Faktur penyesuaian untuk penurunan (kenaikan) dicatat dalam buku pembelian dan penjualan, kemudian tercermin dalam deklarasi dan akuntansi. Anda akan menemukan algoritme tindakan untuk pemasok dan pembeli di artikel.
Faktur korektif dari pemasok untuk pengurangan
Bergantung pada situasinya, faktur penyesuaian untuk pengurangan diperhitungkan dengan berbagai cara. Mari kita cari tahu bagaimana bertindak dalam tiga situasi umum: dengan diskon (premium), pengiriman kurang, dan pengembalian barang dan bahan.
Diskon atau premium
Faktur korektif dibuat untuk diskon atau premi dalam dua situasi:
- pemasok telah memberikan potongan harga untuk barang dan bahan yang telah dikirimkan, jasa atau pekerjaan yang dijual. Pada saat yang sama, diskon mengubah harga (pasal 3 pasal 168 Kode Pajak Federasi Rusia);
- pemasok membayar premi untuk pemenuhan persyaratan kontrak pasokan (misalnya, pembelian barang dan bahan dalam jumlah besar). Pada saat yang sama, kontrak mengatakan bahwa premi mengurangi harga.
Jika pemasok telah memberikan diskon untuk beberapa kiriman barang dan bahan sekaligus, diperbolehkan untuk membuat satu faktur penyesuaian. Dalam satu faktur pada baris 1b, berikan yang biayanya berubah.
- jika perusahaan telah memberikan diskon dalam waktu lima hari kalender setelah pengiriman dan belum sempat menerbitkan faktur biasa. Kemudian faktur pengiriman dibuat dengan memperhitungkan diskon (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 18 Juni 2014 No. 03-07-РЗ / 29089);
- jika premi moneter untuk pemenuhan persyaratan kontrak pasokan tidak mengurangi biaya. Premi semacam itu tidak mempengaruhi penghitungan pajak (klausul 2.1 pasal 154 Kode Pajak Federasi Rusia).
akun pemasok. Pemasok memiliki hak untuk mengklaim pengurangan dari diskon. Untuk melakukan ini, faktur korektif penjual untuk pengurangan didaftarkan di (klausul 12 Peraturan Pemeliharaan Buku Pembelian, disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 26 Desember 2011 No. 1137). Di kolom 2 buku pembelian, masukkan kode potongan 18.
Akun pembeli. Pembeli berkewajiban untuk memulihkan pajak dari diskon (subklausul 4, klausul 3, pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia). Untuk melakukan ini, daftarkan faktur penyesuaian atau faktur utama untuk perubahan nilai dalam buku penjualan, bergantung pada dokumen mana yang diterima sebelumnya.
punya pertanyaan
Pada periode berapa faktur korektif harus tercermin?
Diperbolehkan untuk mengklaim pengurangan PPN dalam waktu tiga tahun setelah faktur korektif dibuat (pasal 10, pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia). Pajak harus dikembalikan sesegera mungkin - dokumen paling awal baru saja dikeluarkan - faktur penyesuaian atau faktur utama untuk perubahan nilai.
Kurang tayang
Faktur korektif diperlukan jika pembeli, setelah menerima barang dan bahan, mengungkapkan kekurangan (surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 1 Februari 2013 No. ED-4-3 / 1406). Pengecualian adalah jika karena regrading, barang tiba yang tidak disebutkan dalam faktur pengiriman. Dalam hal ini, faktur korektif tidak dapat dibuat. Bagaimanapun, itu berisi nama barang dan bahan dari faktur pengiriman. Oleh karena itu, pemasok wajib memperbaiki invoice pengiriman (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 16 Maret 2015 No. 03-07-09/13813). Di faktur yang diperbaiki, Anda perlu menambahkan barang-barang yang telah tiba.
akuntansi pemasok. Pembeli membuat tindakan atas perbedaan jumlah barang, misalnya No. TORG-2, dan klaim. Setelah menerima dokumen-dokumen ini, pemasok mengeluarkan faktur korektif. Di dalamnya, akuntan hanya mencantumkan barang dan bahan yang kurang terkirim. Karena pemasok berhak menyatakan pengurangan berdasarkan faktur penyesuaian, dokumen tersebut harus didaftarkan dalam buku pembelian.
Akun pembeli. Pembeli memperhitungkan barang yang benar-benar diterima. Deduksi hanya diperbolehkan untuk mereka yang terdaftar (klausul 1 pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia). Oleh karena itu, dalam buku pembelian, daftarkan faktur pengiriman pemasok untuk jumlah pajak atas harga pokok barang dan bahan yang diterima untuk akuntansi.
Faktur korektif yang diterima dari pemasok tidak perlu didaftarkan (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 12 Mei 2012 No. 03-07-09/48). Lagi pula, pembeli menyatakan jumlah PPN yang benar untuk dipotong dan tidak perlu menyesuaikannya.
Pengembalian barang
Anda perlu membuat faktur korektif:
- jika pembeli, menurut rezim umum, mengembalikan sebagian barang dan bahan yang belum didaftarkannya (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 30 Maret 2015 No. 03-07-09 / 17466);
- jika klien mengembalikan sebagian dari barang dan bahan yang dibeli secara disederhanakan atau diperhitungkan.
Faktur koreksi tidak diperlukan:
- jika pembeli pada sistem umum mengembalikan barang yang diterima untuk akuntansi. Dalam hal ini, ia mengeluarkan faktur pengiriman kepada pemasok untuk biaya barang dan bahan yang dikembalikan;
- jika pembeli pada sistem umum mengembalikan seluruh batch yang tidak diperhitungkan. Kemudian pemasok berhak untuk memotong pajak dari biaya barang dan bahan berdasarkan tagihan mereka untuk pengiriman mereka;
- jika klien mengembalikan seluruh kumpulan dalam mode khusus. Dalam hal ini, pemasok mengklaim pengurangan pajak berdasarkan faktur pengirimannya (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 19 Maret 2013 No. 03-07-15/8473).
akuntansi pemasok. Pembeli telah mengidentifikasi produk berkualitas buruk atau. Dalam hal ini, dia mengirimkan kepada pemasok tindakan kekurangan kualitas atau bermacam-macam dan klaim. Jika pemasok setuju dengan klaim tersebut, pemasok akan mengeluarkan faktur korektif. Dokumen disusun dengan cara yang sama seperti jika terjadi kekurangan pengiriman. Berikan jumlah yang diterima oleh pembeli dan biaya ketidaksesuaian. Daftarkan faktur penyesuaian di buku pembelian. Pada kolom 2 isikan kode 18 jika barang dan bahan dikembalikan oleh pembeli pada sistem umum, atau kode 16 jika klien pada modus khusus.
Akun pembeli. Pembeli menyimpan catatan dengan cara yang sama seperti untuk kekurangan pengiriman. Artinya, itu menyatakan pengurangan hanya untuk barang berkualitas yang diterima untuk akuntansi. Dalam buku pembelian, akuntan mendaftarkan faktur pengiriman untuk jumlah pajak atas harga barang dan bahan berkualitas.
Faktur penyesuaian dari pemasok untuk kenaikan
Faktur korektif untuk kenaikan dikeluarkan:
- jika harga barang dan bahan meningkat atas persetujuan para pihak;
- pembeli telah setuju untuk menerima kelebihan barang;
- Persediaan dan bahan dikirim dengan harga pendahuluan, yang kemudian direvisi dengan mempertimbangkan harga penjualan kembali produk (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 31 Januari 2013 No. 03-07-09 / 1894);
- pengadilan memaksa pemasok untuk mempertimbangkan kembali kenaikan harga. Dalam hal ini, klien diberitahu tentang perubahan harga dan persetujuan tidak diminta (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 5 Desember 2016 No. 03-07-09 / 72157).
