O factură de ajustare pentru o scădere (creștere) se înregistrează în cartea de cumpărături și vânzări, apoi se reflectă în declarație și contabilitate. Algoritmul acțiunilor pentru furnizor și cumpărător îl găsiți în articol.
Factura corectiva de la furnizor pentru reducere
În funcție de situație, facturile de ajustare pentru reducere sunt luate în considerare în diferite moduri. Să ne dăm seama cum să acționăm în trei situații tipice: cu o reducere (premium), livrare insuficientă și retur de bunuri și materiale.
Reducere sau premium
Se întocmește o factură corectivă pentru reduceri sau prime în două situații:
- furnizorul a oferit reduceri pentru bunurile și materialele deja expediate, serviciile sau lucrările vândute. În același timp, reducerea modifică prețul (clauza 3, articolul 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
- furnizorul plătește o primă pentru îndeplinirea termenilor contractului de furnizare (de exemplu, achiziționarea unui volum mare de bunuri și materiale). Totodată, contractul spune că prima reduce prețul.
Dacă furnizorul a oferit o reducere pentru mai multe loturi de mărfuri și materiale simultan, este permisă întocmirea unei singure facturi de ajustare. Într-o singură factură din rândul 1b, precizați pentru care costul se modifică.
- dacă compania a oferit o reducere în termen de cinci zile calendaristice de la expediere și nu a avut încă timp să emită o factură regulată. Apoi, factura de transport este întocmită deja ținând cont de reducere (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 18 iunie 2014 nr. 03-07-РЗ / 29089);
- dacă prima bănească pentru îndeplinirea termenilor contractului de furnizare nu reduce costul. O astfel de primă nu afectează calcularea impozitului (clauza 2.1 din articolul 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Contul furnizorului. Furnizorul are dreptul de a solicita o deducere din reducere. Pentru a face acest lucru, factura corectivă a vânzătorului pentru reducere este înregistrată în (clauza 12 din Regulile pentru menținerea registrului de achiziții, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137). In coloana 2 din carnetul de cumparare se introduce codul de deducere 18.
Contul de cumpărător. Cumpărătorul este obligat să recupereze taxa din reducere (subclauza 4, clauza 3, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Pentru a face acest lucru, înregistrați o factură de ajustare sau o factură primară pentru o modificare a valorii în registrul de vânzări, în funcție de care dintre aceste documente a fost primit mai devreme.
A avea o intrebare
În ce perioadă trebuie reflectată factura corectivă?
Este permisă solicitarea unei deduceri de TVA în termen de trei ani de la întocmirea facturii corective (clauza 10, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Este necesară restabilirea taxei cât mai curând posibil - tocmai a fost emis cel mai vechi dintre documente - o factură de ajustare sau o factură primară pentru modificarea valorii.
Sublivrare
Este necesară o factură corectivă în cazul în care cumpărătorul, la acceptarea mărfurilor și materialelor, a dezvăluit o lipsă (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 1 februarie 2013 nr. ED-4-3 / 1406). O excepție este dacă, din cauza reclasării, au sosit mărfuri care nu sunt menționate în factura de transport. În acest caz, nu se poate crea o factură corectivă. La urma urmei, conține numele mărfurilor și materialelor din factura de transport. Prin urmare, furnizorul este obligat să corecteze factura de transport (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 martie 2015 Nr. 03-07-09/13813). În factura corectată, trebuie să adăugați acele articole care au sosit.
Contabilitatea furnizorilor. Cumpărătorul întocmește un act privind discrepanța cantității de mărfuri, de exemplu nr. TORG-2, și o creanță. După primirea acestor documente, furnizorul emite o factură corectivă. În el, contabilul listează doar acele bunuri și materiale pentru care s-a dezvăluit sublivrare. Întrucât furnizorul are dreptul de a declara o deducere pe baza facturii de ajustare, documentul trebuie înregistrat în carnetul de achiziție.
Contul de cumpărător. Cumpărătorul ia în considerare bunurile primite efectiv. Este permisă declararea unei deduceri numai pentru cei care sunt înregistrați (clauza 1, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, în carnetul de achiziție, înregistrați factura de transport a furnizorului pentru suma taxei pe costul mărfurilor și materialelor acceptate în contabilitate.
Factura corectivă primită de la furnizor nu trebuie înregistrată (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12 mai 2012 nr. 03-07-09 / 48). La urma urmei, cumpărătorul a declarat valoarea corectă de TVA de dedus și nu este obligat să o ajusteze.
Returnarea mărfurilor
Trebuie să creați o factură corectivă:
- dacă cumpărătorul, în regim general, returnează o parte din bunurile și materialele pe care nu le-a înregistrat încă (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 martie 2015 nr. 03-07-09 / 17466);
- dacă clientul a returnat o parte din bunurile și materialele achiziționate în mod simplificat sau imputat.
Factura de corectare nu este necesară:
- dacă cumpărătorul pe sistemul general returnează bunurile acceptate în contabilitate. În acest caz, el emite o factură de transport către furnizor pentru costul mărfurilor și materialelor returnate;
- dacă cumpărătorul pe sistemul general returnează întregul lot care nu a fost luat în calcul. Atunci furnizorul are dreptul de a deduce taxa din costul mărfurilor și materialelor pe baza facturii pentru expedierea lor;
- dacă clientul returnează întregul lot în regim special. În acest caz, furnizorul solicită o deducere fiscală pe baza facturii sale de expediere (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 martie 2013 nr. 03-07-15/8473).
Contabilitatea furnizorilor. Cumpărătorul a identificat produse de proastă calitate sau. În acest caz, el transmite furnizorului un act de deficiențe de calitate sau sortiment și o reclamație. Dacă furnizorul este de acord cu revendicarea, acesta emite o factură corectivă. Documentul se intocmeste in acelasi mod ca si in cazul sublivrarii. Indicati cantitatea acceptata de cumparator si costul neconformitatii. Înregistrați factura de ajustare în carnetul de achiziții. In coloana 2 se introduce codul 18 daca bunurile si materialele au fost returnate de cumparator pe sistemul general, sau codul 16 daca clientul era in regim special.
Contul de cumpărător. Cumpărătorul ține evidența în același mod ca și pentru sublivrare. Adică declară deducere doar pentru bunurile de calitate acceptate în contabilitate. În carnetul de achiziție, contabilul înregistrează o factură de transport pentru suma taxei pe costul bunurilor și materialelor de calitate.
