Korrekturrechnung für Minderung vom Käufer. Anpassungsrechnung für Minderung. Situation des Käufers

Eine Anpassungsrechnung für eine Abnahme (Zunahme) wird im Buch der Einkäufe und Verkäufe erfasst und dann in der Erklärung und Buchhaltung berücksichtigt. Den Aktionsalgorithmus für den Lieferanten und den Käufer finden Sie im Artikel.

Korrekturrechnung des Lieferanten zur Kürzung

Anpassungsrechnungen zur Kürzung werden je nach Situation unterschiedlich berücksichtigt. Lassen Sie uns herausfinden, wie in drei typischen Situationen vorzugehen ist: bei einem Rabatt (Aufschlag), Unterlieferung und Retouren von Waren und Materialien.

Rabatt oder Prämie

Eine Korrekturrechnung für Rabatte oder Prämien wird in zwei Situationen erstellt:

der Lieferant Rabatte für bereits gelieferte Waren und Materialien, verkaufte Dienstleistungen oder Werke gewährt hat. Gleichzeitig ändert der Rabatt den Preis (Abschnitt 3, Artikel 168 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);
Der Lieferant zahlt eine Prämie für die Erfüllung der Bedingungen des Liefervertrags (z. B. den Kauf einer großen Menge von Waren und Materialien). Gleichzeitig besagt der Vertrag, dass die Prämie den Preis mindert.

Hat der Lieferant für mehrere Waren- und Materiallieferungen auf einmal einen Rabatt gewährt, ist die Erstellung einer einzigen Anpassungsrechnung zulässig. Geben Sie in einer einzigen Rechnung in Zeile 1b an, für welche sich die Kosten ändern.

wenn das Unternehmen innerhalb von fünf Kalendertagen nach Versand einen Skonto gewährt hat und noch keine Zeit hatte, eine reguläre Rechnung auszustellen. Dann wird die Versandrechnung bereits unter Berücksichtigung des Rabatts erstellt (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 18. Juni 2014 Nr. 03-07-РЗ / 29089);
wenn die Geldprämie für die Erfüllung der Bedingungen des Liefervertrags die Kosten nicht mindert. Eine solche Prämie hat keinen Einfluss auf die Berechnung der Steuer (Artikel 154 Absatz 2.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Lieferantenkonto. Der Lieferant ist berechtigt, einen Skontoabzug geltend zu machen. Zu diesem Zweck wird die Korrekturrechnung des Verkäufers zur Reduzierung registriert (Abschnitt 12 der Regeln zur Führung des Kaufbuchs, genehmigt durch Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 26. Dezember 2011 Nr. 1137). Tragen Sie in Spalte 2 des Einkaufsbuches den Abzugscode 18 ein.

Käuferkonto. Der Käufer ist verpflichtet, die Steuer aus dem Rabatt zurückzufordern (Absatz 4, Satz 3, Artikel 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Dazu erfassen Sie eine Anpassungsrechnung oder eine Hauptrechnung für eine Wertänderung im Verkaufsbuch, je nachdem, welcher dieser Belege früher eingegangen ist.

Eine Frage haben
In welchem Zeitraum soll die Korrekturrechnung widergespiegelt werden?

Es ist zulässig, innerhalb von drei Jahren nach Ausstellung der Korrekturrechnung einen Mehrwertsteuerabzug geltend zu machen (Artikel 10, Artikel 172 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Es ist notwendig, die Steuer so schnell wie möglich zurückzuerstatten - das früheste der Dokumente wurde gerade ausgestellt - eine Anpassungsrechnung oder eine Hauptrechnung für eine Wertänderung.

Unterlieferung

Eine Korrekturrechnung ist erforderlich, wenn der Käufer bei der Annahme von Waren und Materialien einen Mangel festgestellt hat (Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 1. Februar 2013 Nr. ED-4-3 / 1406). Eine Ausnahme besteht, wenn aufgrund einer Umstufung Waren eingetroffen sind, die nicht in der Versandrechnung aufgeführt sind. In diesem Fall kann keine Korrekturrechnung erstellt werden. Schließlich enthält es die Waren- und Materialbezeichnung aus der Versandrechnung. Daher ist der Lieferant verpflichtet, die Versandrechnung zu korrigieren (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 16. März 2015 Nr. 03-07-09/13813). In der korrigierten Rechnung müssen Sie die angekommenen Artikel hinzufügen.

Lieferantenbuchhaltung. Der Käufer erstellt ein Gesetz über die Abweichung in der Warenmenge, z. B. Nr. TORG-2, und eine Reklamation. Nach Erhalt dieser Dokumente stellt der Lieferant eine Korrekturrechnung aus. Darin listet der Buchhalter nur die Waren und Materialien auf, bei denen eine Unterlieferung festgestellt wurde. Da der Lieferant das Recht hat, einen Abzug aufgrund der Anpassungsrechnung zu erklären, muss das Dokument im Einkaufsbuch registriert werden.

Käuferkonto. Der Käufer berücksichtigt die tatsächlich erhaltene Ware. Es ist erlaubt, einen Abzug nur für diejenigen zu erklären, die registriert sind (Absatz 1, Artikel 172 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Registrieren Sie daher im Einkaufsbuch die Versandrechnung des Lieferanten für den Steuerbetrag auf die für die Buchhaltung akzeptierten Waren- und Materialkosten.

Die vom Lieferanten erhaltene Korrekturrechnung muss nicht registriert werden (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 12. Mai 2012 Nr. 03-07-09 / 48). Schließlich hat der Käufer den korrekten Betrag der abzuziehenden Mehrwertsteuer deklariert und muss ihn nicht korrigieren.

Rückgabe von Waren

Sie müssen eine Korrekturrechnung erstellen:

wenn der Käufer im Rahmen der allgemeinen Regelung einen Teil der Waren und Materialien zurücksendet, die er noch nicht registriert hat (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 30. März 2015 Nr. 03-07-09 / 17466);
wenn der Kunde einen Teil der gekauften Waren und Materialien vereinfacht oder unterstellt zurückgesandt hat.

Korrekturrechnung ist nicht erforderlich:

wenn der Käufer nach dem allgemeinen System die zur Abrechnung angenommene Ware zurückgibt. In diesem Fall stellt er dem Lieferanten eine Versandrechnung über die Kosten der zurückgesandten Waren und Materialien aus;
wenn der Käufer auf dem allgemeinen System die gesamte Charge zurücksendet, die nicht berücksichtigt wurde. Dann ist der Lieferant berechtigt, die Waren- und Materialkosten auf der Grundlage seiner Rechnung für seine Lieferung zu versteuern;
wenn der Client den gesamten Stapel im Spezialmodus zurückgibt. Der Lieferant macht in diesem Fall einen Steuerabzug aufgrund seiner Lieferrechnung geltend (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 19.03.2013 Nr. 03-07-15/8473).

Lieferantenbuchhaltung. Der Käufer hat minderwertige Produkte identifiziert bzw. In diesem Fall schickt er dem Lieferanten eine Qualitäts- oder Sortimentsmängelanzeige und eine Reklamation. Stimmt der Lieferant der Reklamation zu, stellt er eine Korrekturrechnung aus. Das Dokument wird wie bei einer Unterlieferung erstellt. Geben Sie die vom Käufer akzeptierte Menge und die Kosten der Nichtkonformität an. Registrieren Sie die Anpassungsrechnung im Einkaufsbuch. Geben Sie in Spalte 2 Code 18 ein, wenn die Waren und Materialien vom Käufer im allgemeinen System zurückgegeben wurden, oder Code 16, wenn der Kunde im Sondermodus war.

Käuferkonto. Der Käufer führt Aufzeichnungen in gleicher Weise wie bei Unterlieferung. Das heißt, es deklariert einen Abzug nur für Qualitätswaren, die zur Rechnungslegung akzeptiert werden. Im Einkaufsbuch registriert der Buchhalter eine Versandrechnung über den Steuerbetrag auf die Kosten für hochwertige Waren und Materialien.

Anpassungsrechnung des Lieferanten für die Erhöhung

Eine Korrekturrechnung für eine Erhöhung wird ausgestellt:

wenn sich der Waren- und Materialaufwand einvernehmlich erhöht hat;
der Käufer hat zugestimmt, die überschüssige Ware anzunehmen;
Inventar und Materialien wurden zu vorläufigen Preisen versandt, die anschließend unter Berücksichtigung der Preise, zu denen die Produkte weiterverkauft wurden, überarbeitet wurden (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 31. Januar 2013 Nr. 03-07-09 / 1894);
Das Gericht zwang den Lieferanten, die Preise nach oben zu überdenken. In diesem Fall wird der Kunde über die Preisänderung informiert und es wird keine Zustimmung eingeholt (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 5. Dezember 2016 Nr. 03-07-09 / 72157).