Akun penjual. Dengan kenaikan harga atau jumlah barang yang dikirim, volume pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan atau hak milik yang dialihkan, penjual wajib menaikkan basis pajak PPN. Untuk melakukan ini, dia, setelah memberi tahu pembeli, membuat faktur penyesuaian. Berdasarkan dokumen ini, penjual membebankan pajak tambahan atas selisih akibat kenaikan harga. Prosedur ini mengikuti ketentuan paragraf 10 Pasal 154 Kode Pajak Federasi Rusia.
Penjual mendaftarkan faktur korektif dalam buku penjualan dengan kode 01. Dan tidak lebih dari kuartal di mana dokumen dasar untuk penerbitan faktur korektif dibuat (klausul 10 pasal 154 Kode Pajak Federasi Rusia). Entri dalam buku penjualan tentang faktur yang biayanya meningkat merupakan alasan untuk membebankan PPN tambahan (klausul 1 bagian II Lampiran 5 Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 26 Desember 2011 No. 1137).
Akun pembeli. Pembeli memiliki hak untuk mendeklarasikan perbedaan antara pajak atas barang asli dan nilai yang diubah untuk dikurangi. Untuk melakukan ini, faktur penyesuaian untuk kenaikan didaftarkan dalam buku pembelian (klausul 1 dan 2 bagian II Lampiran 4 Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 26 Desember 2011 No. 1137).
Hak pengurangan dipertahankan selama tiga tahun sejak tanggal diterimanya dokumen penyesuaian (paragraf 2, klausul 13, pasal 171, klausul 10, pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia).
Refleksi dalam deklarasi
Contoh:Bagaimana pemasok memperhitungkan diskon?
Pada tanggal 28 Januari, pemasok mengirimkan barang ke pembeli. Menurut kontrak, biaya barang adalah 165.200 rubel, termasuk PPN - 25.200 rubel. Menurut akuntansi pemasok, harga pokok barang dan bahan adalah 105.700 rubel. Akuntan mengeluarkan faktur untuk pengiriman dan mendaftarkannya di buku penjualan.
Jangka waktu pembayaran - dalam sebulan. Menurut ketentuan perjanjian, jika pembeli mentransfer uang dalam waktu 10 hari setelah pengiriman, pemasok memberikan diskon 10 persen.
Karena klien membayar penjual dalam waktu 10 hari setelah pengiriman, dia berhak mendapatkan diskon, dan menerima pemberitahuan tentang hal itu. Akuntan perusahaan pemasok mengeluarkan faktur penyesuaian dan mendaftarkannya di buku pembelian. Di kolom 2, dia menunjukkan kode 18.
Dalam akuntansi pajak, akuntan mencerminkan hasil penjualan, dengan memperhitungkan diskon. Dalam akuntansi, dia membuat postingan:
- 165.200 rubel, - hasil penjualan diperhitungkan;
- 105.700 rubel, - harga pokok penjualan dihapuskan;
- 25.200 rubel, - dikenakan PPN;
DEBIT 51 KREDIT 62
— 148.680 rubel. (165.200 rubel - 165.200 rubel × 10%) - pembayaran diterima dari pembeli;
DEBIT 62 KREDIT 90 sub-akun "Pendapatan"
— 16.520 rubel. (165.200 - 148.680), — dikurangi pendapatan penjualan sebesar jumlah diskon;
DEBIT 90 subakun "PPN" KREDIT 68 subakun "Perhitungan untuk PPN"
— 2520 gosok. (16.520 rubel × 18/118), - diterima untuk pengurangan PPN dari jumlah diskon.
Pembeli. Pembeli yang menerima diskon wajib membatalkan biaya barang dan PPN terkait, serta memulihkan pajak dari jumlah diskon. Pengkabelannya adalah sebagai berikut:
DEBIT 41 KREDIT 60
- Menyesuaikan harga barang;
DEBIT 19 KREDIT 60
— jumlah PPN atas barang dan bahan yang dibeli telah disesuaikan;
— memulihkan PPN dari diskon.
Jika pembeli, setelah menerima barang, mengungkapkan kekurangan pengiriman, hanya jumlah barang dan bahan yang diterima yang tercermin dalam akuntansi. , itu tidak dikreditkan ke akun aset material, tetapi tercermin dari neraca pada akun 002 "Aset inventaris diterima untuk diamankan".
Dalam kedua kasus tersebut, pembeli membuat posting tambahan untuk jumlah barang yang hilang atau berkualitas rendah:
DEBIT 76 subaccount "Perhitungan klaim" KREDIT 60
- mencerminkan kekurangan barang dan bahan;
DEBIT 60 KREDIT 76 sub-akun "Perhitungan klaim"
- mengurangi biaya barang oleh pemasok.
Cara memposting faktur penyesuaian dari pemasok, lihat contoh (di bawah).
Contoh:Bagaimana pembeli mencerminkan diskon barang
Mari gunakan kondisi dari contoh sebelumnya. Pembeli menerima faktur penyesuaian dan mendaftarkannya di buku penjualan. Di kolom 2, akuntan menunjukkan kode 18.
Saat menghitung pajak penghasilan, pembeli mencerminkan harga barang, dengan mempertimbangkan diskon. Dalam akuntansi, akuntan membuat entri berikut:
DEBIT 41 KREDIT 60
- 140.000 rubel. (165 200 - 25 200), - barang yang dibeli diperhitungkan;
DEBIT 19 KREDIT 60
- 25.200 rubel, - PPN tercermin pada biaya barang dan bahan;
- 25.200 rubel, - diterima untuk pengurangan PPN;
DEBIT 60 KREDIT 51
- 148.680 rubel, - pembayaran untuk barang dan bahan ditransfer, dengan mempertimbangkan diskon;
DEBIT 41 KREDIT 60
— 14.000 rubel. (140.000 rubel × 10%), - biaya barang telah disesuaikan;
DEBIT 19 KREDIT 60
— 2520 gosok. (14.000 rubel × 18%), — jumlah PPN atas barang yang dibeli telah disesuaikan;
DEBIT 19 KREDIT 68 sub-akun "penyelesaian PPN"
- 2520 rubel, - PPN dipulihkan dari diskon.
Faktur penyesuaian untuk peningkatan
Di penjual. Penjual, yang menaikkan harga barang yang dijual, mencatat pendapatan tambahan dan PPN tambahan:
DEBIT 62 KREDIT 90 sub-akun "Pendapatan"
- mencerminkan kenaikan harga pokok barang dan bahan yang dijual (produk);
DEBIT 90 subakun "PPN" KREDIT 68 subakun "Perhitungan untuk PPN"
- PPN ditambahkan.
Jika kuantitas disesuaikan ke atas, tidak hanya pendapatan dan PPN yang perlu dikoreksi, tetapi juga biaya penjualan. Entri tambahan adalah:
DEBIT 90 sub-akun "Biaya penjualan" KREDIT 41
- dihapuskan dari harga pokok penjualan.
Contoh:Bagaimana pemasok mencerminkan kenaikan harga
Penjual - Zarya LLC dan pembeli - Rassvet LLC menandatangani perjanjian untuk penyediaan 10.000 botolair dengan harga15 gosok. (tanpa VAT). Biaya pesta (tidak termasuk PPN) - 150.000 rubel. (10.000 botol × 15 rubel). PPN dibebankan ke "Rassvet" untuk pengiriman September - 27.000 rubel. (10.000 botol × 15 rubel × 18%). Biaya batch termasuk PPN adalah 177.000 rubel. (150.000 rubel + 27.000 rubel).