Factura de ajustare de la furnizor pentru majorare
Se emite o factură corectivă pentru majorare:
- dacă costul mărfurilor și materialelor a crescut prin acordul părților;
- cumpărătorul a fost de acord să accepte mărfurile în exces;
- Inventarul și materialele au fost expediate la prețuri preliminare, care au fost ulterior revizuite ținând cont de prețurile la care au fost revândute produsele (scrisoare Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 ianuarie 2013 Nr. 03-07-09 / 1894);
- instanța a obligat furnizorul să reconsidere prețurile în sus. În acest caz, clientul este informat cu privire la modificarea prețului și nu i se cere acordul (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 5 decembrie 2016 nr. 03-07-09 / 72157).
Contul de vânzător. Odată cu creșterea prețului sau cantității mărfurilor expediate, a volumului muncii prestate, a serviciilor prestate sau a drepturilor de proprietate transferate, vânzătorul este obligat să majoreze baza de impozitare a TVA. Pentru a face acest lucru, el, după ce a anunțat cumpărătorul, întocmește o factură de ajustare. Pe baza acestui document, vanzatorul percepe taxa suplimentara la diferenta rezultata din cresterea pretului. Această procedură decurge din prevederile paragrafului 10 al articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Vânzătorul înregistrează factura corectivă în cartea de vânzări cu codul 01. Și nu mai târziu de trimestrul în care au fost întocmite documentele de bază pentru emiterea facturii corective (clauza 10, articolul 154 din Codul fiscal al Federației Ruse). O înscriere în cartea de vânzări despre o factură în care costul a crescut este un motiv pentru a percepe TVA suplimentar (clauza 1 a secțiunii II din Anexa 5 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137).
Contul de cumpărător. Cumpărătorul are dreptul de a declara diferența dintre taxa pe original și valoarea modificată pentru deducere. Pentru a face acest lucru, o factură de ajustare pentru o creștere este înregistrată în registrul de achiziții (clauzele 1 și 2 din secțiunea II din apendicele 4 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137).
Dreptul la deducere este păstrat timp de trei ani de la data primirii documentului de ajustare (paragraful 2, clauza 13, articolul 171, clauza 10, articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Reflecție în declarație
Exemplu:Cum ține cont furnizorul de reducere?
Pe 28 ianuarie, furnizorul a expediat marfa către cumpărător. Conform contractului, costul mărfurilor este de 165.200 de ruble, inclusiv TVA - 25.200 de ruble. Potrivit contabilității furnizorului, costul mărfurilor și materialelor este de 105.700 de ruble. Contabilul a emis o factură pentru transport și a înregistrat-o în carnetul de vânzări.
Termen de plată - în termen de o lună. Conform termenilor acordului, dacă cumpărătorul transferă banii în termen de 10 zile de la expediere, furnizorul oferă o reducere de 10%.
Deoarece clientul a plătit vânzătorului în termen de 10 zile de la expediere, acesta avea dreptul la o reducere și a primit o notificare despre aceasta. Contabilul firmei furnizor a emis o factură de ajustare și a înregistrat-o în carnetul de achiziții. În coloana 2, a indicat codul 18.
În contabilitatea fiscală, contabilul a reflectat încasările din vânzare, ținând cont de reducere. In contabilitate a facut postari:
- 165.200 de ruble, - sunt luate în considerare veniturile din vânzări;
- 105.700 de ruble, - costul mărfurilor vândute a fost anulat;
- 25.200 de ruble, - se percepe TVA;
DEBIT 51 CREDIT 62
— 148.680 de ruble. (165.200 ruble - 165.200 ruble × 10%) - plata primită de la cumpărător;
DEBIT 62 CREDIT 90 subcont „Venituri”
— 16.520 de ruble. (165.200 - 148.680), — veniturile din vânzări reduse cu valoarea reducerii;
DEBIT 90 subcont „TVA” CREDIT 68 subcont „Calcule pentru TVA”
— 2520 rub. (16.520 ruble × 18/118), - acceptat pentru deducerea TVA din valoarea reducerii.
Cumpărător. Cumpărătorul care a primit reducerea este obligat să anuleze costul mărfurilor și TVA-ul aferent, precum și să recupereze taxa din suma reducerii. Cablajul este după cum urmează:
DEBIT 41 CREDIT 60
- Ajustat costul mărfurilor;
DEBIT 19 CREDIT 60
— valoarea TVA aferentă bunurilor și materialelor achiziționate a fost ajustată;
— TVA restabilit din reducere.
Dacă cumpărătorul, la acceptarea mărfurilor, a dezvăluit o sublivrare, în contabilitate se reflectă doar numărul de bunuri și materiale primite. , nu se creditează în conturile de active materiale, ci se reflectă în afara bilanţului contabil în contul 002 „Active de stoc acceptate spre păstrare”.
În ambele cazuri, cumpărătorul face o postare suplimentară pentru cantitatea de bunuri lipsă sau de calitate scăzută:
DEBIT 76 subcont „Calcule la daune” CREDIT 60
- reflecta deficitul de bunuri si materiale;
DEBIT 60 CREDIT 76 subcont „Calcule pentru daune”
- reducerea costului mărfurilor de către furnizor.
Cum să postezi o factură de ajustare de la un furnizor, vezi exemplul (mai jos).
Exemplu:Cum reflectă cumpărătorul reducerea la bunuri
Să folosim condițiile din exemplul anterior. Cumpărătorul a primit o factură de ajustare și a înregistrat-o în carnetul de vânzări. În coloana 2, contabilul a indicat codul 18.
La calcularea impozitului pe venit, cumpărătorul a reflectat costul mărfurilor, ținând cont de reducere. În contabilitate, contabilul a făcut următoarele înregistrări:
DEBIT 41 CREDIT 60
- 140.000 de ruble. (165 200 - 25 200), - se iau in calcul bunurile achizitionate;
DEBIT 19 CREDIT 60
- 25.200 de ruble, - TVA-ul se reflectă asupra costului mărfurilor și materialelor;
- 25.200 de ruble, - acceptat pentru deducerea TVA;
DEBIT 60 CREDIT 51
- 148.680 de ruble, - plata pentru mărfuri și materiale a fost transferată, ținând cont de reducere;
DEBIT 41 CREDIT 60
— 14.000 de ruble. (140.000 de ruble × 10%), - costul mărfurilor a fost ajustat;
DEBIT 19 CREDIT 60
— 2520 rub. (14.000 ruble × 18%), — valoarea TVA-ului pentru bunurile achiziționate a fost ajustată;
DEBIT 19 CREDIT 68 subcont "Decontari TVA"
- 2520 de ruble, - TVA restabilită din reducere.