Verkäuferkonto. Bei einer Erhöhung des Preises oder der Menge der versandten Waren, des Arbeitsvolumens, der erbrachten Dienstleistungen oder der Übertragung von Eigentumsrechten ist der Verkäufer verpflichtet, die Mzu erhöhen. Dazu erstellt er nach Benachrichtigung des Käufers eine Anpassungsrechnung. Auf der Grundlage dieses Dokuments berechnet der Verkäufer eine zusätzliche Steuer auf die Differenz, die sich aus der Preiserhöhung ergibt. Dieses Verfahren ergibt sich aus den Bestimmungen von Artikel 154 Absatz 10 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Der Verkäufer registriert die Korrekturrechnung im Verkaufsbuch mit dem Code 01. Und spätestens in dem Quartal, in dem die Basisdokumente für die Ausstellung der Korrekturrechnung erstellt wurden (Artikel 10, Artikel 154 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Ein Eintrag im Verkaufsbuch über eine Rechnung, bei der sich die Kosten erhöht haben, ist ein Grund, zusätzliche Mehrwertsteuer zu erheben (Abschnitt 1 von Abschnitt II von Anhang 5 zum Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 26. Dezember 2011 Nr. 1137).

Käuferkonto. Der Käufer ist berechtigt, die Differenz zwischen der Steuer auf den ursprünglichen und dem veränderten Wert zum Abzug anzugeben. Zu diesem Zweck wird im Kaufbuch eine Anpassungsrechnung für eine Erhöhung registriert (Absätze 1 und 2 von Abschnitt II von Anhang 4 zum Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 26. Dezember 2011 Nr. 1137).

Das Recht auf Abzug bleibt drei Jahre ab dem Datum des Eingangs des Anpassungsdokuments erhalten (Absatz 2, Satz 13, Artikel 171, Satz 10, Artikel 172 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Reflexion in der Erklärung

Beispiel:Wie berücksichtigt der Lieferant den Rabatt?

Am 28. Januar versendete der Lieferant die Ware an den Käufer. Laut Vertrag betragen die Warenkosten 165.200 Rubel, einschließlich Mehrwertsteuer - 25.200 Rubel. Der Waren- und Materialaufwand beträgt laut Buchhaltung des Lieferanten 105.700 Rubel. Der Buchhalter stellte eine Rechnung für die Sendung aus und registrierte sie im Verkaufsbuch.

Zahlungsziel - innerhalb eines Monats. Gemäß den Vertragsbedingungen gewährt der Lieferant 10 % Skonto, wenn der Käufer das Geld innerhalb von 10 Tagen nach Versand überweist.

Da der Kunde den Verkäufer innerhalb von 10 Tagen nach Versand bezahlte, hatte er Anspruch auf einen Rabatt und erhielt darüber eine Benachrichtigung. Der Buchhalter des Lieferantenunternehmens stellte eine Anpassungsrechnung aus und registrierte sie im Einkaufsbuch. In Spalte 2 gab er den Code 18 an.

In der Steuerbuchhaltung hat der Buchhalter den Verkaufserlös unter Berücksichtigung des Rabatts berücksichtigt. In der Buchhaltung machte er die Buchungen:

- 165.200 Rubel, - Verkaufserlöse werden berücksichtigt;

- 105.700 Rubel, - die Kosten der verkauften Waren wurden abgeschrieben;

- 25.200 Rubel, - Mehrwertsteuer wird erhoben;

Soll 51 Haben 62
— 148.680 Rubel. (165.200 Rubel - 165.200 Rubel × 10%) - vom Käufer erhaltene Zahlung;

Soll 62 Haben 90 Unterkonto "Einnahmen"
— 16.520 Rubel. (165.200 - 148.680), — reduzierter Verkaufserlös um den Rabattbetrag;

DEBIT 90 Unterkonto "MWST" KREDIT 68 Unterkonto "Berechnungen für Mehrwertsteuer"
— 2520 Rubel. (16.520 Rubel × 18/118), - zum Abzug der Mehrwertsteuer vom Rabattbetrag akzeptiert.

Käufer. Der Käufer, der den Rabatt erhalten hat, ist verpflichtet, die Warenkosten und die damit verbundene Mehrwertsteuer zu stornieren sowie die Steuer vom Rabattbetrag zurückzufordern. Die Verkabelung ist wie folgt:

Soll 41 Haben 60
- Warenkosten angepasst;

Soll 19 Haben 60
— Die Höhe der Mehrwertsteuer auf gekaufte Waren und Materialien wurde angepasst;

— erstattete Mehrwertsteuer aus dem Rabatt.

Wenn der Käufer bei Annahme der Ware eine Unterlieferung festgestellt hat, wird nur die Anzahl der erhaltenen Waren und Materialien in der Abrechnung berücksichtigt. , wird es nicht den Konten des Sachanlagevermögens gutgeschrieben, sondern bilanzneutral auf dem Konto 002 „Zur Verwahrung übernommene Vorratsvermögenswerte“ ausgewiesen.

In beiden Fällen macht der Käufer eine zusätzliche Buchung für die Menge an fehlender oder minderwertiger Ware:

DEBIT 76 Unterkonto "Schadensberechnungen" CREDIT 60
- spiegelte die Knappheit an Waren und Materialien wider;

DEBIT 60 CREDIT 76 Unterkonto "Berechnungen auf Forderungen"
- Reduzierung der Warenkosten durch den Lieferanten.

Wie Sie eine Anpassungsrechnung von einem Lieferanten buchen, sehen Sie im Beispiel (unten).

Beispiel:Wie der Käufer den Rabatt auf Waren widerspiegelt

Lassen Sie uns die Bedingungen des vorherigen Beispiels verwenden. Der Käufer erhielt eine Anpassungsrechnung und registrierte sie im Verkaufsbuch. In Spalte 2 hat der Buchhalter Code 18 angegeben.

Bei der Berechnung der Einkommensteuer hat der Käufer die Warenkosten unter Berücksichtigung des Rabatts berücksichtigt. In der Buchhaltung hat der Buchhalter folgende Einträge vorgenommen:
Soll 41 Haben 60
- 140.000 Rubel. (165 200 - 25 200), - gekaufte Waren werden berücksichtigt;

Soll 19 Haben 60
- 25.200 Rubel, - Die Mehrwertsteuer wird auf die Waren- und Materialkosten angerechnet;

- 25.200 Rubel, - zum Vorsteuerabzug zugelassen;

Soll 60 Haben 51
- 148.680 Rubel, - Zahlung für Waren und Materialien wurde unter Berücksichtigung des Rabatts überwiesen;

Soll 41 Haben 60
— 14.000 Rubel. (140.000 Rubel × 10%), - die Warenkosten wurden angepasst;

Soll 19 Haben 60
— 2520 Rubel. (14.000 Rubel × 18%), — der Mehrwertsteuerbetrag für gekaufte Waren wurde angepasst;

DEBIT 19 CREDIT 68 Unterkonto „MwSt.-Abrechnungen“
- 2520 Rubel, - MwSt. aus dem Rabatt wiederhergestellt.

Anpassungsrechnung für Erhöhung

Beim Verkäufer. Der Verkäufer, der den Preis der verkauften Waren erhöht, verzeichnet zusätzliche Einnahmen und zusätzliche Mehrwertsteuer:

Soll 62 Haben 90 Unterkonto "Einnahmen"
- spiegelt den Anstieg der Kosten für verkaufte Waren und Materialien (Produkte) wider;

DEBIT 90 Unterkonto "MWST" KREDIT 68 Unterkonto "Berechnungen für Mehrwertsteuer"
- Mehrwertsteuer hinzugefügt.

Wird die Menge nach oben angepasst, müssen nicht nur Umsatz und Mehrwertsteuer, sondern auch die Umsatzkosten korrigiert werden. Zusätzlicher Eintrag ist:

DEBIT 90 Unterkonto „Umsatzkosten“ CREDIT 41
- Abschreibung der Herstellkosten der verkauften Waren.