Pada 24 Oktober, manajemen Zarya, dengan persetujuan Rassvet, memutuskan untuk menaikkan biaya produk yang sudah dikirim dan memasang faktur korektif.
Setiap botol harganya naik 3 rubel. tidak termasuk PPN. Harga dengan pajak — gosok 21.24 (termasuk PPN - 3,24 rubel). Total biaya pesta — 2 12 400 gosok. (termasuk PPN - 32.400 rubel).
Dalam akuntansi posting "Fajar" dibuat.
Di bulan September:
DEBIT 62 KREDIT 90 sub-akun "Pendapatan"
- 177.000 rubel. - mencerminkan hasil penjualan;
- 27.000 rubel. - dikenakan PPN.
Pada bulan Oktober:
DEBIT 62 KREDIT 90 sub-akun "Pendapatan"
- 35.400 rubel. - harga produk yang dijual telah dinaikkan;
DEBIT 90 Kredit 68 sub-akun "perhitungan PPN"
- 5400 rubel. - PPN ditambahkan.
Akuntan Zarya mendaftarkan faktur korektif di buku penjualan untuk kuartal keempat.
Pembeli. Pembeli mencerminkan kenaikan harga dan jumlah barang dengan transaksi yang sama dengan barang dan bahan yang dikapitalisasi:
DEBIT (10, 41) KREDIT 60
- ditingkatkan;
DEBIT 19 KREDIT 60
— PPN masukan juga disajikan;
DEBIT 68 sub-akun "Perhitungan PPN" KREDIT 19
- peningkatan pengurangan PPN.
Posting pada invoice penyesuaian dari pembeli dapat ditelusuri pada contoh berikut.
Contoh : Bagaimana pembeli mencerminkan kenaikan harga barang
Mari gunakan kondisi dari contoh sebelumnya.
Kami akan mencerminkan postingan Rassvet LLC, yang menerima faktur penyesuaian dari Zarya LLC.
Di bulan September:
DEBIT 41 KREDIT 60
- 150.000 rubel. - barang dikreditkan;
DEBIT 19 KREDIT 60
- 27.000 rubel. - PPN masukan yang direfleksikan;
DEBIT 68 sub-akun "Perhitungan PPN" KREDIT 19
- 27.000 rubel. - Diterima untuk pengurangan PPN atas barang dan bahan yang dikreditkan.
Pada bulan Oktober:
DEBIT 41 KREDIT 60
- 30.000 rubel. - mencerminkan kenaikan biaya produk yang dibeli;
DEBIT 19 Kredit 60
- 5400 rubel. - PPN masukan yang disajikan tambahan tercermin;
DEBIT 68 sub-akun "Perhitungan PPN" KREDIT 19
- 5400 rubel. - mencerminkan peningkatan pengurangan pajak.
Akuntan Rassvet mendaftarkan faktur korektif dalam buku pembelian pada bulan Oktober. Dalam deklarasi PPN untuk kuartal ke-4, jumlah PPN yang disajikan tambahan (5.400 rubel) diperhitungkan sebagai bagian dari pengurangan pajak.
Sebagai berikut dari ketentuan Pasal 168 Kode Pajak, penjual barang, pekerjaan atau jasa, jika dia menerapkan sistem perpajakan umum dan merupakan pembayar PPN, wajib menerbitkan faktur kepada pembelinya untuk barang yang dikirim olehnya, pekerjaan yang dilakukan atau layanan yang diberikan. Kewajiban serupa muncul setelah menerima pembayaran di muka - seluruhnya atau sebagian - terhadap pengiriman di masa mendatang. Dalam kedua kasus tersebut, periode 5 hari dialokasikan untuk menerbitkan dokumen.
Pada saat yang sama, apa pun yang terjadi dalam bisnis, dan barang yang dikirim mungkin sebagian tidak diterima oleh pembeli, volume total pekerjaan atau layanan berkurang pada saat penerimaannya, dan pembayar dapat meminta pembayaran uang muka yang diterima kembali, misalnya, dengan menolak untuk berurusan. Dalam hal ini, dokumen asli akan kehilangan relevansinya, karena hanya berisi data yang salah. Faktur korektif akan menjadi semacam penggantinya. Desainnya, serta cerminan dari situasi ini dalam akuntansi, akan dibahas dalam artikel kami.
Faktur penyesuaian untuk penurunan atau peningkatan
Kode pajak mengatur empat kasus kewajiban ketika diperlukan untuk mengeluarkan faktur penyesuaian dari penjual. Ini adalah perubahan harga barang, pekerjaan atau layanan yang ditentukan dalam dokumen asli, perubahan kuantitasnya, penyesuaian harga dan kuantitas secara bersamaan, atau pengembalian sebagian barang dari pembeli yang bukan pembayar PPN .
Jika perubahan tersebut terjadi dalam 5 hari sejak pengiriman awal, dan faktur asli belum diterbitkan, maka KSF tidak perlu diterbitkan. Anda juga dapat mencerminkan perubahan yang disepakati dalam faktur biasa, karena tenggat waktu pelaksanaannya belum dilanggar. Jika, setelah pengiriman, periode waktu yang lebih mengesankan telah berlalu, dan pembeli telah menerima semua dokumen yang diperlukan untuk transaksi tersebut, maka paragraf 3 pasal 168 yang sama dari Kode Pajak mensyaratkan agar faktur penyesuaian dikeluarkan juga dalam waktu 5 hari sejak tanggal pelaksanaan dokumentasi utama, yang menjadi dasar terjadinya perubahan data. Penghitungan mundur dilakukan sejak tanggal pendaftaran, misalnya, faktur baru atau perjanjian tambahan yang mengubah volume atau biaya pekerjaan, atau memberikan diskon.
Faktur korektif bukanlah dokumen yang menggantikan faktur asli. Ini semacam lampiran, yang hanya mencerminkan perubahan. Bentuknya, serta bentuk dokumen biasa, telah disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia dari Pemerintah Federasi Rusia tanggal 26 Desember 2011 No. 1137.
KSF juga diterbitkan dalam rangkap dua - untuk penjual dan pembeli. Secara rinci, tunjukkan data untuk setiap item barang, pekerjaan atau jasa yang ditransfer, yang harga atau jumlahnya telah diubah. Selain itu, data ditunjukkan dalam konteks perubahan, yaitu informasi sebelumnya tentang biaya atau kuantitas ditentukan, dan versi barunya saat ini. Biaya barang, pekerjaan atau jasa, serta jumlah pajak sebelum dan sesudah perubahan yang disetujui oleh para pihak dalam transaksi, dijumlahkan secara terpisah.
Penjual berhak melakukan penyesuaian terkonsolidasi, yaitu menggabungkan data item variabel dari dokumen yang berbeda dalam satu faktur, jika pada saat yang sama item tersebut awalnya ditetapkan dengan harga yang sama, dan perubahan di dalamnya terjadi baik di dari segi kuantitas, atau untuk satu delta harga yang sama.
Di mana faktur penyesuaian untuk penurunan dan peningkatan tercermin
Menerbitkan faktur korektif tidak mengarah pada kebutuhan untuk memperbarui pengembalian PPN yang sudah diajukan, terlepas dari periode pajak - dalam hal ini, kuartal di mana perubahan terkait disetujui.