Factura de ajustare pentru majorare
La vanzator. Vânzătorul, care crește prețul mărfurilor vândute, înregistrează venituri suplimentare și TVA suplimentar:
DEBIT 62 CREDIT 90 subcont „Venituri”
- reflectă creșterea costului mărfurilor și materialelor vândute (produse);
DEBIT 90 subcont „TVA” CREDIT 68 subcont „Calcule pentru TVA”
- TVA adaugat.
Dacă cantitatea este ajustată în sus, este necesar să se corecteze nu numai veniturile și TVA-ul, ci și costul vânzărilor. Intrarea suplimentară este:
DEBIT 90 subcontul „Costul vânzărilor” CREDIT 41
- amortizarea costului mărfurilor vândute.
Exemplu:Cum reflectă furnizorul creșterile de preț
Vânzătorul - Zarya LLC și cumpărătorul - Rassvet LLC au semnat un acord pentru furnizarea a 10.000 de sticleapa la un pret15 frecare. (fara TVA). Costul petrecerii (fără TVA) - 150.000 de ruble. (10.000 de sticle × 15 ruble). TVA perceput către „Rassvet” pentru transportul din septembrie - 27.000 de ruble. (10.000 de sticle × 15 ruble × 18%). Costul lotului, inclusiv TVA, este de 177.000 de ruble. (150.000 de ruble + 27.000 de ruble).
Pe 24 octombrie, conducerea Zarya, în acord cu Rassvet, a decis să mărească costul produselor deja expediate și să pună factura corectiva.
Fiecare sticlă a crescut în preț cu 3 ruble. fără TVA. Pret cu taxa — 21,24 RUB (inclusiv TVA - 3,24 ruble). Costul total al petrecerii — 2 12 400 de ruble. (inclusiv TVA - 32.400 de ruble).
În contabilitatea „Zorii” se fac postări.
In septembrie:
DEBIT 62 CREDIT 90 subcont „Venituri”
- 177.000 de ruble. - a reflectat încasările din vânzare;
- 27.000 de ruble. - TVA perceput.
In octombrie:
DEBIT 62 CREDIT 90 subcont „Venituri”
- 35.400 de ruble. - prețul produselor vândute a fost majorat;
DEBIT 90 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- 5400 de ruble. - TVA adaugat.
Contabilul Zarya a înregistrat factura corectivă în carnetul de vânzări pentru trimestrul IV.
Cumpărător. Cumpărătorul reflectă creșterea prețului și cantității de bunuri cu aceleași tranzacții ca și bunurile și materialele capitalizate:
DEBIT (10, 41) CREDIT 60
- crescut;
DEBIT 19 CREDIT 60
— se prezintă suplimentar TVA-ul aferent;
DEBIT 68 subcontul „Calcule pentru TVA” CREDIT 19
- deducerea TVA majorată.
Înregistrările pe facturile de ajustare de la cumpărător pot fi urmărite în exemplul următor.
Exemplu : Cum reflectă cumpărătorul creșterea prețului mărfurilor
Să folosim condițiile din exemplul anterior.
Vom reflecta postările Rassvet LLC, care a primit o factură de ajustare de la Zarya LLC.
In septembrie:
DEBIT 41 CREDIT 60
- 150.000 de ruble. - mărfurile sunt creditate;
DEBIT 19 CREDIT 60
- 27.000 de ruble. - TVA acompaniată reflectată;
DEBIT 68 subcontul „Calcule pentru TVA” CREDIT 19
- 27.000 de ruble. - Acceptat pentru deducerea TVA la bunurile si materialele creditate.
In octombrie:
DEBIT 41 CREDIT 60
- 30.000 de ruble. - a reflectat creșterea costului produselor achiziționate;
DEBIT 19 Credit 60
- 5400 de ruble. - se reflectă TVA-ul acompaniat suplimentar;
DEBIT 68 subcontul „Calcule pentru TVA” CREDIT 19
- 5400 de ruble. - reflectă o creștere a deducerii fiscale.
Contabilul Rassvet a înregistrat factura corectivă în carnetul de achiziții în luna octombrie. În declarația de TVA pentru trimestrul al 4-lea, valoarea TVA-ului prezentat suplimentar (5.400 de ruble) a fost luată în considerare ca parte a deducerilor fiscale.
Din prevederile art. 168 din Codul fiscal, vânzătorul de bunuri, lucrări sau servicii, dacă aplică sistemul general de impozitare și este plătitor de TVA, este obligat să emită facturi cumpărătorului său pentru bunurile expediate de acesta, munca prestata sau serviciile prestate. O obligație similară apare la primirea unui avans - integral sau parțial - pentru livrările viitoare. În ambele cazuri, se acordă o perioadă de 5 zile pentru eliberarea unui document.
În același timp, orice se întâmplă în afaceri, iar bunurile expediate pot fi parțial neacceptate de către cumpărător, volumul total al lucrărilor sau serviciilor este redus în momentul acceptării acestora, iar plătitorul poate solicita înapoi plata în avans primită, de exemplu, prin refuzul de a trata. În acest caz, documentul original își va pierde relevanța, deoarece va conține pur și simplu date incorecte. O factură corectivă va fi un fel de înlocuire a acesteia. Designul său, precum și reflectarea acestei situații în contabilitate, vor fi discutate în articolul nostru.
Factura de ajustare pentru scadere sau majorare
Codul fiscal prevede patru cazuri de obligație atunci când este necesară emiterea unei facturi de ajustare de la vânzător. Aceasta este o modificare a prețului bunurilor, lucrărilor sau serviciilor specificate în documentul original, o modificare a cantității acestora, ajustări simultane atât ale prețului, cât și cantității sau returnarea unei părți a bunurilor de la un cumpărător care nu este plătitor de TVA. .