Beispiel:Wie der Lieferant Preiserhöhungen widerspiegelt

Der Verkäufer - Zarya LLC und der Käufer - Rassvet LLC haben einen Vertrag über die Lieferung von 10.000 Flaschen unterzeichnetWasser zu einem Preis15 reiben. (MwSt nicht enthalten). Partykosten (ohne MwSt.) - 150.000 Rubel. (10.000 Flaschen × 15 Rubel). Mehrwertsteuer, die "Rassvet" für die September-Sendung in Rechnung gestellt wird - 27.000 Rubel. (10.000 Flaschen × 15 Rubel × 18 %). Die Kosten für die Charge einschließlich Mehrwertsteuer betragen 177.000 Rubel. (150.000 Rubel + 27.000 Rubel).

Am 24. Oktober beschloss die Geschäftsführung von Zarya im Einvernehmen mit Rassvet, die Kosten für bereits ausgelieferte Produkte zu erhöhen und aufzustellen Korrektur Rechnung.

Jede Flasche ist im Preis um 3 Rubel gestiegen. ohne Mehrwertsteuer. Preis mit MwSt — RUB 21.24 (einschließlich Mehrwertsteuer - 3,24 Rubel). Die Gesamtkosten der Party — 2 12 400 reiben. (einschließlich Mehrwertsteuer - 32.400 Rubel).

In der Buchhaltung von „Dawn“ werden Buchungen vorgenommen.

Im September:
Soll 62 Haben 90 Unterkonto "Einnahmen"
- 177.000 Rubel. - den Verkaufserlös widerspiegeln;

- 27.000 Rubel. - MwSt. berechnet.

Im Oktober:
Soll 62 Haben 90 Unterkonto "Einnahmen"
- 35.400 Rubel. - der Preis der verkauften Produkte wurde erhöht;

DEBIT 90 Haben 68 Unterkonto „Umsatzsteuerberechnung“
- 5400 Rubel. - Mehrwertsteuer hinzugefügt.

Der Buchhalter von Zarya hat die Korrekturrechnung im Verkaufsbuch für das vierte Quartal registriert.

Käufer. Der Käufer spiegelt die Erhöhung des Preises und der Warenmenge mit den gleichen Transaktionen wider wie die aktivierten Waren und Materialien:

Soll (10, 41) Haben 60
- erhöht;

Soll 19 Haben 60
— Vorsteuer wird zusätzlich ausgewiesen;

DEBIT 68 Unterkonto „Umsatzsteuerberechnungen“ CREDIT 19
- erhöhter Vorsteuerabzug.

Buchungen auf Anpassungsrechnungen des Käufers können im folgenden Beispiel nachvollzogen werden.

Beispiel : Wie der Käufer den Anstieg des Warenpreises widerspiegelt

Lassen Sie uns die Bedingungen des vorherigen Beispiels verwenden.

Wir werden die Buchungen von Rassvet LLC widerspiegeln, die eine Anpassungsrechnung von Zarya LLC erhalten haben.

Im September:
Soll 41 Haben 60
- 150.000 Rubel. - Waren gutgeschrieben werden;

Soll 19 Haben 60
- 27.000 Rubel. - reflektierte Vorsteuer;

DEBIT 68 Unterkonto „Umsatzsteuerberechnungen“ CREDIT 19
- 27.000 Rubel. - Akzeptiert für den Abzug der Mehrwertsteuer auf gutgeschriebene Waren und Materialien.

Im Oktober:
Soll 41 Haben 60
- 30.000 Rubel. - spiegelte den Anstieg der Kosten für gekaufte Produkte wider;

Soll 19 Haben 60
- 5400 Rubel. - zusätzlich ausgewiesene Vorsteuer wird ausgewiesen;

DEBIT 68 Unterkonto „Umsatzsteuerberechnungen“ CREDIT 19
- 5400 Rubel. - spiegelt eine Erhöhung des Steuerabzugs wider.

Der Buchhalter von Rassvet hat die Korrekturrechnung im Oktober in das Kaufbuch eingetragen. In der Umsatzsteuererklärung für das 4. Quartal wurde der Betrag der zusätzlich ausgewiesenen Umsatzsteuer (5.400 Rubel) im Rahmen der Steuerabzüge berücksichtigt.

Wie sich aus den Bestimmungen von Artikel 168 der Abgabenordnung ergibt, ist der Verkäufer von Waren, Werken oder Dienstleistungen, wenn er das allgemeine Steuersystem anwendet und Mehrwertsteuerzahler ist, verpflichtet, seinem Käufer Rechnungen für die von ihm gelieferten Waren auszustellen, ausgeführte Arbeiten oder erbrachte Dienstleistungen. Eine entsprechende Verpflichtung entsteht mit Eingang einer Vorauszahlung – ganz oder teilweise – auf künftige Lieferungen. In beiden Fällen ist eine Frist von 5 Tagen für die Ausstellung eines Dokuments vorgesehen.

Gleichzeitig kann im Geschäftsverkehr etwas passieren, und die gelieferte Ware kann vom Käufer teilweise nicht angenommen werden, der Gesamtumfang der Arbeiten oder Dienstleistungen zum Zeitpunkt ihrer Annahme reduziert werden und der Zahler die erhaltene Anzahlung zurückfordern, zum Beispiel durch die Weigerung, Geschäfte zu machen. In diesem Fall verliert das Originaldokument seine Relevanz, da es einfach falsche Daten enthält. Eine Korrekturrechnung wird eine Art Ersatz dafür sein. Sein Design sowie die Berücksichtigung dieser Situation in der Rechnungslegung werden in unserem Artikel erörtert.

Anpassungsrechnung für Verringerung oder Erhöhung

Die Abgabenordnung sieht vier Verpflichtungsfälle vor, in denen eine Anpassungsrechnung vom Verkäufer ausgestellt werden muss. Dies ist eine Änderung des im Originaldokument angegebenen Preises von Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen, eine Änderung ihrer Menge, gleichzeitige Anpassungen von Preis und Menge oder die Rückgabe eines Teils der Waren von einem Käufer, der kein Mehrwertsteuerzahler ist .

Wenn solche Änderungen innerhalb von 5 Tagen nach der Erstlieferung auftreten und die Originalrechnung noch nicht ausgestellt wurde, ist die Ausstellung des KSF nicht erforderlich. Sie können die vereinbarten Änderungen auch in einer regulären Rechnung abbilden, da die Frist für deren Ausführung noch nicht überschritten ist. Wenn nach dem Versand eine beeindruckendere Zeitspanne vergangen ist und der Käufer bereits alle erforderlichen Papiere im Rahmen der Transaktion erhalten hat, muss gemäß Absatz 3 desselben Artikels 168 der Abgabenordnung auch innerhalb von 5 eine Anpassungsrechnung ausgestellt werden Tage ab dem Datum der Ausführung der Primärdokumentation, auf deren Grundlage die Datenänderungen stattfinden. Der Countdown erfolgt ab dem Datum der Registrierung, z. B. einer neuen Rechnung oder einer zusätzlichen Vereinbarung, die das Arbeitsvolumen oder die Arbeitskosten ändert oder einen Rabatt vorsieht.

Die Korrekturrechnung ist kein Dokument, das die Originalrechnung ersetzt. Dies ist eine Art Anhang dazu, der nur Änderungen widerspiegelt. Seine Form sowie die Form eines regulären Dokuments wurden durch das Dekret der Regierung der Russischen Föderation der Regierung der Russischen Föderation vom 26. Dezember 2011 Nr. 1137 genehmigt.

KSF wird auch in zweifacher Ausfertigung ausgestellt - für den Verkäufer und für den Käufer. Geben Sie im Einzelnen die Daten für jede übertragene Ware, Bauleistung oder Dienstleistung an, deren Preis oder Menge geändert wurde. Darüber hinaus werden die Daten im Rahmen von Änderungen angezeigt, dh die bisherigen Informationen über die Kosten oder Mengen werden vorgeschrieben, und ihre neue aktuelle Version. Die Kosten für Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen sowie der darauf erhobene Steuerbetrag vor und nach den von den Parteien der Transaktion vereinbarten Änderungen werden separat summiert.

Der Verkäufer hat das Recht, eine konsolidierte Anpassung vorzunehmen, dh Daten zu variablen Posten aus verschiedenen Dokumenten in einer Rechnung zusammenzufassen, wenn diese Posten gleichzeitig ursprünglich auf denselben Preis festgelegt wurden und die Änderungen in ihnen entweder in mengenmäßig oder für ein und dasselbe Preisdelta.

Wo wird die Anpassungsrechnung für eine Abnahme und eine Zunahme widergespiegelt

Die Ausstellung einer Korrekturrechnung führt nicht dazu, dass eine bereits eingereichte Umsatzsteuererklärung aktualisiert werden muss, unabhängig vom Besteuerungszeitraum – in diesem Fall dem Quartal, in dem die entsprechenden Änderungen vereinbart wurden.