Pemasok tidak memiliki faktur penyesuaian untuk pengurangan buku penjualan. Dalam hal ini, jika terjadi penurunan jumlah total penjualan dan pajaknya, maka KSF tercermin dalam buku pembelian dari penjual pada periode pembuatan dokumen penyesuaian. Atas dasar ini, timbul hak untuk memotong PPN. Sebaliknya, jika total faktur asli ditambah, maka dibuat entri tambahan dalam buku penjualan, dan pajak harus dibayar sebagai tambahan.
Kebalikannya berlaku untuk sisi lain dari kesepakatan itu. Faktur korektif untuk pengurangan dari pembeli tercermin dalam buku penjualan, akibatnya jumlah pajak yang sebelumnya diterima untuk pengurangan harus dikembalikan. Jika harga transaksi mengalami kenaikan, hal ini dicatat dalam buku pembelian, dan pembeli berhak atas potongan tambahan. Kedua entri tersebut juga dibuat pada kuartal di mana pemasok mengeluarkan faktur penyesuaian untuk penurunan atau peningkatan.
Perlu juga dicatat bahwa dalam kasus di mana penjual atau pembeli memiliki hak untuk memotong PPN, maka tidak perlu menerapkannya pada kuartal di mana faktur penyesuaian diterbitkan. Pengurangan tersebut dapat diterapkan dalam waktu tiga tahun sejak tanggal persiapan dokumen tersebut (pasal 10 pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia), dan tanpa mengacu pada waktu pengiriman awal.
Bagaimana mencerminkan faktur penyesuaian untuk pengurangan akuntansi
Perubahan jumlah pajak yang harus dibayar pada pengiriman awal akan memerlukan penyesuaian, termasuk dalam akuntansi.
Kami tidak akan memikirkan situasi dengan peningkatan jumlah penjualan: ini, secara umum, adalah situasi standar di mana, pada tanggal pembuatan faktur penyesuaian, penjual membuat entri tambahan untuk akrual, dan pembeli untuk PPN yang dapat dikurangkan.
Dalam hal ini, berhenti pada pertanyaan tentang bagaimana melakukan penyesuaian faktur untuk pengurangan. Jika jumlah total dalam CFS ternyata lebih kecil dari yang semula, maka entri yang dibuat sebelumnya dalam akuntansi juga harus disesuaikan.
Dalam hal ini, penjual akan mencerminkan entri berikut di akunnya:
- STORNO Debit 62 - Kredit 90.1 - mengurangi hasil penjualan dengan perbedaan harga pokok barang, pekerjaan atau jasa yang disepakati;
- STORNO Debit 90.3 - Kredit 68 - diterima untuk pengurangan PPN sebesar selisih antara faktur asli dan penyesuaian
Di pembeli, setelah faktur penyesuaian untuk penurunan diterima, transaksi akan terlihat seperti ini:
- STORNO Debit 20 - Kredit 60 - jumlah hutang ke pemasok berkurang;
- STORNO Debit 19 - Kredit 60 - mencerminkan selisih PPN pada faktur awal dan korektif;
- Debit 19 - Kredit 68 - jumlah selisih yang sebelumnya diterima untuk pengurangan PPN dipulihkan.
Faktur penyesuaian dan pajak penghasilan
Seperti diketahui, pembayar PPN menerapkan sistem perpajakan umum, dan oleh karena itu, mereka juga pembayar pajak penghasilan (jika, tentu saja, kita berbicara tentang organisasi). Perubahan harga suatu produk atau kuantitasnya juga menyebabkan perubahan basis pajak untuk pajak ini, yang dalam banyak kasus ditentukan oleh prinsip pengiriman, dan juga dihitung oleh perusahaan setiap tiga bulan.
Namun, perubahan tersebut tercermin dalam akuntansi pajak bukan berdasarkan faktur korektif, tetapi berdasarkan data baru dalam dokumen primer - faktur atau tindakan. Sehubungan dengan tanggal amandemen tersebut, di sini sekali lagi periode di mana dokumen diterbitkan dengan harga baru yang disepakati atau dengan perubahan kuantitatif yang menyebabkan penyesuaian nilai total berperan. Jika dasar pengenaan pajak untuk periode-periode sebelumnya ditentukan berdasarkan faktur atau tindakan yang dikeluarkan pada awalnya, maka dianggap telah dihitung dengan benar. Tidak perlu menghitung ulang pembayaran pajak sebelumnya atau mengajukan pengembalian yang diubah. Semua perubahan harus diperhitungkan dalam periode saat ini berdasarkan dokumen ilmiah primer (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 29 Juni 2010 No. 03-07-03 / 110. Pada saat yang sama, berdasarkan norma Pasal 54 dan 81 KUH Perpajakan, dalam situasi seperti itu, wajib pajak memiliki hak untuk memperbaiki SPT pajak penghasilan yang diajukan sebelumnya secara sukarela. Tentu saja, dalam hal ini, ia juga harus meninjau kembali jumlah pajak yang dibayarkan.
Faktur koreksi (KSF) mengacu pada dokumen utama pajak. Ruang lingkup penerapannya, serta faktur utama, dan perhitungan yang terkait dengan pajak ini. Kebutuhan untuk membuat faktur yang bersifat korektif muncul jika terjadi perubahan indikator yang memengaruhi penghitungan PPN pada transaksi: harga, jumlah barang dan bahan yang dikirim, dll.
Faktur semacam itu disusun dan digunakan dalam akuntansi dengan analogi dengan yang biasa. Dalam hal terjadi perubahan aktual pada indikator yang mempengaruhi penghitungan PPN, akuntan, pertama-tama, menghadapi dilema: mengeluarkan dokumen penyesuaian atau melakukan koreksi terhadap yang asli.
Benar atau perbaiki?
Dari sudut pandang undang-undang perpajakan, konsep-konsep ini tidak identik dan memiliki konsekuensi yang berbeda dalam akuntansi.
Jika faktur awal dibuat tanpa kesalahan, tetapi sesuai dengan perubahan ketentuan kontrak, indikator transaksi berubah, misalnya harga, faktur penyesuaian dibuat. Semua perubahan PPN tercermin dalam periode pelaporan ketika kesepakatan tertulis disepakati antara para pihak untuk mengubah harga. Setelah penandatanganan perjanjian yang mencerminkan perubahan indikator, kewajiban menyusun KSF beralih ke penjual. Dia membuat dokumen untuk selisih yang dihasilkan dan mentransfernya ke pembeli. KSF tercermin masing-masing dalam pembukuan pembelian dan penjualan para pihak yang bertransaksi pada periode berjalan.
Jika faktur asli mengandung kesalahan, maka pasangannya yang diperbaiki akan dibuat. Perubahan akan terjadi pada periode pelaporan yang mencerminkan dokumen aslinya. Seringkali Anda harus mengajukan pengembalian pajak yang diubah karena koreksi.
Mari kita ambil contoh yang sama: perubahan harga barang, tetapi dalam hal ini tidak terjadi sebagai akibat dari perubahan kewajiban kontraktual yang dikonfirmasi dengan dokumen, tetapi sebagai akibat dari kesalahan teknis kontraktor. Kesalahan menyebabkan perkiraan jumlah PPN yang terlalu rendah pada transaksi dan ditemukan hanya setelah penyerahan deklarasi untuk periode yang relevan. Setelah kesalahan ditemukan, dokumen baru dibuat dengan menunjukkan nomor koreksi, yang tercermin dalam buku pembelian dan penjualan bukan saat ini, tetapi periode kesalahan. Deklarasi dengan informasi klarifikasi diajukan. Faktur dengan koreksi dibuat bukan untuk perbedaan indikator, tetapi untuk seluruh jumlah transaksi.