Dacă astfel de modificări au loc în termen de 5 zile de la expedierea inițială și factura originală nu a fost încă emisă, atunci nu este nevoie să emiteți KSF. De asemenea, puteți reflecta modificările convenite într-o factură obișnuită, deoarece termenul limită pentru executarea acesteia nu a fost încă încălcat. Dacă, după expediere, a trecut o perioadă mai impresionantă de timp, iar cumpărătorul a primit deja toate documentele necesare în cadrul tranzacției, atunci paragraful 3 al aceluiași articol 168 din Codul fiscal impune emiterea unei facturi de ajustare și în termen de 5 zile de la data executării documentației primare, în baza căreia au loc modificările datelor. Numărătoarea inversă se face de la data înregistrării, de exemplu, o nouă factură sau un acord suplimentar care modifică volumul sau costul muncii sau prevede o reducere.
Factura corectivă nu este un document care înlocuiește factura originală. Acesta este un fel de apendice la acesta, care reflectă doar modificări. Forma sa, precum și forma unui document obișnuit, a fost aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse al Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 Nr. 1137.
KSF este, de asemenea, emis în dublu exemplar - pentru vânzător și pentru cumpărător. Indicați în detaliu datele pentru fiecare articol transferat de bunuri, lucrări sau servicii, al cărui preț sau cantitate a fost modificat. Mai mult, datele sunt indicate în contextul modificărilor, adică sunt prescrise informațiile anterioare despre cost sau cantitate și noua versiune actuală. Costul bunurilor, lucrărilor sau serviciilor, precum și cuantumul impozitului pe acestea înainte și după modificările convenite de părțile la tranzacție, se însumează separat.
Vânzătorul are dreptul de a efectua o ajustare consolidată, adică de a combina datele despre articole variabile din diferite documente într-o singură factură, dacă în același timp aceste articole au fost stabilite inițial la același preț, iar modificările acestora au avut loc fie în în termeni de cantitate, sau pentru una și aceeași deltă de preț.
Unde se reflectă factura de ajustare pentru o scădere și o creștere
Emiterea unei facturi corective nu duce la necesitatea actualizării unui decont de TVA deja depus, indiferent de perioada fiscală - în acest caz, trimestrul în care au fost convenite modificările corespunzătoare.
Furnizorul nu detine factura de ajustare pentru reducerea din carnetul de vanzari. În acest caz, dacă a existat o scădere a sumei totale a vânzării și a impozitului pe aceasta, atunci KSF se reflectă în cartea de cumpărături de la vânzător în perioada în care a fost întocmit documentul de ajustare. Pe această bază, se naște dreptul de deducere a TVA-ului. În schimb, dacă totalurile facturii inițiale au fost majorate, atunci se face o înregistrare suplimentară în carnetul de vânzări, iar taxa trebuie plătită în plus.
Opusul este valabil pentru cealaltă parte a înțelegerii. Factura corectiva a reducerii de la cumparator este reflectata in carnetul de vanzari, ca urmare, suma de impozit acceptata anterior pentru deducere trebuie restabilita. Dacă prețul tranzacției a crescut, acesta este înregistrat în registrul de achiziții, iar cumpărătorul are dreptul la o deducere suplimentară. Ambele intrari se fac si in trimestrul in care furnizorul a emis factura de ajustare pentru scadere sau majorare.
De asemenea, este de remarcat faptul că, în cazurile în care vânzătorul sau cumpărătorul are dreptul de a deduce TVA, atunci nu este necesară implementarea acestuia în trimestrul în care a fost emisă factura de ajustare. Astfel de deduceri pot fi aplicate în termen de trei ani de la data întocmirii unui astfel de document (clauza 10, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse) și fără referire la momentul expedierii inițiale.
Cum se reflectă factura de ajustare pentru reducerea în contabilitate
O modificare a valorii taxei datorate pentru expedierea inițială va atrage după sine necesitatea unor ajustări, inclusiv în contabilitate.
Nu ne vom opri asupra situațiilor cu creșterea sumei vânzării: aceasta este, în general, o situație standard în care, la data întocmirii facturii de ajustare, vânzătorul face înregistrări suplimentare pentru acumulat, iar cumpărătorul. pentru TVA-ul deductibil.
În acest caz, oprirea se referă la întrebarea cum să efectueze o factură de ajustare pentru reducere. Dacă sumele totale din CFS s-au dovedit a fi mai mici decât cele inițiale, atunci trebuie ajustate și înregistrările efectuate anterior în contabilitate.
În acest caz, vânzătorul va reflecta următoarele înregistrări în contul său:
- STORNO Debit 62 - Credit 90.1 - reducere a veniturilor din vânzări cu diferența convenită în costul bunurilor, lucrărilor sau serviciilor;
- STORNO Debit 90.3 - Credit 68 - acceptat pentru deducerea TVA în cuantumul diferenței dintre factura originală și factura de ajustare
La cumpărător, după primirea facturii de ajustare pentru scădere, tranzacțiile vor arăta astfel:
- STORNO Debit 20 - Credit 60 - se reduce valoarea datoriei catre furnizor;
- STORNO Debit 19 - Credit 60 - reflectă diferența de TVA pe facturile inițiale și corective;
- Debit 19 - Credit 68 - a fost restabilită suma diferenței acceptată anterior pentru deducerea TVA.
Factură de ajustare și impozit pe venit
După cum se știe, plătitorii de TVA aplică sistemul general de impozitare și, în consecință, sunt și plătitori de impozit pe venit (dacă, desigur, vorbim de organizații). O modificare a prețului unui produs sau a cantității acestuia duce, de asemenea, la o modificare a bazei de impozitare a acestei taxe, care în cele mai multe cazuri este determinată de principiul expedierii și este calculată și de către companii trimestrial.