Der Lieferant hat keine Anpassungsrechnung für die Reduzierung im Verkaufsbuch. Wenn in diesem Fall der Gesamtbetrag des Verkaufs und die darauf erhobene Steuer gesunken sind, wird die KSF in dem Zeitraum, in dem das Anpassungsdokument erstellt wurde, im Buch der Einkäufe des Verkäufers ausgewiesen. Auf dieser Grundlage entsteht das Recht zum Vorsteuerabzug. Wurden umgekehrt die Summen der ursprünglichen Rechnung erhöht, so erfolgt ein zusätzlicher Eintrag im Verkaufsbuch und die Steuer muss nachgezahlt werden.

Das Gegenteil gilt für die andere Seite des Deals. Die Korrekturrechnung für die Kürzung des Käufers spiegelt sich im Verkaufsbuch wider, daher muss der zuvor zum Abzug akzeptierte Steuerbetrag wiederhergestellt werden. Wenn sich der Transaktionspreis erhöht hat, wird dies im Kaufbuch vermerkt und der Käufer hat Anspruch auf einen zusätzlichen Abzug. Beide Buchungen erfolgen ebenfalls in dem Quartal, in dem der Lieferant die Anpassungsrechnung für die Minderung bzw. Erhöhung ausgestellt hat.

Es ist auch erwähnenswert, dass in Fällen, in denen der Verkäufer oder Käufer das Recht zum Vorsteuerabzug hat, es nicht erforderlich ist, dies in dem Quartal umzusetzen, in dem die Anpassungsrechnung ausgestellt wurde. Solche Abzüge können innerhalb von drei Jahren ab dem Datum der Erstellung eines solchen Dokuments (Artikel 10, Artikel 172 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) und ohne Bezugnahme auf den Zeitpunkt der ursprünglichen Lieferung geltend gemacht werden.

So spiegeln Sie die Anpassungsrechnung für die Kürzung in der Buchhaltung wider

Eine Änderung des Steuerbetrags, der bei der Erstlieferung fällig wird, erfordert Anpassungen, auch in der Buchhaltung.

Wir werden nicht auf Situationen eingehen, in denen sich der Verkaufsbetrag erhöht: Dies ist im Allgemeinen eine Standardsituation, in der der Verkäufer zum Zeitpunkt der Erstellung der Anpassungsrechnung zusätzliche Buchungen für den aufgelaufenen Betrag und den Käufer vornimmt für die abzugsfähige Mehrwertsteuer.

In diesem Fall liegt der Halt bei der Frage, wie man eine Anpassungsrechnung zur Minderung durchführt. Wenn sich herausstellt, dass die Gesamtbeträge im CFS geringer sind als die ursprünglichen, müssen auch die zuvor in der Buchhaltung vorgenommenen Einträge angepasst werden.

In diesem Fall spiegelt der Verkäufer die folgenden Einträge in seinem Konto wider:

STORNO Soll 62 - Gutschrift 90.1 - geminderter Verkaufserlös um die vereinbarte Differenz der Anschaffungs-, Herstellungs- oder Dienstleistungskosten;
STORNO Lastschrift 90,3 - Gutschrift 68 - zum Vorsteuerabzug in Höhe der Differenz zwischen der ursprünglichen Rechnung und der Ausgleichsrechnung zugelassen

Beim Käufer sehen die Transaktionen nach Erhalt der Anpassungsrechnung für die Reduzierung wie folgt aus:

STORNO Debit 20 - Credit 60 - der Schuldenbetrag gegenüber dem Lieferanten wird reduziert;
STORNO Soll 19 - Haben 60 - spiegelt die Differenz der MwSt. auf der Erst- und Korrekturrechnung wider;
Soll 19 - Haben 68 - Der zuvor zum Vorsteuerabzug akzeptierte Differenzbetrag wurde wiederhergestellt.

Anpassungsrechnung und Einkommenssteuer

Mehrwertsteuerzahler wenden bekanntlich das allgemeine Steuersystem an und sind folglich auch Zahler der Einkommensteuer (wenn wir natürlich von Organisationen sprechen). Eine Änderung des Preises eines Produkts oder seiner Menge führt auch zu einer Änderung der Steuerbemessungsgrundlage für diese Steuer, die sich in den meisten Fällen nach dem Versandprinzip richtet und von den Unternehmen ebenfalls quartalsweise berechnet wird.

Solche Änderungen spiegeln sich jedoch in der Steuerbuchhaltung nicht auf der Grundlage einer Korrekturrechnung wider, sondern auf der Grundlage neuer Daten in Primärdokumenten - Rechnungen oder Akten. Hinsichtlich des Datums solcher Änderungen spielt auch hier der Zeitraum eine Rolle, in dem Dokumente mit einem neu vereinbarten Preis oder bei einer Mengenänderung, die zu einer Anpassung des Gesamtwertes geführt hat, ausgestellt wurden. Wenn die Steuerbemessungsgrundlage für frühere Perioden auf der Grundlage ursprünglich ausgestellter Rechnungen oder Urkunden ermittelt wurde, wird davon ausgegangen, dass sie korrekt berechnet wurde. Eine Neuberechnung vergangener Steuerzahlungen oder eine geänderte Steuererklärung ist nicht erforderlich. Alle Änderungen sollten in der laufenden Periode auf der Grundlage primärer wissenschaftlicher Dokumente berücksichtigt werden (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 29. Juni 2010 Nr. 03-07-03 / 110. Gleichzeitig auf der Grundlage der Gemäß den Artikeln 54 und 81 der Abgabenordnung hat der Steuerzahler in solchen Situationen das Recht, die früher eingereichte Einkommensteuererklärung freiwillig zu korrigieren. Natürlich muss er in diesem Fall auch die Höhe der gezahlten Steuer überprüfen.

Korrekturrechnung (KSF) bezieht sich auf steuerliche Urdokumente. Der Anwendungsbereich sowie die Hauptrechnung und die mit dieser Steuer verbundenen Berechnungen. Die Notwendigkeit, eine Rechnung mit Korrekturcharakter zu erstellen, ergibt sich bei Änderungen von Indikatoren, die sich auf die Berechnung der Mehrwertsteuer auf die Transaktion auswirken: Preise, Mengen der versendeten Waren und Materialien usw.

Solche Rechnungen werden analog zu gewöhnlichen Rechnungen erstellt und in der Buchhaltung verwendet. Bei tatsächlichen Änderungen der Indikatoren, die sich auf die Berechnung der Mehrwertsteuer auswirken, steht der Buchhalter zunächst vor einem Dilemma: Stellen Sie ein Anpassungsdokument aus oder nehmen Sie Korrekturen am Original vor.

Korrigieren oder beheben?

Aus steuerrechtlicher Sicht sind diese Begriffe nicht identisch und haben unterschiedliche Auswirkungen auf die Bilanzierung.

Wird die Erstrechnung fehlerfrei erstellt, jedoch entsprechend geänderten Vertragsbedingungen, ändern sich die Transaktionskennzeichen, z. B. der Preis, wird eine Anpassungsrechnung erstellt. Alle Änderungen der Mehrwertsteuer werden in dem Berichtszeitraum widergespiegelt, in dem eine schriftliche Vereinbarung zwischen den Parteien zur Änderung des Preises geschlossen wurde. Nach der Unterzeichnung des Vertrags, der die Änderungen der Indikatoren widerspiegelt, geht die Verpflichtung zur Erstellung des KSF auf den Verkäufer über. Über die entstehende Differenz erstellt er eine Urkunde und überweist diese an den Käufer. KSF wird jeweils in den Kauf- und Verkaufsbüchern der an der Transaktion beteiligten Parteien in der laufenden Periode ausgewiesen.

Wenn die Originalrechnung einen Fehler enthält, wird ihr korrigiertes Gegenstück erstellt. Änderungen werden in dem Berichtszeitraum vorgenommen, der das Originaldokument widerspiegelt. Oft müssen Sie aufgrund von Korrekturen eine geänderte Steuererklärung abgeben.

Nehmen wir dasselbe Beispiel: eine Änderung des Warenpreises, die in diesem Fall jedoch nicht auf eine durch ein Dokument bestätigte Änderung der vertraglichen Verpflichtungen zurückzuführen ist, sondern auf einen technischen Fehler des Auftragnehmers. Der Fehler führte zu einer Unterschätzung des Mehrwertsteuerbetrags für die Transaktion und wurde erst nach Einreichung der Erklärung für den betreffenden Zeitraum entdeckt. Nachdem ein Fehler entdeckt wurde, wird ein neues Dokument erstellt, in dem die Korrekturnummer angegeben ist, die sich in den Kauf- und Verkaufsbüchern nicht für den aktuellen Zeitpunkt, sondern für den Fehlerzeitraum widerspiegelt. Eine Erklärung mit klärenden Angaben wird abgegeben. Eine Rechnung mit Korrekturen wird nicht für die Differenz der Indikatoren, sondern für den gesamten Betrag der Transaktion erstellt.