Penting! Faktur korektif harus dikeluarkan selambat-lambatnya 5 hari sejak tanggal penandatanganan dokumen pendukung yang mengubah indikator transaksi (Pasal 168 (3) Kode Pajak Federasi Rusia). Pada saat yang sama, praktik peradilan menunjukkan bahwa jika tenggat waktu terlewatkan, wajib pajak memiliki kesempatan untuk menerima pengurangan PPN. Klarifikasi terkait juga dimuat dalam surat Federal Migration Service, Kementerian Keuangan (misalnya, surat No. 03-07-11/2722 tanggal 25-01-16).
Apa itu CSF
Dokumen tersebut berisi informasi wajib berikut:
- harga, jumlah, harga barang (jasa, dll.), jumlah PPN sebelum penyesuaian;
- informasi serupa setelah penyesuaian;
- perbedaan yang dihasilkan dalam indikator - menurun atau meningkat.
Perhatikan bahwa undang-undang tidak memuat satu bentuk dokumen pun yang menjadi dasar untuk mengeluarkan CSF. Ini dapat berupa dokumen utama yang ditandatangani oleh kedua belah pihak dalam transaksi: tindakan, tagihan, dan perjanjian tambahan untuk kontrak, serta dokumen lain yang mengonfirmasi persetujuan dari mitra.
Faktur penyesuaian dan situasi umum di mana hal itu dapat diterapkan
Alasan perlunya KSF, opsi transaksi, situasi bisnis, sangat beragam. Pertimbangkan kasus paling umum penerapan faktur penyesuaian dalam praktik akuntansi pajak, kecuali yang dibahas di atas: perubahan harga barang:
Penting! Membuat faktur korektif hanya dimungkinkan dengan persetujuan bersama dari para pihak.
- Barang (jasa) tidak sepenuhnya terkirim. Jika terjadi ketidaksesuaian antara pengiriman aktual dan dokumentasinya, perwakilan pembeli dan penjual mencatat fakta ini dengan tindakan di tempat. Selanjutnya, alasan kekurangan pengiriman diklarifikasi (kesalahan teknis atau ketidakkonsistenan pekerjaan pejabat dalam transaksi) dan masalah penerbitan CSF diselesaikan.
- Kelebihan barang dikirim. Situasi seperti itu dapat muncul jika pembeli melakukan pemesanan pengiriman dengan jumlah massa komoditas tertentu, dan pengiriman tersebut benar-benar terjadi dalam jumlah yang lebih besar. Pembeli memiliki hak untuk menolak surplus dan tidak memperhitungkannya, tetapi juga, setelah menyetujui perbedaan yang muncul secara tertulis, ia dapat setuju untuk memperhitungkan seluruh kuantitas, dengan menerbitkan faktur.
- Barangnya rusak sebagian. Jika bets adalah perkawinan secara penuh, pembeli membuat penolakan dan mengirimkannya ke penjual tanpa registrasi. Jika cacat sebagian terdeteksi selama pengiriman, para pihak menandatangani perjanjian, yang menunjukkan bagian dari barang yang diterima oleh pembeli untuk akuntansi, dan berdasarkan dokumen ini dikeluarkan faktur penyesuaian.
Beberapa penyesuaian
Dalam situasi di mana perubahan indikator transaksi yang memengaruhi penghitungan PPN terjadi berulang kali, pembeli dan penjual memiliki pertanyaan tentang legalitas penerbitan CSF.
Kementerian Keuangan, dalam surat No. 03-07-09/52398 tanggal 16/08/17, mempertimbangkan masalah ini secara detail. Secara khusus, pejabat mencatat bahwa wajib untuk menunjukkan nomor seri dan tanggal penyesuaiannya dalam CSF yang disusun. Selanjutnya, mengacu pada Aturan pengisian tagihan korektif (disetujui dengan Keputusan Pemerintah No. 1137 tanggal 2612.11), diusulkan untuk membuat KSF baru, di mana informasi dari dokumen korektif sebelumnya harus ditransfer, dilengkapi dengan data korektif baru dan menghitung indikator selisih naik atau turun. Pada baris A, mencerminkan data sebelum perubahan, KSF sekunder mencatat informasi dari baris B (diubah) dari dokumen sebelumnya.
Akuntansi untuk faktur penyesuaian
Akuntansi untuk faktur penyesuaian dibuat dalam pembukuan pembelian dan penjualan yang dikelola oleh pihak-pihak yang bertransaksi. Perhatikan penomoran. Untuk KSF dan untuk faktur awal, itu akan melalui, nomornya berurutan, terlepas dari sifat dokumennya.
Dalam akuntansi, pergerakan jumlah KSF tercermin sebagai standar pada akun 68 dan 19 sesuai dengan akun 60, 51, dll. KSF untuk kenaikan tercermin dengan penjual dengan entri tambahan untuk menghitung PPN, dan untuk pembeli - untuk menerima pengurangan pajak. KSF untuk peningkatan menghasilkan postingan berikut.
Pemberi:
- D 62 K 90/1 badai- Penurunan pendapatan transaksi.
- D 90/1 K 68 keras– Dikurangi PPN atas selisih penyesuaian.
Pembeli:
- D 20 K 60 keras- jumlah hutang kepada pemasok berkurang.
- D 19 K 60 terbalik— perbedaan antara PPN pada jumlah asli dan disesuaikan.
- D 19 K 68- dipotong untuk PPN, sebesar selisihnya.
Hal utama
- Faktur koreksi (KSF) dibuat saat mengubah ketentuan transaksi yang disetujui oleh rekanan, sebagai dokumen klarifikasi.
- Perjanjian dibuat secara tertulis.
- KSF mencerminkan perbedaan antara indikator awal dan data terkini transaksi.
- KSF dikompilasi hanya jika faktur asli diterbitkan tanpa kesalahan. Itu tercermin dalam register periode penandatanganan dokumen, yang menjadi dasar untuk melakukan penyesuaian.
- Bentuk basis dokumen bisa apa saja.
- KSF dimasukkan ke dalam register akuntansi pajak yang relevan sesuai dengan penomoran berkelanjutan.
- Diperbolehkan untuk menyusun beberapa CSF untuk transaksi yang sama, yang mencerminkan perubahan di dalamnya.
Anda tidak dapat melakukan koreksi pada faktur. Untuk memperbaiki kesalahan, Anda harus:
- faktur penyesuaian (koreksi)
- diperbaiki (koreksi). Dalam beberapa kasus, kesalahan dibiarkan dibiarkan.
Bagaimana bertindak dalam situasi ini atau itu, baca di artikel ini.
Koreksi atau koreksi
Faktur koreksi (KSF) diterbitkan di samping dokumen asli. Dengan kata lain, KSF tidak dapat terpisah dari faktur asli. Penyesuaian harus dilakukan jika terjadi perubahan harga dan / atau spesifikasi jumlah barang, pekerjaan, jasa, hak milik yang dialihkan (paragraf 3, ayat 3, pasal 168 Kode Pajak Federasi Rusia).
Penjual harus mengeluarkan faktur korektif selambat-lambatnya lima hari kalender sejak tanggal pembuatan dokumen utama (perjanjian, perjanjian, dll.) yang menegaskan persetujuan pembeli atas perubahan tersebut. Dengan demikian, dokumen penyesuaian harus dibuat jika terjadi perubahan harga karena diskon atau lainnya, perubahan jumlah barang karena kurang pengiriman, cacat, dll.