Astfel de modificări, însă, se reflectă în contabilitatea fiscală nu pe baza unei facturi corective, ci pe baza unor noi date din documentele primare - facturi sau acte. În ceea ce privește data unor astfel de modificări, joacă și aici perioada în care au fost emise documente cu un nou preț convenit sau cu o modificare cantitativă care a dus la o ajustare a valorii totale. Daca baza de impozitare pentru perioadele anterioare a fost determinata pe baza facturilor sau actelor emise initial, atunci se considera ca a fost calculata corect. Nu este nevoie să recalculați plățile fiscale anterioare sau să depuneți o declarație modificată. Toate modificările ar trebui luate în considerare în perioada curentă pe baza documentelor științifice primare (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iunie 2010 nr. 03-07-03 / 110. În același timp, pe baza normele articolelor 54 și 81 din Codul fiscal, în astfel de situații, contribuabilul are dreptul de a corecta în mod voluntar declarația de impozit pe venit depusă anterior. Desigur, în acest caz, va trebui să revizuiască și valoarea impozitului plătit.
Factura de corecție (KSF) se referă la documentele fiscale primare. Sfera de aplicare a acesteia, precum și factura principală și calculele asociate cu această taxă. Necesitatea întocmirii unei facturi cu caracter corectiv apare în cazul unor modificări ale indicatorilor care afectează calculul TVA-ului la tranzacție: prețuri, cantități de mărfuri și materiale expediate etc.
Astfel de facturi sunt întocmite și utilizate în contabilitate prin analogie cu cele obișnuite. În cazul unor modificări efective ale indicatorilor care afectează calculul TVA-ului, contabilul, în primul rând, se confruntă cu o dilemă: emite un document de ajustare sau face corecturi celui original.
Corect sau repara?
Din punct de vedere al legislației fiscale, aceste concepte nu sunt identice și au consecințe diferite în contabilitate.
Dacă factura inițială este întocmită fără erori, dar în conformitate cu modificările termenilor contractului, indicatorii tranzacției se modifică, de exemplu prețul, se întocmește o factură de ajustare. Toate modificările de TVA sunt reflectate în perioada de raportare când a fost încheiat un acord scris între părți pentru modificarea prețului. După semnarea acordului care reflectă modificările indicatorilor, obligația de a întocmi KSF trece către vânzător. El întocmește un document pentru diferența rezultată și îl transferă cumpărătorului. KSF se reflectă, respectiv, în registrele de cumpărături și vânzări ale părților la tranzacție în perioada curentă.
Dacă factura originală conține o eroare, atunci se întocmește omologul ei corectat. Modificări vor avea loc în perioada de raportare care reflectă documentul original. De multe ori trebuie să depuneți o declarație fiscală modificată din cauza corecțiilor.
Să luăm același exemplu: o modificare a prețului bunurilor, dar în acest caz nu a intervenit ca urmare a unei modificări a obligațiilor contractuale, confirmată printr-un document, ci ca urmare a unei erori tehnice a antreprenorului. Eroarea a dus la o subestimare a sumei TVA la tranzacție și a fost descoperită abia după depunerea declarației pentru perioada relevantă. După descoperirea unei erori, se întocmește un nou document care indică numărul de corectare, care se reflectă în carnetele de cumpărare și vânzări nu ale momentului prezent, ci ale perioadei de eroare. Se depune o declarație cu informații clarificatoare. Se întocmește o factură cu corecții nu pentru diferența de indicatori, ci pentru întreaga sumă a tranzacției.
Important! Factura corectivă trebuie emisă în cel mult 5 zile de la data semnării documentelor justificative care modifică indicatorii tranzacției (articolul 168 alineatul (3) din Codul fiscal al Federației Ruse). Totodată, practica judiciară arată că în cazul în care termenul este depășit, contribuabilul are șansa să primească o deducere de TVA. Precizările corespunzătoare sunt cuprinse și în scrisorile Serviciului Federal de Migrație, Ministerul Finanțelor (de exemplu, scrisoarea nr. 03-07-11/2722 din 25-01-16).
Ce este LCR
Documentul conține următoarele informații obligatorii:
- prețul, cantitatea, costul mărfurilor (servicii etc.), valoarea TVA înainte de ajustare;
- informații similare după ajustare;
- diferențele rezultate în indicatori – să scadă sau să crească.
Rețineți că legislația nu conține o singură formă a documentului care să stea la baza emiterii unui CSF. Acestea pot fi documente primare semnate de ambele părți la tranzacție: acte, facturi și acorduri suplimentare la contract, precum și orice alte documente care confirmă acordul partenerilor.
Factură de ajustare și situații tipice în care poate fi aplicată
Motivele pentru care este nevoie de emiterea unui KSF, opțiuni pentru tranzacții, situații de afaceri, sunt foarte diverse. Luați în considerare cele mai frecvente cazuri de aplicare a facturilor de ajustare în practica contabilității fiscale, cu excepția celui discutat mai sus: modificări ale prețului mărfurilor:
Important! Efectuarea unei facturi corective este posibilă numai cu acordul reciproc al părților.
- Bunurile (serviciile) nu sunt livrate integral.În cazul unor neconcordanțe între livrarea efectivă și documentația acesteia, reprezentanții cumpărătorului și vânzătorului consemnează acest fapt printr-un act la fața locului. Ulterior, sunt clarificate motivele livrării insuficiente (o eroare tehnică sau inconsecvență în activitatea funcționarilor în tranzacție) și se rezolvă problema emiterii unui CSF.
- Marfuri excedentare livrate. O astfel de situație poate apărea dacă cumpărătorul a făcut o comandă de livrare cu o anumită cantitate de masă de mărfuri, iar livrarea a avut loc de fapt într-o cantitate mai mare. Cumpărătorul are dreptul să refuze surplusul și să nu le țină seama, dar și, după ce a convenit în scris diferențele apărute, poate fi de acord să ia în considerare întreaga cantitate, cu emiterea unei facturi.
- Articolul era parțial defect. Dacă lotul este o căsătorie în întregime, cumpărătorul întocmește o respingere a acestuia și îl trimite vânzătorului fără înregistrare. Dacă în timpul livrării este detectat un defect parțial, părțile semnează un acord, care indică partea de marfă acceptată de cumpărător pentru contabilitate, iar pe baza acestui document se emite o factură de ajustare.
Ajustare multiplă
Într-o situație în care modificările indicatorilor de tranzacție care afectează calculele TVA apar în mod repetat, cumpărătorul și vânzătorul au întrebări cu privire la legalitatea emiterii unui CSF.