Wichtig! Die Korrekturrechnung muss spätestens 5 Tage nach Unterzeichnung der Belege ausgestellt werden, die die Transaktionskennzeichen ändern (Artikel 168 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Gleichzeitig zeigt die Rechtsprechungspraxis, dass der Steuerpflichtige bei Versäumung der Frist eine Chance auf Vorsteuerabzug hat. Entsprechende Klarstellungen enthalten auch die Schreiben des Bundesmigrationsdienstes, des Finanzministeriums (zB Schreiben Nr. 03-07-11/2722 vom 25.01.16).

Was ist CSF

Das Dokument enthält die folgenden Pflichtangaben:

Preis, Menge, Warenkosten (Dienstleistungen usw.), Mehrwertsteuerbetrag vor Anpassung;
ähnliche Angaben nach Anpassung;
die daraus resultierenden Unterschiede in den Indikatoren - zu verringern oder zu erhöhen.

Beachten Sie, dass die Gesetzgebung keine einzige Form des Dokuments enthält, das die Grundlage für die Ausstellung eines CSF darstellt. Dies können primäre Dokumente sein, die von beiden Parteien der Transaktion unterzeichnet wurden: Akten, Rechnungen und zusätzliche Vereinbarungen zum Vertrag sowie alle anderen Dokumente, die die Zustimmung der Partner bestätigen.

Anpassungsrechnung und typische Situationen, in denen sie angewendet werden kann

Die Gründe für die Ausstellung eines KSF, Transaktionsmöglichkeiten, Geschäftssituationen sind sehr vielfältig. Betrachten Sie die häufigsten Fälle der Anwendung von Anpassungsrechnungen in der Praxis der Steuerbuchhaltung, mit Ausnahme des oben besprochenen: Änderungen des Warenpreises:

Wichtig! Die Erstellung einer Korrekturrechnung ist nur im gegenseitigen Einvernehmen der Parteien möglich.

Waren (Dienstleistungen) werden nicht vollständig geliefert. Im Falle von Abweichungen zwischen der tatsächlichen Lieferung und ihrer Dokumentation halten die Vertreter des Käufers und des Verkäufers diese Tatsache mit einer Handlung vor Ort fest. Anschließend werden die Gründe für die Unterlieferung geklärt (ein technischer Fehler oder eine Inkonsistenz in der Arbeit der Beamten bei der Transaktion) und das Problem der Ausstellung eines CSF gelöst.
Überschüssige Ware geliefert. Eine solche Situation kann eintreten, wenn der Käufer einen Lieferauftrag mit einer bestimmten Warenmenge erteilt hat und die Lieferung tatsächlich in einer größeren Menge erfolgt ist. Der Käufer hat das Recht, die Überschreitung abzulehnen und nicht zu berücksichtigen, aber auch, nachdem er die entstandenen Differenzen schriftlich vereinbart hat, kann er sich bereit erklären, die gesamte Menge mit Rechnungsstellung zu berücksichtigen.
Der Artikel war teilweise defekt. Wenn es sich bei der Partie um eine vollständige Ehe handelt, erstellt der Käufer eine Ablehnung und sendet diese ohne Registrierung an den Verkäufer. Wird während der Lieferung ein Teilmangel festgestellt, unterzeichnen die Parteien eine Vereinbarung, die den vom Käufer zur Abrechnung angenommenen Teil der Ware angibt, und auf der Grundlage dieses Dokuments wird eine Anpassungsrechnung ausgestellt.

Mehrfache Anpassung

In einer Situation, in der sich wiederholt Änderungen der Transaktionsindikatoren ergeben, die sich auf die Mehrwertsteuerberechnung auswirken, haben Käufer und Verkäufer Fragen zur Rechtmäßigkeit der Ausstellung eines CSF.

Das Finanzministerium befasst sich mit Schreiben Nr. 03-07-09 / 52398 vom 16.08.17 ausführlich mit dieser Frage. Beamte weisen insbesondere darauf hin, dass die Seriennummer und das Datum der Anpassung im zusammengestellten CSF zwingend angegeben werden müssen. Unter Bezugnahme auf die Regeln zum Ausfüllen der Korrekturrechnung (genehmigt durch das Regierungsdekret Nr. 1137 vom 2612.11) wird vorgeschlagen, ein neues KSF einzurichten, in das Informationen aus dem vorherigen Korrekturdokument übertragen und ergänzt werden sollen neue Korrekturdaten und berechnet die Differenz Indikatoren zu erhöhen oder zu verringern. In Zeile A, die die Daten vor der Änderung widerspiegelt, zeichnet das sekundäre KSF Informationen aus Zeile B (geändert) des vorherigen Dokuments auf.

Abrechnung von Anpassungsrechnungen

Die Abrechnung von Anpassungsrechnungen erfolgt in den von den Parteien der Transaktion geführten Kauf- und Verkaufsbüchern. Achten Sie auf die Nummerierung. Für KSF und für Erstrechnungen wird es durchgehen, die Nummern gehen fortlaufend, unabhängig von der Art des Dokuments.

In der Buchhaltung werden Bewegungen in den KSF-Beträgen standardmäßig auf den Konten 68 und 19 in Übereinstimmung mit den Konten 60, 51 usw. widergespiegelt. KSF für eine Erhöhung wird beim Verkäufer durch zusätzliche Einträge zur Berechnung der Mehrwertsteuer und für den Käufer widergespiegelt - für die Anerkennung des Vorsteuerabzugs. KSF zur Aufstockung generiert folgende Buchungen.

Anbieter:

D 62 K 90/1 Storno- Rückgang der Transaktionseinnahmen.
D 90/1 K 68 Storno– Vorsteuerabzug auf der Anpassungsdifferenz.

Käufer:

D 20 K 60 storno- die Höhe der Verbindlichkeiten gegenüber dem Lieferanten reduziert wird.
D 19 K 60 rückwärts— die Differenz zwischen der Mehrwertsteuer auf den ursprünglichen und den angepassten Betrag.
D 19 K 68- Vorsteuerabzug in Höhe der Differenz.

Die Hauptsache

Die Korrekturrechnung (KSF) wird erstellt, wenn die von den Gegenparteien vereinbarten Bedingungen der Transaktion als klarstellendes Dokument geändert werden.
Die Vereinbarung erfolgt schriftlich.
KSF spiegelt die Differenz zwischen den ursprünglichen Indikatoren und aktualisierten Daten zur Transaktion wider.
Der KSF wird nur erstellt, wenn die Originalrechnung fehlerfrei ausgestellt wurde. Es spiegelt sich in den Registern des Zeitraums wider, in dem das Dokument unterzeichnet wurde, was die Grundlage für Anpassungen darstellt.
Die Form der Dokumentenbasis kann beliebig sein.
KSF wird unter Einhaltung einer fortlaufenden Nummerierung in die jeweiligen Steuerbuchhaltungsregister eingetragen.
Es ist zulässig, mehrere CSFs für dieselbe Transaktion zu erstellen, um Änderungen darin widerzuspiegeln.

Rechnungen können nicht korrigiert werden. Um Fehler zu beheben, sollten Sie:

Anpassungsrechnungen (Korrekturen)
korrigiert (Korrektur). In einigen Fällen dürfen Fehler hinterlassen werden.

Wie Sie sich in dieser oder jener Situation verhalten, lesen Sie in diesem Artikel.

Korrektur oder Korrektur

Korrekturrechnung (KSF) wird zusätzlich zum Originaldokument ausgestellt. Mit anderen Worten, die KSF kann nicht getrennt von der Originalrechnung existieren. Eine Anpassung sollte im Falle einer Änderung des Preises und / oder der Spezifikation der Menge von Waren, Arbeiten, Dienstleistungen, übertragenen Eigentumsrechten erfolgen (Absatz 3, Satz 3, Artikel 168 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Der Verkäufer muss eine Korrekturrechnung ausstellen spätestens fünf Kalendertage ab dem Datum der Erstellung des Hauptdokuments (Vereinbarung, Vereinbarung usw.), das die Zustimmung des Käufers zu den Änderungen bestätigt. So muss bei einer Preisänderung aufgrund von Rabatten oder anderem, einer Änderung der Warenmenge aufgrund von Minderlieferung, Mängeln etc. ein Anpassungsbeleg erstellt werden.