Harap dicatat bahwa faktur korektif dikeluarkan hanya dengan persetujuan bersama dari para pihak, yang dikonfirmasi oleh dokumen utama yang relevan. Jika pembeli tidak setuju dengan ketentuan pengiriman yang sebenarnya, maka dokumen korektif tidak akan diterbitkan. Bergantung pada situasinya, pengembalian, penjualan balik, pengiriman tambahan, atau lainnya dilakukan, sebagai aturan, prosedur tindakan dalam situasi seperti itu diatur dalam kontrak antara para pihak.
Faktur yang diubah (ISF) adalah versi baru (salinan) dari dokumen asli (klausul 7 Aturan pengisian faktur, disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia N 1137). Itu dianggap sebagai dokumen independen baru yang bisa ada tanpa yang asli. Berbeda dengan faktur korektif, ISF diberi nomor dan tanggal faktur utama, dan baris "1a" menunjukkan nomor seri dan tanggal koreksi.
Untuk memposting koreksi, para pihak tidak perlu membuat kesepakatan tentang perubahan dokumen. Pada saat yang sama, undang-undang Rusia saat ini tidak menentukan kerangka waktu untuk mengeluarkan ISF. Faktur yang diperbaiki dikeluarkan jika indikasi tarif pajak salah, kesalahan aritmatika, kesalahan ketik, dll.
Kesalahan dalam faktur, serta dalam faktur korektif yang tidak menghalangi otoritas pajak untuk mengidentifikasi pihak-pihak dalam transaksi (penjual, pembeli), nama barang (pekerjaan, layanan), biaya, tarif, dan jumlah pajaknya, adalah diizinkan untuk tidak dikoreksi (paragraf 2 pasal 2 pasal 169 Kode Pajak, pasal 7 Aturan pengisian faktur, disetujui dengan Keputusan Pemerintah Federasi Rusia N 1137). Kesalahan seperti itu dapat berupa huruf kecil alih-alih huruf kapital, karakter tambahan (koma, tanda hubung, dll.), Salah ketik dalam indeks atau penunjukan unit pengukuran, dll. Sayangnya, undang-undang Federasi Rusia saat ini tidak menentukan daftar lengkap kesalahan yang tidak dapat diperbaiki.
Karena faktur hanya dapat diperbaiki dengan menyusun dokumen baru, muncul pertanyaan, apa yang harus dilakukan jika ada kesalahan dalam dokumen koreksi atau koreksi? Bagaimana cara menerbitkan koreksi ulang atau mengubah faktur yang diubah? Kami mengerti lebih jauh.
Memperbaiki faktur yang direvisi
Misalkan setelah faktur dikeluarkan, kami menemukan kesalahan ketik atas nama pembeli, yang mencegah otoritas pajak mengidentifikasinya, dan menunjuk LLC Mylnitsa alih-alih Melnitsa LLC. Kami membuat versi baru dari dokumen asli - Koreksi 1. Kami menyusun dokumen sesuai dengan Lampiran N 1 Keputusan Pemerintah N 1137.
Setelah menerbitkan dokumen yang diperbaiki, kami menemukan bahwa selain kesalahan nama pembeli, ada juga kesalahan ketik pada NPWP rekanan, yang tidak kami perhatikan dan tidak kami perbaiki di Koreksi 1. Dalam hal ini , kami membuat salinan dokumen lain - Koreksi 2, di mana kami mencerminkan perubahan nama dan NPWP pembeli.
Jumlah versi faktur yang dibuat tidak dibatasi oleh persyaratan undang-undang Federasi Rusia saat ini. Versi baru dokumen juga dibuat jika kesalahan ketik dan kesalahan aritmatika ditemukan di versi sebelumnya, mis. dalam faktur yang diperbaiki.
Memperbaiki faktur korektif
Anda dapat mengeluarkan salinan baru dokumen untuk faktur asli dan penyesuaian. Jika kesalahan aritmatika atau kesalahan ketik ditemukan, perlu untuk mengeluarkan faktur korektif yang dikoreksi (IKSF) (klausul 6 Lampiran 2 Keputusan Pemerintah Federasi Rusia N 1137).
Dalam salinan baru KSF, tidak diperbolehkan mengubah indikator yang ditunjukkan pada baris "1" dan "1b" dari faktur korektif yang dibuat sebelum koreksi dilakukan, dan baris "1a" diisi, menunjukkan nomor seri dan tanggal koreksi.
Jika kesalahan ditemukan lagi di CSF asli atau jika kesalahan dibuat lagi di CSF yang diperbaiki, perlu untuk mengeluarkan koreksi baru, yang akan menjadi versi baru dari dokumen korektif asli.
Bagaimana jika harga atau jumlah barang (pekerjaan, layanan) berubah pada saat versi baru dari faktur, faktur korektif telah dikeluarkan?
Koreksi faktur yang diperbaiki
Katakanlah faktur asli memiliki versi, mis. dokumen yang diperbaiki diposting. Setelah beberapa waktu, kami menemukan kesalahan di bagian tabular dari faktur yang sudah diperbaiki (harga barang berubah karena diskon). Pembeli menyetujui perubahan tersebut, yang ditegaskan oleh perjanjian tambahan yang relevan dengan kontrak. Dalam hal ini, pemasok harus mengeluarkan faktur penyesuaian ke versi terbaru dari dokumen asli, mis. ke Koreksi 1.
Catatan. Faktur koreksi selalu diterbitkan berdasarkan versi terbaru dari faktur asli, mis. ke perbaikan terbaru.
Koreksi tagihan
Dalam praktiknya, ada situasi ketika Anda perlu melakukan penyesuaian pada dokumen penyesuaian (penyesuaian ulang) atau menyesuaikan faktur asli dua kali atau lebih. Mari pertimbangkan lebih detail.
A. Penyesuaian Ulang
Penyesuaian ulang mungkin diperlukan jika terjadi perubahan berulang dalam biaya barang (pekerjaan, layanan). Kemudian faktur penyesuaian baru dikeluarkan untuk penyesuaian yang dikeluarkan sebelumnya. Sesuai dengan surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 26 Mei 2015 No. 03-07-09 / 30177, data terkait dari KSF sebelumnya dipindahkan ke KSF baru (informasi dari baris B (setelah perubahan) dari KSF sebelumnya ditransfer ke baris A (sebelum perubahan) dari KSF ulang). Pada baris "1b" penyesuaian baru, tunjukkan nomor dan tanggal faktur penyesuaian sebelumnya.
B. Menyesuaikan kembali dokumen asli
Hanya informasi tersebut yang ditransfer ke faktur penyesuaian sehubungan dengan perubahan harga dan / atau kuantitas yang ditentukan (klausul 2 Peraturan untuk mengisi faktur penyesuaian, disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia N 1137) .
Anggaplah kita perlu mengklarifikasi jumlah barang yang ditunjukkan pada baris "1" dan "5" dari faktur asli. Menyampaikan koreksi. Semuanya standar. Setelah beberapa saat, pemasok menawarkan diskon untuk barang yang tercermin dalam baris "2" dan "4" dari faktur asli. Dalam hal ini, tidak mungkin mengatur dokumen penyesuaian untuk penyesuaian sebelumnya, karena ini bukan penyesuaian ulang, tetapi penyesuaian informasi lain dalam dokumen.
Jadi, jika perubahan harga atau jumlah barang (pekerjaan, jasa) terjadi pada waktu yang berbeda dan dikeluarkan oleh dokumen utama yang berbeda, maka faktur penyesuaian terpisah harus dibuat untuk setiap perubahan. Dengan kata lain, satu atau lebih dokumen korektif dapat dibuat untuk satu faktur (surat Kantor Layanan Pajak Federal untuk SD tertanggal 19 November 2015 N 16-3-02 / [email dilindungi]).