Ministerul Finanțelor, prin scrisoarea Nr.03-07-09 / 52398 din 16.08.17, ia în considerare această problemă în detaliu. În special, oficialii notează că este obligatoriu să se indice numărul său de serie și data ajustării în CSF compilat. În continuare, făcând referire la Regulile de completare a facturii corective (aprobate prin Decretul Guvernului nr. 1137 din 2612.11), se propune înființarea unui nou KSF, în care să fie transferate informațiile din documentul corector anterior, completate cu noi date corective și a calculat indicatorii de diferență pentru a crește sau a scădea. În rândul A, reflectând datele înainte de modificare, KSF secundar înregistrează informații din rândul B (modificat) din documentul anterior.
Contabilizarea facturilor de ajustare
Contabilitatea facturilor de ajustare se face în registrele de cumpărături și vânzări ținute de părțile la tranzacție. Atenție la numerotare. Pentru KSF și pentru facturile inițiale, va fi prin, numerele merg secvenţial, indiferent de natura documentului.
În contabilitate, mișcările sumelor KSF sunt reflectate ca standard în conturile 68 și 19 în corespondență cu conturile 60, 51 etc. KSF pentru o creștere se reflectă cu vânzătorul prin intrări suplimentare pentru calcularea TVA, iar pentru cumpărător - pentru acceptarea deductibilului fiscal. KSF pentru creștere generează următoarele postări.
Furnizor:
- D 62 K 90/1 storno- Scăderea veniturilor din tranzacții.
- D 90/1 K 68 storno– TVA deductibil la diferenta de ajustare.
Cumpărător:
- D 20 K 60 storno- se reduce valoarea datoriei fata de furnizor.
- D 19 K 60 invers— diferența dintre TVA la sumele inițiale și ajustate.
- D 19 K 68- de dedus pentru TVA, pentru cuantumul diferentei.
Lucrul principal
- Factura de corecție (KSF) se întocmește la modificarea condițiilor tranzacției agreate de contrapărți, ca document de clarificare.
- Acordul se încheie în scris.
- KSF reflectă diferența dintre indicatorii inițiali și datele actualizate privind tranzacția.
- KSF se întocmește numai dacă factura originală a fost emisă fără erori. Se reflectă în registrele perioadei în care se semnează documentul, care stă la baza efectuării ajustărilor.
- Forma bazei de documente poate fi oricare.
- KSF este înscris în registrele contabile fiscale relevante în conformitate cu numerotarea continuă.
- Este permisă întocmirea mai multor CSF-uri pentru aceeași tranzacție, reflectând modificările acesteia.
Nu puteți face corecturi la facturi. Pentru a remedia erorile, ar trebui să:
- facturi de ajustare (corecții)
- corectat (corecţional). În unele cazuri, erorile pot fi lăsate.
Cum să acționați în această sau acea situație, citiți în acest articol.
Corectare sau corectare
Factura de corecție (KSF) este emisă în plus față de documentul original. Cu alte cuvinte, KSF nu poate exista separat de factura originală. O ajustare trebuie efectuată în cazul unei modificări a prețului și/sau a specificației cantității de bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate transferate (paragraful 3, clauza 3, articolul 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Vânzătorul trebuie să emită o factură corectivă nu mai târziu de cinci zile calendaristice de la data întocmirii documentului primar (acord, acord etc.) care confirmă acordul cumpărătorului la modificări. Astfel, trebuie intocmit un document de ajustare in cazul unei modificari de pret datorita unei reduceri sau altele, o modificare a cantitatii de marfa din cauza insuficientei livrari, defecte etc.
Vă rugăm să rețineți că facturile corective sunt emise numai cu acordul reciproc al părților, care este confirmat de documentele primare relevante. Dacă cumpărătorul nu este de acord cu termenii efectivi de livrare, atunci documentele corective nu sunt emise. În funcție de situație, se efectuează retur, vânzare inversă, livrare suplimentară sau altele.De regulă, procedura acțiunilor în astfel de situații este stipulată în contractul dintre părți.
O factură modificată (ISF) este o nouă versiune (copie) a documentului original (clauza 7 din Regulile de completare a unei facturi, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse N 1137). Este privit ca un nou document independent care poate exista fără cel original. Spre deosebire de factura corectivă, ISF-ului i se atribuie numărul și data facturii primare, iar rândul „1a” indică numărul de serie și data corectării.
Pentru a publica o corectare, părțile nu trebuie să încheie un acord privind modificările aduse documentului. În același timp, legislația actuală a Rusiei nu stabilește intervalul de timp pentru emiterea unui ISF. Facturile corectate se emit în cazurile de indicare incorectă a cotei de impozitare, eroare aritmetică, greșeală de scriere etc.
Erorile din facturi, precum și din facturile corective care nu împiedică autoritățile fiscale să identifice părțile la tranzacție (vânzător, cumpărător), denumirea bunurilor (lucrări, servicii), costul acestora, cota și cuantumul impozitului. permis să nu fie corectat (alineatul 2 clauza 2 articolul 169 din Codul fiscal, clauza 7 din Regulile pentru completarea unei facturi, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse N 1137). Astfel de erori pot fi litere mici în loc de majuscule, caractere suplimentare (virgule, liniuțe etc.), greșeli de scriere în index sau desemnarea unităților de măsură etc. Din păcate, legislația actuală a Federației Ruse nu definește o listă exhaustivă de erori care nu pot fi corectate.
Deoarece factura poate fi corectată doar prin compilarea de noi documente, se pune întrebarea, ce să faceți dacă se comit erori în documentele corective sau corectate? Cum eliberez o recorectare sau modific o factură modificată? Înțelegem mai departe.
Fixarea unei facturi revizuite
Să presupunem că după emiterea facturii am găsit o greșeală de tipar în numele cumpărătorului, care împiedică autoritățile fiscale să-l identifice și am indicat SRL Mylnitsa în loc de Melnița SRL. Cream o noua versiune a documentului original - Rectificarea 1. Intocmim documentul in conformitate cu Anexa N 1 la HG N 1137.
După emiterea documentului corectat, aflăm că pe lângă o eroare la numele cumpărătorului, a existat și o greșeală de tipar în TIN-ul contrapărții, pe care nu am observat-o și nu am corectat-o în Corecția 1. În acest caz , creăm o altă copie a documentului - Corecția 2, în care reflectăm modificările denumirii și TIN-ului cumpărătorului.