Bitte beachten Sie, dass Korrekturrechnungen nur im gegenseitigen Einvernehmen der Parteien ausgestellt werden, was durch die entsprechenden Primärdokumente bestätigt wird. Wenn der Käufer mit den tatsächlichen Lieferbedingungen nicht einverstanden ist, werden keine Korrekturdokumente ausgestellt. Je nach Situation erfolgt eine Rücknahme, Rückveräußerung, Nachlieferung o.ä. Das Vorgehen in solchen Situationen ist in der Regel im Vertrag zwischen den Parteien geregelt.

Eine geänderte Rechnung (ISF) ist eine neue Version (Kopie) des Originaldokuments (Abschnitt 7 der Regeln zum Ausfüllen einer Rechnung, genehmigt durch Dekret der Regierung der Russischen Föderation N 1137). Es wird als neues unabhängiges Dokument angesehen, das ohne das Original existieren kann. Im Gegensatz zur Korrekturrechnung wird der ISF die Nummer und das Datum der Hauptrechnung zugeordnet, und die Zeile „1a“ gibt die laufende Nummer und das Korrekturdatum an.

Um eine Korrektur zu veröffentlichen, müssen die Parteien keine Vereinbarung über Änderungen am Dokument treffen. Gleichzeitig bestimmt die aktuelle Gesetzgebung Russlands nicht den Zeitrahmen für die Ausstellung eines ISF. Bei falscher Angabe des Steuersatzes, Rechenfehler, Tippfehler usw. werden korrigierte Rechnungen ausgestellt.

Fehler in Rechnungen sowie in Korrekturrechnungen, die die Steuerbehörden nicht daran hindern, die Parteien der Transaktion (Verkäufer, Käufer), den Namen der Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen), ihre Kosten, ihren Steuersatz und ihre Höhe zu identifizieren, sind darf nicht korrigiert werden (Absatz 2 Absatz 2 Artikel 169 der Abgabenordnung, Absatz 7 der Regeln zum Ausfüllen einer Rechnung, genehmigt durch Dekret der Regierung der Russischen Föderation N 1137). Solche Fehler können Kleinbuchstaben anstelle von Großbuchstaben, zusätzliche Zeichen (Kommas, Bindestriche usw.), Tippfehler im Index oder in der Bezeichnung von Maßeinheiten usw. sein. Leider definiert die aktuelle Gesetzgebung der Russischen Föderation keine vollständige Liste von Fehlern, die nicht korrigiert werden können.

Da die Rechnung nur durch Erstellung neuer Dokumente korrigiert werden kann, stellt sich die Frage, was zu tun ist, wenn Fehler in den korrigierten oder korrigierten Dokumenten enthalten sind? Wie erstelle ich eine Nachkorrektur oder ändere eine geänderte Rechnung? Wir verstehen weiter.

Korrigieren einer überarbeiteten Rechnung

Angenommen, wir haben nach Ausstellung der Rechnung einen Tippfehler im Namen des Käufers gefunden, der die Steuerbehörden daran hindert, ihn zu identifizieren, und LLC Mylnitsa anstelle von Melnitsa LLC angegeben. Wir erstellen eine neue Version des Originaldokuments - Korrektur 1. Wir erstellen das Dokument gemäß Anhang N 1 der Regierungsverordnung N 1137.

Nach Ausstellung des korrigierten Dokuments stellen wir fest, dass neben einem Fehler im Namen des Käufers auch ein Tippfehler in der TIN der Gegenpartei enthalten war, den wir nicht bemerkt und in Korrektur 1 nicht korrigiert haben. In diesem Fall , erstellen wir eine weitere Kopie des Dokuments - Korrektur 2, in der wir die Änderungen des Namens und der TIN des Käufers widerspiegeln.

Die Anzahl der erstellten Rechnungsversionen ist nicht durch die Anforderungen der aktuellen Gesetzgebung der Russischen Föderation begrenzt. Neue Versionen des Dokuments werden auch dann erstellt, wenn Tipp- und Rechenfehler in früheren Versionen gefunden werden, d.h. in korrigierten Rechnungen.

Korrigieren einer Korrekturrechnung

Sie können sowohl für die Original- als auch für die Anpassungsrechnung eine neue Kopie des Dokuments ausstellen. Wenn ein Rechen- oder Tippfehler festgestellt wird, muss eine korrigierte Korrekturrechnung (IKSF) ausgestellt werden (Abschnitt 6 von Anhang 2 zum Dekret der Regierung der Russischen Föderation N 1137).

In einer neuen Kopie des KSF dürfen die in den Zeilen „1“ und „1b“ der vor der Korrektur erstellten Korrekturrechnung angegebenen Indikatoren nicht geändert werden, und die Zeile „1a“ wird ausgefüllt. unter Angabe der Seriennummer und des Datums der Korrektur.

Wenn ein Fehler im ursprünglichen CSF erneut gefunden wird oder wenn im korrigierten Dokument erneut ein Fehler gemacht wird, muss eine neue Berichtigung herausgegeben werden, bei der es sich um eine neue Version des ursprünglichen Berichtigungsdokuments handelt.

Was passiert, wenn sich der Preis oder die Menge der Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) in dem Moment ändert, in dem bereits eine neue Version der Rechnung oder Korrekturrechnung ausgestellt wurde?

Korrektur der korrigierten Rechnung

Nehmen wir an, die Originalrechnung hat eine Version, d. h. korrigiertes Dokument gebucht. Nach einiger Zeit finden wir einen Fehler im tabellarischen Teil der bereits korrigierten Rechnung (der Warenpreis hat sich aufgrund eines Rabatts geändert). Der Käufer stimmt den Änderungen zu, was durch die entsprechende Zusatzvereinbarung zum Vertrag bestätigt wird. In diesem Fall sollte der Lieferant eine Anpassungsrechnung auf die neueste Version des Originaldokuments ausstellen, d.h. zu Korrektur 1.

Notiz. Eine Korrekturrechnung wird immer gegen die neueste Version der Originalrechnung ausgestellt, d.h. zum neusten Fix.

Korrektur der Rechnung

In der Praxis gibt es Situationen, in denen Sie eine Anpassung des Anpassungsbelegs (Nachanpassung) vornehmen oder die Originalrechnung zwei- oder mehrmals anpassen müssen. Lassen Sie uns genauer betrachten.

A. Neueinstellung

Bei wiederholten Änderungen der Warenkosten (Bauleistungen, Dienstleistungen) kann eine Nachjustierung erforderlich sein. Dann wird eine neue Anpassungsrechnung für die zuvor ausgestellte Anpassung ausgestellt. Gemäß dem Schreiben des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 26. Mai 2015 Nr. 03-07-09 / 30177 werden die entsprechenden Daten aus dem vorherigen KSF in das neue KSF übertragen (Informationen aus Zeile B (nach dem Änderung) des vorherigen KSF wird in Zeile A (vor der Änderung) des wiederholten KSF übertragen). Geben Sie in Zeile "1b" der neuen Anpassung die Nummer und das Datum der vorherigen Anpassungsrechnung an.

B. Nachjustieren des Originaldokuments

Auf die Anpassungsrechnung werden nur die Informationen übertragen, für die der Preis geändert und / oder die Menge angegeben ist (Abschnitt 2 der Regeln zum Ausfüllen der Anpassungsrechnung, genehmigt durch Dekret der Regierung der Russischen Föderation N 1137). .

Angenommen, wir müssen die in den Zeilen "1" und "5" der Originalrechnung angegebene Warenmenge klären. Übermittlung einer Korrektur. Alles ist Standard. Nach einer Weile bietet der Lieferant einen Rabatt auf die Waren an, die in den Zeilen „2“ und „4“ der Originalrechnung aufgeführt sind. In diesem Fall ist es nicht möglich, einen Anpassungsbeleg für die vorherige Anpassung festzulegen, da es sich nicht um eine erneute Anpassung, sondern um eine Anpassung anderer Informationen im Dokument handelt.

Wenn also eine Änderung des Preises oder der Menge von Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) zu unterschiedlichen Zeitpunkten eingetreten ist und durch unterschiedliche Primärdokumente belegt wird, muss für jede Änderung eine separate Anpassungsrechnung erstellt werden. Mit anderen Worten, für eine Rechnung können ein oder mehrere Korrekturdokumente erstellt werden (Schreiben des Amtes des Föderalen Steuerdienstes für SD vom 19. November 2015 N 16-3-02 / [E-Mail geschützt]).