Dalam praktiknya, ada kasus yang lebih kompleks ketika penyesuaian disiapkan untuk koreksi, yang pada gilirannya juga memiliki versi baru, dan lain-lain. Perbaikan "campuran" seperti itu sangat jarang. Mari kita pertimbangkan sebuah situasi, kemungkinan pertemuan yang cukup tinggi.
Memperbaiki koreksi ulang
Jelas bahwa kasus kompleks terdiri dari beberapa kasus sederhana yang dibahas di atas. Kami tidak akan memikirkan skenario sederhana secara rinci, kami hanya akan menunjukkan peristiwa yang terjadi: faktur dikeluarkan, karena spesifikasi jumlah beberapa barang, dokumen penyesuaian dikeluarkan, yang setelah beberapa saat disesuaikan lagi karena untuk diskon (penyesuaian ulang). Setelah koreksi ulang pada faktur asli dan semua faktur penyesuaian, ditemukan kesalahan ketik pada alamat pembeli, yang pasti akan mencegah otoritas pajak mengidentifikasi perusahaan.
Dalam situasi sulit seperti itu, kami terpaksa mengeluarkan dua dokumen korektif: yang pertama ke faktur asli, untuk mentransfer informasi asli tentang kuantitas dan harga; yang kedua - hingga faktur penyesuaian terakhir, di mana informasi yang diperbaiki seharusnya sudah tercermin.
Agar tidak bingung tentang dokumen mana dan dalam situasi apa yang harus dibuat, cukup mengingat dua aturan sederhana:
- Faktur korektif dikeluarkan jika terjadi perubahan harga dan / atau spesifikasi jumlah barang (pekerjaan, layanan, hak milik yang dialihkan), faktur yang diperbaiki - jika ditemukan kesalahan aritmatika atau kesalahan ketik.
- Pengisian dokumen korektif dan koreksi yang benar bergantung pada dokumen mana yang dibuat. Berhati-hatilah saat memilih dokumen sebagai dasar koreksi.
Harap perhatikan bahwa aturan untuk mengoreksi faktur sama untuk dokumen asli kertas dan elektronik. Jika penghapusan sebelumnya diperbolehkan di atas kertas, sekarang faktur hanya dapat diperbaiki dengan membuat dokumen baru - penyesuaian dan koreksi.
Dalam hukum perpajakan, konsepnya faktur korektif"muncul berkat Undang-Undang 19 Juli 2011 N 245-FZ. Norma yang relevan mulai berlaku pada 1 Oktober 2011. Namun, saat ini bentuk faktur penyesuaian belum disetujui oleh Pemerintah, seperti yang dipersyaratkan oleh paragraf 8 pasal 169 Kode Pajak Layanan Pajak Federal menghilangkan kekosongan yang diakibatkannya Dalam Surat No. ED-4-3 tanggal 28 September 2011/ [email dilindungi] Layanan Pajak Federal Rusia telah memberikan formulir faktur penyesuaian yang direkomendasikan dan prosedur untuk mengisinya. Dalam Surat tertanggal 2 November 2011 N ED-3-3/ [email dilindungi] Otoritas pajak menjelaskan bahwa formulir ini dapat diisi dengan cara apa pun yang nyaman. Tidak ada batasan lain, khususnya ukuran kertas.
Awalnya, disetujui bahwa formulir yang dikembangkan oleh Layanan Pajak Federal sama sekali tidak wajib. Namun, bagaimanapun juga, Wajib Pajak hanya dapat menggunakannya sebelum berlakunya Keputusan Pemerintah yang bersangkutan. Itu, pada gilirannya, telah muncul. Kita berbicara tentang Keputusan 26 Desember 2011 N 1137, yang antara lain menyetujui formulir. Hal itulah yang harus diterapkan sejak Keputusan tersebut mulai berlaku.
Apa dimana kapan?
Sebelum melanjutkan dengan analisis komparatif dari bentuk faktur penyesuaian yang direkomendasikan dan sudah permanen, perlu diingat poin-poin berikut.
Pertama, sesuai dengan paragraf 3 Seni. 168 Faktur penyesuaian Kode Pajak berlaku saat nilainya berubah barang dikirim (pekerjaan dilakukan, layanan diberikan), hak milik dialihkan. Penyesuaian semacam itu terjadi, khususnya, saat berubah harga (tarif) dan/atau menentukan jumlah (volume) barang yang dikirim.
Kedua, sebelum menyusun faktur penyesuaian, penjual harus beri tahu pembeli tentang perubahan tersebut(harga, volume pengiriman). Selain itu, penting untuk mendapatkan persetujuan dari pembeli untuk penyesuaian tersebut. Dan hanya jika ada kontrak, perjanjian, dokumen utama lainnya yang menegaskan persetujuan (fakta pemberitahuan) pembeli untuk mengubah biaya barang yang dikirim atau kuantitas (volumenya), selanjutnya penjual atau pembeli dapat mengklaim PPN pengurangan berdasarkan faktur penyesuaian.
Ketiga, penjual wajib menerbitkan faktur korektif selambat-lambatnya lima hari kalender sejak tanggal pembuatan dokumen yang menegaskan persetujuan (fakta pemberitahuan) pembeli tentang perubahan harga barang yang dikirim.
Bentuk baru: ciri khas
Jadi, kami ingat kapan dan dalam hal apa faktur korektif harus dikeluarkan. Sekarang saatnya membandingkan formulir yang direkomendasikan dan formulir permanen yang menggantikannya, yang disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia N 1137.
Pertama-tama, kami mencatat perubahan "batas" individual yang terjadi. Jadi, sekarang, selain nomor dan tanggal faktur korektif (baris 1), Anda perlu menunjukkan nomor seri dan tanggal koreksi dilakukan (baris 1a), jika ada. Dan jika sebelumnya dalam formulir yang direkomendasikan oleh Layanan Pajak Federal hanya diperlukan untuk menunjukkan perincian faktur asli (baris 1.1), maka mulai sekarang, selain itu, Anda juga harus menunjukkan nomor dan tanggal koreksinya. , sekali lagi jika dibuat, dan baris 1b dimaksudkan untuk informasi ini.
Selain itu, baris 4 muncul di "tajuk" faktur penyesuaian, yang menunjukkan nama mata uang dan kode digitalnya. Data ini hanya dibawa dari baris 7 faktur asli.
Adapun "tengah", maka, seperti yang dijanjikan, para pejabat membuatnya lebih nyaman untuk diisi, bagaimanapun, piring sekarang dengan mudah masuk ke satu halaman. Dan untuk mencapai ini, ternyata, tidak begitu sulit. Sederhananya, alih-alih menumpuk kolom yang mencerminkan data "Sebelum perubahan", "Setelah perubahan", serta perbedaan "Menambah biaya" dan "Menurunkan", data yang sesuai dimasukkan di baris tabel berikut khusus ditujukan untuk mereka:
- A (sebelum perubahan) - indikator faktur asli dimasukkan ke dalamnya;
- B (setelah perubahan) - ini menunjukkan data setelah mengubah harga barang.
Indikator untuk garis C (kenaikan) dan D (penurunan) dihitung sebagai berikut: indikator garis B yang sesuai dikurangkan dari data garis A. Jika hasilnya negatif, maka kita berurusan dengan kenaikan biaya barang, artinya harus dimasukkan tanpa tanda minus di baris C. Jika tidak, mis. jika hasilnya positif, baris G diisi.