Numărul de versiuni de factură create nu este limitat de cerințele legislației actuale a Federației Ruse. De asemenea, sunt create versiuni noi ale documentului în cazurile în care se găsesc greșeli de scriere și erori aritmetice în versiunile anterioare, de ex. în facturile corectate.
Fixarea unei facturi corective
Puteți emite o nouă copie a documentului atât pentru original, cât și pentru factura de ajustare. Dacă se constată o eroare aritmetică sau o eroare de tipar, este necesară emiterea unei facturi corective corectate (IKSF) (clauza 6 din apendicele 2 la Decretul Guvernului Federației Ruse N 1137).
Într-o nouă copie a KSF, nu este permisă modificarea indicatorilor indicați în rândurile „1” și „1b” ale facturii corective întocmite înainte de a fi efectuate corecțiile acesteia, iar rândul „1a” este completat, indicând numărul de serie și data corectării.
Dacă se regăsește o eroare în CSF original sau dacă se comite din nou o eroare în cel corectat, este necesară emiterea unei noi corecții, care va fi o nouă versiune a documentului corectiv original.
Ce se întâmplă dacă prețul sau cantitatea mărfurilor (lucrări, servicii) se modifică în momentul în care a fost deja emisă o nouă versiune a facturii, factură corectivă?
Corectarea facturii corectate
Să presupunem că factura originală are o versiune, adică. document corectat postat. După ceva timp, găsim o eroare în partea tabulară a facturii deja corectate (prețul mărfurilor s-a modificat din cauza unei reduceri). Cumpărătorul este de acord cu modificările, ceea ce este confirmat de acordul suplimentar relevant la contract. În acest caz, furnizorul ar trebui să emită o factură de ajustare la cea mai recentă versiune a documentului original, de ex. la corectia 1.
Notă. O factură de corectare este întotdeauna emisă în raport cu cea mai recentă versiune a facturii originale, de ex. la cea mai recentă remediere.
Rectificarea facturii
În practică, există situații în care trebuie să faceți o ajustare a documentului de ajustare (reajustare) sau să ajustați factura originală de două sau mai multe ori. Să luăm în considerare mai detaliat.
A. Reajustare
Reajustarea poate fi necesară în cazul modificărilor repetate ale costului mărfurilor (lucrări, servicii). Apoi se emite o nouă factură de ajustare pentru ajustarea emisă anterior. În conformitate cu scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 26 mai 2015 nr. 03-07-09 / 30177, datele corespunzătoare din KSF anterioare sunt transferate către noul KSF (informații din rândul B (după modificare) a KSF-ului precedent este transferat pe linia A (înainte de schimbare) a KSF-ului repetat). În rândul „1b” al noii ajustări, indicați numărul și data facturii de ajustare anterioară.
B. Reajustarea documentului original
Numai acele informații sunt transferate pe factura de ajustare pentru care prețul este modificat și/sau este specificată cantitatea (clauza 2 din Regulile de completare a facturii de ajustare, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse N 1137) .
Să presupunem că trebuie să clarificăm cantitatea de mărfuri indicată în rândurile „1” și „5” ale facturii originale. Trimiterea unei corectii. Totul este standard. După un timp, furnizorul oferă o reducere la bunurile reflectate în rândurile „2” și „4” ale facturii originale. În acest caz, nu va fi posibilă setarea unui document de ajustare pentru ajustarea anterioară, deoarece aceasta nu este o reajustare, ci o ajustare a altor informații din document.
Astfel, dacă o modificare a prețului sau cantității de bunuri (lucrări, servicii) a avut loc în momente diferite și este emisă prin diferite documente primare, atunci trebuie întocmită o factură de ajustare separată pentru fiecare modificare. Cu alte cuvinte, se pot întocmi unul sau mai multe documente corective pentru o singură factură (scrisoarea Oficiului Serviciului Federal de Taxe pentru SD din 19 noiembrie 2015 N 16-3-02 / [email protected]).
În practică, există cazuri mai complexe când o ajustare este pusă pentru corectare, care la rândul său are și versiuni noi și altele. O astfel de remediere „mixtă” este extrem de rară. Să luăm în considerare o situație, probabilitatea de întâlnire care este destul de mare.
Remedierea corecției
Este clar că cazurile complexe sunt alcătuite din mai multe cazuri simple discutate mai sus. Nu ne vom opri în detaliu asupra unor scenarii simple, vom indica pur și simplu evenimentele care au avut loc: a fost emisă o factură, din cauza precizării cantității unor mărfuri, a fost emis un document de ajustare, care după un timp a fost din nou ajustat datorită la reducere (reajustare). După rectificarea în factura originală și în toate facturile de ajustare, a fost găsită o greșeală de tipar în adresa cumpărătorului, care ar împiedica cu siguranță autoritățile fiscale să identifice societatea.
Într-o situație atât de dificilă, suntem nevoiți să emitem două documente corective: primul la factura originală, în care să transferăm informațiile originale despre cantități și prețuri; a doua - până la ultima factură de ajustare, în care informațiile corectate ar trebui să fie deja reflectate.
Pentru a nu fi confuz cu privire la ce document și în ce situație să redactați, este suficient să vă amintiți două reguli simple:
- Se emite o factură corectivă în cazul modificării prețului și/sau specificației cantității de mărfuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate transferate), o factură corectată - în cazul în care se constată o eroare aritmetică sau tipografică.
- Completarea corectă a documentelor corective și corectate depinde de documentul pentru care sunt întocmite. Fiți extrem de atenți atunci când alegeți un document ca bază pentru corecții.
Vă rugăm să rețineți că regulile de corectare a facturilor sunt aceleași pentru originalele pe hârtie și electronice. Dacă ștergerile anterioare erau permise pe hârtie, acum factura poate fi corectată doar prin întocmirea de noi documente - ajustări și corecții.
În dreptul fiscal, conceptul factura corectiva„a apărut grație Legii din 19 iulie 2011 N 245-FZ. Normele relevante au intrat în vigoare la 1 octombrie 2011. Cu toate acestea, până la acest moment forma facturii de ajustare nu fusese aprobată de Guvern, așa cum se prevedea prin paragraful 8 al articolului 169 Cod fiscal Serviciul fiscal federal a eliminat vidul rezultat prin scrisoarea nr. ED-4-3 din 28 septembrie 2011/ [email protected] Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a oferit forma recomandată a unei facturi de ajustare și procedura de completare a acesteia. În Scrisoarea din 2 noiembrie 2011 N ED-3-3 / [email protected] Autoritățile fiscale au explicat că acest formular poate fi completat în orice mod convenabil. Nu există alte restricții, în special în ceea ce privește dimensiunea hârtiei.