In der Praxis gibt es komplexere Fälle, in denen eine Anpassung zur Korrektur vorgelegt wird, die wiederum auch neue Versionen hat, und andere. Eine solche "gemischte" Lösung ist äußerst selten. Betrachten wir eine Situation, deren Wahrscheinlichkeit recht hoch ist.

Fixieren erneute Korrektur

Es ist klar, dass sich komplexe Fälle aus mehreren oben diskutierten einfachen Fällen zusammensetzen. Wir werden nicht im Detail auf einfache Szenarien eingehen, sondern nur die Ereignisse angeben, die stattgefunden haben: Es wurde eine Rechnung ausgestellt, aufgrund der Angabe der Menge einiger Waren wurde ein Anpassungsdokument ausgestellt, das nach einer Weile erneut fällig wurde zum Rabatt (Neuanpassung). Nach erneuter Korrektur in der Originalrechnung und in allen Anpassungsrechnungen wurde ein Tippfehler in der Käuferadresse gefunden, der die Steuerbehörden definitiv daran hindern würde, das Unternehmen zu identifizieren.

In solch einer schwierigen Situation sind wir gezwungen, zwei Korrekturdokumente auszustellen: das erste zur Originalrechnung, in der die ursprünglichen Informationen zu Mengen und Preisen übertragen werden; die zweite - bis zur letzten Anpassungsrechnung, in der sich die korrigierten Informationen bereits widerspiegeln sollten.

Um nicht verwirrt zu werden, welches Dokument und in welcher Situation erstellt werden soll, genügt es, sich an zwei einfache Regeln zu erinnern:

Bei einer Änderung des Preises und / oder der Angabe der Warenmenge (Werke, Dienstleistungen, übertragene Eigentumsrechte) wird eine Korrekturrechnung ausgestellt, eine korrigierte Rechnung - wenn ein Rechenfehler oder ein Schreibfehler festgestellt wird.
Das korrekte Ausfüllen von korrigierenden und korrigierten Dokumenten hängt davon ab, für welches Dokument sie erstellt wurden. Seien Sie äußerst vorsichtig bei der Auswahl eines Dokuments als Grundlage für Korrekturen.

Bitte beachten Sie, dass die Regeln für die Korrektur von Rechnungen für Papier- und elektronische Originale gleich sind. Waren früher Löschungen auf Papier erlaubt, kann die Rechnung jetzt nur noch durch Erstellung neuer Dokumente - Anpassungen und Korrekturen - korrigiert werden.

Im Steuerrecht der Begriff Korrektur Rechnung"erschienen dank des Gesetzes vom 19. Juli 2011 N 245-FZ. Die entsprechenden Normen traten am 1. Oktober 2011 in Kraft. Zu diesem Zeitpunkt war die Form der Anpassungsrechnung jedoch noch nicht von der Regierung genehmigt worden, wie von gefordert Absatz 8 des Artikels 169 der Abgabenordnung Der Föderale Steuerdienst hat das entstandene Vakuum mit Schreiben Nr. ED-4-3 vom 28. September 2011 beseitigt. [E-Mail geschützt] Der Föderale Steuerdienst Russlands hat das empfohlene Formular einer Anpassungsrechnung und das Verfahren zum Ausfüllen angegeben. Mit Schreiben vom 2. November 2011 N ED-3-3 / [E-Mail geschützt] Die Steuerbehörden erklärten, dass dieses Formular auf beliebige Weise ausgefüllt werden kann. Es gibt keine weiteren Beschränkungen, insbesondere hinsichtlich der Papiergröße.
Zunächst war man sich einig, dass das vom Föderalen Steuerdienst entwickelte Formular überhaupt nicht verpflichtend ist. In jedem Fall können die Steuerzahler es jedoch nur vor dem Inkrafttreten des entsprechenden Regierungserlasses nutzen. Es ist seinerseits bereits erschienen. Wir sprechen über das Dekret vom 26. Dezember 2011 N 1137, das unter anderem das Formular genehmigte. Es muss ab dem Zeitpunkt des Inkrafttretens des genannten Dekrets angewendet werden.

Was wo wann?

Bevor Sie mit einer vergleichenden Analyse der empfohlenen und bereits dauerhaften Form der Anpassungsrechnung fortfahren, sollten Sie sich an die folgenden Punkte erinnern.
Erstens, in Übereinstimmung mit Absatz 3 der Kunst. 168 Abgabenordnung Anpassungsrechnung gilt wenn sich der Wert ändert gelieferte Ware (erbrachte Arbeiten, erbrachte Dienstleistungen), übertragene Eigentumsrechte. Solche Anpassungen treten insbesondere beim Wechsel auf Preise (Tarif) und/oder Angabe der Menge (Volumen) der versendeten Waren.
Zweitens muss der Verkäufer vor der Erstellung einer Anpassungsrechnung den Käufer über die Änderung informieren(Preis, Liefermenge). Darüber hinaus ist es wichtig, die Zustimmung des Käufers für solche Anpassungen einzuholen. Und nur wenn es einen Vertrag, eine Vereinbarung oder ein anderes Hauptdokument gibt, das die Zustimmung (Fakt der Benachrichtigung) des Käufers bestätigt, die Kosten der versandten Waren oder ihre Menge (Volumen) zu ändern, kann der Verkäufer oder Käufer anschließend eine Mehrwertsteuer geltend machen Abzug aufgrund einer Anpassungsrechnung.
Drittens ist der Verkäufer verpflichtet, spätestens fünf Kalendertage ab dem Datum der Erstellung eines Dokuments, das die Zustimmung (Tatsache der Benachrichtigung) des Käufers über die Änderung der Kosten der versandten Waren bestätigt, eine Korrekturrechnung auszustellen.

Neue Form: Besonderheiten

Wir haben uns also daran erinnert, wann und zu welchen Bedingungen die Korrekturrechnung ausgestellt werden sollte. Jetzt ist es an der Zeit, die empfohlene Form und die bereits dauerhafte Form, die sie ersetzt hat, zu vergleichen, die durch das Dekret der Regierung der Russischen Föderation N 1137 genehmigt wurde.
Zunächst notieren wir die einzelnen „Cap“-Änderungen, die stattfinden. Daher müssen Sie jetzt zusätzlich zu der Nummer und dem Datum der Korrekturrechnung (Zeile 1) die Seriennummer und das Datum der Korrektur (Zeile 1a) angeben, falls vorhanden. Und wenn früher in dem vom Bundessteuerdienst empfohlenen Formular nur die Details der Originalrechnung (Zeile 1.1) angegeben werden mussten, müssen Sie von nun an zusätzlich die Nummer und das Datum ihrer Korrektur angeben , falls es gemacht wurde, und Zeile 1b ist für diese Information vorgesehen.
Außerdem erschien im „Kopf“ der Anpassungsrechnung Zeile 4. Sie gibt den Namen der Währung und ihren digitalen Code an. Diese Daten werden einfach aus Zeile 7 der Originalrechnung übernommen.
Was die "Mitte" betrifft, so haben die Beamten, wie versprochen, das Ausfüllen bequemer gemacht, jedenfalls passt die Platte jetzt problemlos auf eine Seite. Und dies zu erreichen, ist, wie sich herausstellte, nicht so schwierig. Anstatt Spalten anzuhäufen, die die Daten „vor der Änderung“, „nach der Änderung“ sowie die Differenz „Zuschlag“ und „Abnahme“ widerspiegeln, werden die entsprechenden Daten in die folgenden Zeilen der Tabelle eingetragen speziell für sie bestimmt:
- A (vor der Änderung) - die Kennzeichen der Originalrechnung werden darin eingetragen;
- B (nach Änderung) - zeigt Daten nach Änderung der Warenkosten.
Die Indikatoren für die Zeilen C (Erhöhung) und D (Abnahme) werden wie folgt berechnet: Der entsprechende Indikator der Zeile B wird von den Daten der Zeile A subtrahiert. Wenn das Ergebnis negativ ist, handelt es sich um eine Erhöhung der Kosten von Ware, d.h. sie muss ohne Minuszeichen in Zeile C eingetragen werden Sonst, d.h. wenn das Ergebnis positiv ist, wird Zeile G gefüllt.
Hier stellen wir einen weiteren interessanten Punkt fest. In Absatz 5.2 der Kunst. 169 der Abgabenordnung enthält eine Liste der obligatorischen Angaben, die in der Korrekturrechnung wiedergegeben werden müssen. Auf S. 13 dieser Norm ist insbesondere festgelegt, dass im Falle einer Wertminderung der versendeten Waren die entsprechende Differenz zwischen den vor und nach ihrer Änderung berechneten Steuerbeträgen mit einem negativen Vorzeichen angegeben wird. In der Zwischenzeit dürfen nach der Reihenfolge des Ausfüllens der Korrekturrechnung keine negativen Werte darin enthalten sein. Einen ähnlichen „Vorfall“ gab es in der empfohlenen Form der Korrekturrechnung. Vertreter des Föderalen Steuerdienstes Russlands im Schreiben vom 2. November 2011 N ED-3-3 / [E-Mail geschützt] Es wurde klargestellt, dass ein negatives Vorzeichen die Widerspiegelung des Differenzindikators bedeutet, wenn die Kosten der versandten Waren (durchgeführte Arbeiten, erbrachte Dienstleistungen, übertragene Eigentumsrechte) in der Spalte „Zu verringern“ wiedergegeben werden. Darüber hinaus betonten sie, dass in diesem Fall die Eingabe von Daten mit einem positiven Vorzeichen es dem Verkäufer ermöglicht, den Betrag der zum Abzug geltend gemachten Steuern zu erhöhen (anstatt den Betrag der Steuerabzüge zu verringern). Mit anderen Worten, der Verkäufer erhält das Recht, einen Mehrwertsteuerabzug im Zusammenhang mit einer Verringerung der Kosten für versandte Waren (durchgeführte Arbeiten, erbrachte Dienstleistungen, übertragene Eigentumsrechte) gemäß Artikel 13 anzuwenden. 171 N.K. Anscheinend haben sich die Beamten entschieden, dieses Prinzip beizubehalten.
Die Regeln zum Ausfüllen der meisten Details der Anpassungsrechnung ähneln denen, die für die ursprüngliche, dh reguläre Rechnung festgelegt wurden. Insbesondere die Kostenindikatoren der Anpassungsrechnung (in den Zeilen A, B, C und D, Spalten 4 - 6, 8, 9) sind in Rubel und Kopeken (US-Dollar und Cent, Euro und Euro-Cent oder in einer anderen Währung) angegeben. . Und in bestimmten Fällen wird in Spalte 6 und Spalte 8 der Eintrag „ohne Verbrauchsteuer“ bzw. „ohne Mehrwertsteuer“ eingetragen.
Das Ausfüllen der Korrekturrechnung wird abgeschlossen, indem die folgenden Indikatoren summiert werden: Wert ohne MwSt. (Spalte 5), Betrag der MwSt. (Spalte 8) und Wert mit MwSt. (Spalte 9). Und diese Daten sind nützlich, wenn Sie eine Korrekturrechnung im Journal der erhaltenen und ausgestellten Rechnungen sowie im Einkaufsbuch, Verkaufsbuch oder zusätzlichen Blättern für diese Bücher registrieren.