Di sini kami mencatat hal menarik lainnya. Dalam paragraf 5.2 Seni. 169 dari Kode Pajak memberikan daftar perincian wajib yang harus tercermin dalam faktur korektif. Dalam hal. 13 norma ini, khususnya, ditetapkan bahwa dalam hal terjadi penurunan nilai barang yang dikirim, perbedaan yang sesuai antara jumlah pajak yang dihitung sebelum dan sesudah perubahannya ditunjukkan dengan tanda negatif. Sedangkan mengikuti urutan pengisian invoice korektif, tidak boleh ada nilai negatif di dalamnya. "Insiden" serupa ada dalam bentuk faktur korektif yang direkomendasikan. Perwakilan dari Layanan Pajak Federal Rusia dalam Surat tertanggal 2 November 2011 N ED-3-3 / [email dilindungi] mengklarifikasi bahwa tanda negatif berarti cerminan dari indikator perbedaan ketika biaya barang yang dikirim (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan, hak properti dialihkan) tercermin dalam kolom "Menurun". Selain itu, mereka menekankan bahwa dalam hal ini memasukkan data dengan tanda positif akan memungkinkan penjual untuk menambah jumlah pajak yang diklaim untuk pengurangan (daripada mengurangi jumlah pengurangan pajak). Dengan kata lain, penjual menerima hak untuk menerapkan pengurangan PPN sehubungan dengan penurunan harga barang yang dikirim (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan, hak properti dialihkan) sesuai dengan pasal 13 Seni. 171 NK. Rupanya, para pejabat memutuskan untuk mempertahankan prinsip ini.
Aturan pengisian sebagian besar detail faktur penyesuaian serupa dengan yang ditetapkan untuk aslinya, yaitu faktur biasa. Secara khusus, indikator biaya dari faktur penyesuaian (pada baris A, B, C dan D kolom 4 - 6, 8, 9) ditunjukkan dalam rubel dan kopeck (dolar dan sen AS, euro dan sen euro atau dalam mata uang lain) . Dan dalam kasus tertentu, di kolom 6 dan kolom 8, entri "tanpa cukai" atau "tanpa PPN" masing-masing dimasukkan.
Pengisian invoice perbaikan dilakukan dengan menjumlahkan indikator berikut: nilai tanpa PPN (kolom 5), jumlah PPN (kolom 8) dan nilai dengan PPN (kolom 9). Dan data ini akan berguna saat mendaftarkan faktur korektif di Jurnal penerimaan dan pengeluaran faktur, serta di Buku Pembelian, Buku Penjualan, atau lembar tambahan untuk buku-buku ini.
Catatan! Semua faktur, termasuk faktur korektif dan koreksi, dibuat di atas kertas atau dalam bentuk elektronik, tunduk pada pendaftaran terpadu dalam urutan kronologis: di bagian 1 Jurnal akuntansi untuk faktur pada tanggal kompilasi, dan di bagian 2 - oleh tanggal penerimaan.
Pendaftaran faktur koreksi
Prosedur untuk mendaftarkan faktur penyesuaian terutama bergantung pada apakah biaya pengiriman menurun sebagai akibat dari penyesuaian atau, sebaliknya, meningkat.
Dalam kasus umum, nomor dan tanggal faktur korektif, serta perincian faktur asli, ditunjukkan. Pada saat yang sama, Jurnal hanya memperhitungkan hasil penyesuaian yang dilakukan (pengurangan atau kenaikan harga pengiriman dan penyesuaian yang sesuai dalam jumlah PPN), dan oleh karena itu indikator seperti "Biaya barang, (pekerjaan, layanan), hak milik sesuai invoice - total" dan "Termasuk termasuk jumlah PPN pada invoice" tidak perlu diisi (kolom 14 dan 15).
Pengurangan biaya. Perhatikan bahwa dalam hal ini penjual berhak untuk memotong jumlah PPN yang lebih dibayar, dan pembeli harus mengembalikan "kelebihan" pajak yang diterima untuk pengurangan tersebut. Apalagi sesuai dengan paragraf. 4 p.3 seni. 170 dari Kode Pajak, pajak dipulihkan dalam periode pajak di mana tanggal paling awal dari tanggal berikut jatuh:
- tanggal penerimaan oleh pembeli dokumen utama untuk perubahan arah penurunan harga barang yang dibeli (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan), hak properti yang diterima;
- tanggal penerimaan oleh pembeli faktur korektif yang dikeluarkan oleh penjual jika terjadi perubahan arah penurunan biaya barang yang dikirim (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan), hak properti yang dialihkan.
Ini menjelaskan prosedur untuk mendaftarkan faktur penyesuaian yang sesuai.
Jadi, penjual mengeluarkan faktur korektif dan mendaftarkannya di bagian 1 Jurnal akuntansi untuk faktur yang diterima dan dikeluarkan (selanjutnya disebut Jurnal). Secara terpisah, ditetapkan bahwa pada bagian 2 penjual tidak mencerminkan dokumen ini.
Faktur penyesuaian kemudian harus didaftarkan dalam Buku Pembelian. Lagi pula, menurut datanya, jumlah PPN yang diajukan untuk pengurangan (penggantian) ditentukan. Dan hak atas pengurangan dari penjual, sesuai dengan paragraf 10 Seni. 172 dari Kode Pajak, muncul ketika kondisi berikut terpenuhi: perlu memiliki faktur penyesuaian dan dokumen "utama" yang mengonfirmasi pemberitahuan (persetujuan) pembeli untuk menyesuaikan harga transaksi.
Dalam periode pajak di mana mereka dipenuhi, penjual mendaftarkan dokumen korektif.
Pada gilirannya, pembeli mendaftarkan faktur penyesuaian di bagian 2 Jurnal, karena jumlah PPN yang harus dibayar ke anggaran meningkat. Selanjutnya, dia harus mendaftar di Buku Penjualan baik faktur penyesuaian atau "faktur utama" yang mengonfirmasi perubahan dalam ketentuan pengiriman, tergantung pada apa yang dia terima sebelumnya.
Tabel 1 Transfer data dari faktur penyesuaian ke buku pembelian dan penjualan dengan penurunan biaya pengiriman
Peningkatan nilai. Dengan kenaikan biaya pengiriman, penjual memiliki kewajiban untuk membayar PPN tambahan ke anggaran, jadi dia mendaftarkan faktur korektif yang dikeluarkan di Bagian 1 Jurnal. Juga, dokumen tersebut harus didaftarkan baik di Buku Penjualan atau di lembar tambahan ke Buku Penjualan. Tidaklah sulit untuk menentukan dengan tepat di mana harus mencerminkan data pada faktur penyesuaian. Jika pengiriman dan penyesuaian terjadi dalam masa pajak yang sama, kami mencatatnya dalam Buku Penjualan. Jika peristiwa ini terjadi di tempat yang berbeda, maka faktur korektif harus tercermin dalam daftar tambahan di Buku Penjualan, yang dibentuk untuk masa pajak saat pengiriman dilakukan.
Adapun penjual, sebagai akibat dari penyesuaian tersebut, ia berhak untuk mengurangi selisih antara jumlah pajak yang dihitung sebelum dan sesudah perubahannya. Pembeli mendaftarkan faktur penyesuaian ketika biaya barang meningkat di bagian 2 Jurnal. Dan dalam Buku Pembelian, itu harus "ditetapkan" ke periode pajak di mana pembeli memiliki faktur penyesuaian dan dokumen utama yang mengonfirmasi perubahan harga pengiriman.
Tabel 2 Transfer data dari faktur penyesuaian ke buku pembelian dan penjualan dengan kenaikan biaya pengiriman
Februari 2012