak penghasilan tercermin pada akun 68. Anda perlu membuka sub-akun terpisah “Perhitungan pajak penghasilan” untuk itu. Akuntan akan mencerminkan akrual pajak di kredit akun 68, dan pembayarannya - di debit akun 68. Saat menghitung pajak, akun 68 akan sesuai dengan akun 99.
Aturan pencatatan pajak penghasilan dalam akuntansi diberikan dalam PBU 18/02. Karena Ini bukan tentang akuntansi pajak, PBU ini menunjukkan transaksi apa yang harus digunakan untuk menunjukkan pajak bersyarat (bukan jumlah yang ditunjukkan perusahaan dalam pernyataan). Usaha kecil dan organisasi nirlaba dikecualikan dari penerapan PBU 18/02. Saat menghitung pajak, perusahaan tersebut membuat entri berikut dalam akuntansi:
- pajak penghasilan dibebankan.
Bagi wajib pajak lainnya, prosedurnya agak lebih rumit. Hari ini kita akan melihat cara mencerminkan jumlah pajak yang masih harus dibayar dan dibayar dengan benar.
Perusahaan membayar pajak dengan tiga cara berbeda:
- Bulanan berdasarkan keuntungan aktual;
- Triwulanan;
- Bulanan berdasarkan keuntungan kuartal sebelumnya.
– pembayaran bulanan tercantum.
Kemudian, setelah akhir kuartal:
Debit 99 Kredit 68 subrek “Perhitungan pajak penghasilan” - pembayaran di muka telah dilakukan.
Berdasarkan hasil kuartal tersebut, kemajuan mungkin lebih besar atau lebih kecil dari yang telah tercatat. Dalam kasus pertama, akuntan harus membayar selisihnya ke anggaran (postingnya akan sama seperti saat membayar). Dalam kasus kedua, akuntan perlu membalikkan jumlah uang muka yang diperoleh sebelumnya.
Ketika sebuah perusahaan membayar uang muka pajak triwulanan, maka akrualnya harus dicerminkan dengan posting:
Debit 99 Kredit 68 subrek “Perhitungan pajak penghasilan” - pembayaran di muka telah dilakukan.
Pembayaran kepada perusahaan harus ditunjukkan sesuai dengan aturan umum:
Debit 68 subrek “Perhitungan pajak penghasilan” Kredit 51 - uang muka ditransfer ke anggaran.
Pada akhir tahun, akuntan akan membandingkan jumlah akrual dan pembayaran dan melanjutkan dengan cara yang sama seperti ketika membayar pajak bulanan berdasarkan laba kuartal sebelumnya.
Kapan perusahaan membayar pajak penghasilan? bulanan berdasarkan keuntungan aktual, dalam akuntansi, akuntan akan menunjukkan hal berikut:
Debit 99 Kredit 68 subrek “Perhitungan pajak penghasilan” - pembayaran di muka yang diperoleh pada akhir bulan;
Debit 68 subrek “Perhitungan pajak penghasilan” Kredit 51 – pembayaran bulanan ditransfer paling lambat tanggal 28 bulan berikutnya setelah bulan laporan.
Selanjutnya, pada akhir tahun, akuntan perlu menilai apakah jumlah uang muka yang ditransfer melebihi jumlah yang masih harus dibayar atau tidak. Jika melebihi, buatlah jurnal yang membalik jumlah kelebihan tersebut. Jika tidak, maka tunjukkan akrual dari jumlah yang hilang (selisih).