Beachten Sie! Alle Rechnungen, einschließlich korrigierter und korrigierter Rechnungen, die auf Papier oder in elektronischer Form erstellt wurden, unterliegen einer einheitlichen Registrierung in chronologischer Reihenfolge: in Teil 1 des Rechnungslegungsjournals für Rechnungen bis zum Datum ihrer Erstellung und in Teil 2 - bis das Eingangsdatum.

Registrierung einer Korrekturrechnung

Das Verfahren zur Registrierung von Anpassungsrechnungen hängt in erster Linie davon ab, ob sich die Lieferkosten aufgrund von Anpassungen verringert oder im Gegenteil erhöht haben.
In der Regel werden Nummer und Datum der Korrekturrechnung sowie die Details der Originalrechnung angegeben. Gleichzeitig berücksichtigt das Journal nur die Ergebnisse der vorgenommenen Anpassungen (Senkung oder Erhöhung des Lieferpreises und die entsprechenden Anpassungen der Mehrwertsteuerbeträge) und daher solche Indikatoren wie "Warenkosten (Arbeiten, Dienstleistungen), Eigentumsrechte laut Rechnung - gesamt“ und „Einschließlich einschließlich des Mehrwertsteuerbetrags auf der Rechnung“ müssen nicht ausgefüllt werden (Spalten 14 und 15).
Kostenreduzierung. Beachten Sie, dass der Verkäufer in diesem Fall das Recht hat, den zu viel gezahlten Mehrwertsteuerbetrag abzuziehen, und der Käufer die zum Abzug akzeptierte "überschüssige" Steuer zurückerstatten muss. Darüber hinaus in Übereinstimmung mit den Absätzen. 4 S. 3 Kunst. 170 der Abgabenordnung wird die Steuer in dem Steuerzeitraum wiedererstattet, in den der früheste der folgenden Daten fällt:
- das Datum des Eingangs der Hauptdokumente beim Käufer für eine Änderung in Richtung der Senkung der Kosten für gekaufte Waren (durchgeführte Arbeiten, erbrachte Dienstleistungen), erhaltene Eigentumsrechte;
- das Datum des Eingangs der vom Verkäufer ausgestellten Korrekturrechnung beim Käufer im Falle einer Änderung in Richtung der Verringerung der Kosten der gelieferten Waren (durchgeführte Arbeiten, erbrachte Dienstleistungen), übertragener Eigentumsrechte.
Hier wird das Verfahren zur Erfassung der entsprechenden Anpassungsrechnungen erläutert.
Der Verkäufer stellt also eine Korrekturrechnung aus und registriert sie in Teil 1 des Rechnungslegungsjournals für erhaltene und ausgestellte Rechnungen (im Folgenden als Journal bezeichnet). Getrennt davon wird festgelegt, dass der Verkäufer in Teil 2 dieses Dokument nicht widerspiegelt.
Die Anpassungsrechnung muss dann im Einkaufsbuch registriert werden. Schließlich bestimmt sich nach ihren Angaben die Höhe der zum Abzug (Erstattung) vorgelegten Mehrwertsteuer. Und das Recht auf einen Abzug vom Verkäufer, gemäß Absatz 10 der Kunst. 172 der Abgabenordnung, entsteht, wenn die folgenden Bedingungen erfüllt sind: Es ist erforderlich, eine Anpassungsrechnung und ein „primäres“ Dokument zu haben, das die Benachrichtigung (Zustimmung) des Käufers zur Anpassung des Transaktionspreises bestätigt.
In dem Steuerzeitraum, in dem sie erfüllt wurden, registriert der Verkäufer das Korrekturdokument.
Der Käufer registriert seinerseits eine Anpassungsrechnung in Teil 2 des Journals, da sich der an das Budget zu zahlende Mehrwertsteuerbetrag erhöht. Außerdem muss er im Verkaufsbuch entweder eine Anpassungsrechnung oder eine „Hauptrechnung“ registrieren, die die Änderung der Lieferbedingungen bestätigt, je nachdem, was er früher erhalten hat.

Tabelle 1. Datentransfer von der Ausgleichsrechnung zu den Büchern der Einkäufe und Verkäufe mit einer Verringerung der Lieferkosten

Wertsteigerung. Bei einer Erhöhung der Lieferkosten ist der Verkäufer verpflichtet, zusätzliche Mehrwertsteuer an das Budget zu zahlen, daher registriert er die ausgestellte Korrekturrechnung in Teil 1 des Journals. Außerdem muss das Dokument entweder im Verkaufsbuch oder auf einem zusätzlichen Blatt zum Verkaufsbuch registriert werden. Es ist nicht schwierig, genau zu bestimmen, wo die Daten auf der Anpassungsrechnung wiedergegeben werden sollen. Wenn Versand und Anpassung im selben Steuerzeitraum erfolgten, registrieren wir dies im Verkaufsbuch. Wenn diese Ereignisse in verschiedenen Quartalen auftreten, muss die Korrekturrechnung in der zusätzlichen Liste zum Verkaufsbuch aufgeführt werden, die für den Steuerzeitraum erstellt wurde, in dem der Versand stattfand.
Der Verkäufer hat infolge solcher Anpassungen das Recht, die Differenz zwischen den vor und nach der Änderung berechneten Steuerbeträgen abzuziehen. Der Käufer registriert eine Anpassungsrechnung, wenn die Warenkosten in Teil 2 des Journals steigen. Und im Einkaufsbuch muss es dem Steuerzeitraum "zugeordnet" werden, in dem der Käufer sowohl eine Anpassungsrechnung als auch ein Primärdokument hatte, das die Änderung des Lieferpreises bestätigt.

Tabelle 2. Übertragung von Daten aus der Ausgleichsrechnung in die Einkaufs- und Verkaufsbücher bei Erhöhung der Lieferkosten

Februar 2012