Inițial, s-a convenit că formularul elaborat de Serviciul Fiscal Federal nu era deloc obligatoriu. Cu toate acestea, în orice caz, contribuabilii îl pot folosi numai înainte de intrarea în vigoare a Hotărârii Guvernului în cauză. La rândul său, a apărut deja. Vorbim de Decretul din 26 decembrie 2011 N 1137, prin care s-a aprobat, printre altele, formularul. Acesta este cel care trebuie aplicat din momentul intrării în vigoare a decretului menționat.
Ce, unde, când?
Înainte de a continua cu o analiză comparativă a formei recomandate și deja permanente a facturii de ajustare, merită să ne amintim următoarele puncte.
În primul rând, în conformitate cu paragraful 3 al art. Se aplică factura de ajustare 168 Cod Fiscal când valoarea se schimbă bunuri expediate (lucrări efectuate, servicii prestate), drepturi de proprietate transferate. Astfel de ajustări apar, în special, la schimbare preturi (tarif)și/sau cu precizarea cantității (volumului) mărfurilor expediate.
În al doilea rând, înainte de a întocmi o factură de ajustare, vânzătorul trebuie anunță cumpărătorul despre modificare(pret, volum de livrare). Mai mult, este important să obțineți acordul cumpărătorului pentru astfel de ajustări. Și numai dacă există un contract, acord, alt document primar care confirmă consimțământul (fapt de notificare) al cumpărătorului de a modifica costul mărfurilor expediate sau cantitatea (volumul) acestora, ulterior vânzătorul sau cumpărătorul va putea pretinde TVA. deducere pe baza unei facturi de ajustare.
În al treilea rând, vânzătorul este obligat să emită o factură corectivă în cel mult cinci zile calendaristice de la data întocmirii unui document care confirmă consimțământul (fapt de notificare) al cumpărătorului cu privire la modificarea costului mărfurilor expediate.
Formă nouă: caracteristici distinctive
Așadar, ne-am amintit când și în ce termeni trebuie emisă factura corectivă. Acum este momentul să comparăm forma sa recomandată și forma deja permanentă care a înlocuit-o, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse N 1137.
În primul rând, remarcăm modificările individuale de „cap” care au loc. Deci, acum, pe lângă numărul și data facturii corective (linia 1), trebuie să indicați numărul de serie și data la care a fost efectuată corectarea (linia 1a), dacă este cazul. Și dacă mai devreme, în forma recomandată de Serviciul Fiscal Federal, era necesar să se indice doar detaliile facturii originale (linia 1.1), atunci de acum înainte, pe lângă aceasta, trebuie să indicați suplimentar numărul și data corectării acesteia. , iar dacă a fost făcută, iar linia 1b este destinată acestei informații.
În plus, în „antetul” facturii de ajustare a apărut rândul 4. Indică numele monedei și codul digital al acesteia. Aceste date sunt pur și simplu transferate de pe rândul 7 al facturii originale.
În ceea ce privește „mijlocul”, apoi, așa cum au promis, oficialii au făcut mai convenabil completarea, în orice caz, plăcuța încape acum ușor pe o singură pagină. Și pentru a realiza acest lucru, după cum sa dovedit, nu este atât de dificil. Pur și simplu, în loc să îngrămădiți coloane care reflectau datele „Înainte de modificare”, „După modificare”, precum și diferența „A supratax” și „Scădere”, datele corespunzătoare sunt introduse în rândurile următoare ale tabelului special desemnate pentru ei:
- A (înainte de modificare) - indicatorii facturii originale sunt introduși în ea;
- B (după schimbare) - arată date după modificarea costului mărfurilor.
Indicatorii pentru liniile C (creștere) și D (scădere) se calculează astfel: indicatorul corespunzător al liniei B se scade din datele liniei A. Dacă rezultatul este negativ, atunci avem de-a face cu o creștere a costului de bunuri, ceea ce înseamnă că trebuie introdusă fără semnul minus în rândul C În caz contrar, i.e. dacă rezultatul este pozitiv, linia G este completată.
Aici remarcăm un alt punct interesant. La paragraful 5.2 al art. 169 din Codul fiscal prevede o listă de detalii obligatorii care trebuie reflectate în factura corectivă. În pp. 13 din prezenta normă, în special, se stabilește că în cazul unei scăderi a valorii mărfurilor expediate, diferența corespunzătoare dintre sumele de impozit calculate înainte și după modificarea acestora este indicată cu semn negativ. Între timp, urmând ordinea de completare a facturii corective, nu pot exista valori negative în aceasta. Un „incident” similar a fost în forma recomandată a facturii corective. Reprezentanții Serviciului Fiscal Federal al Rusiei în scrisoarea din 2 noiembrie 2011 N ED-3-3 / [email protected] a precizat că un semn negativ înseamnă reflectarea indicatorului de diferență atunci când costul mărfurilor expediate (muncă efectuată, servicii prestate, drepturi de proprietate transferate) este reflectat în coloana „Scădere”. Mai mult, ei au subliniat că, în acest caz, introducerea datelor cu semn pozitiv va permite vânzătorului să mărească suma taxei solicitate pentru deducere (mai degrabă decât să reducă valoarea deducerilor fiscale). Cu alte cuvinte, vânzătorul primește dreptul de a aplica o deducere de TVA în legătură cu o scădere a costului mărfurilor expediate (muncă efectuată, servicii prestate, drepturi de proprietate transferate) în conformitate cu clauza 13 a art. 171 NK. Aparent, oficialii au decis să păstreze acest principiu.
Regulile de completare a majorității detaliilor facturii de ajustare sunt similare cu cele stabilite pentru factura originală, adică factura obișnuită. În special, indicatorii de cost ai facturii de ajustare (în rândurile A, B, C și D coloanele 4 - 6, 8, 9) sunt indicați în ruble și copeici (dolari și cenți americani, euro și cenți euro sau în altă monedă) . Și în anumite cazuri, în coloana 6 și coloana 8 se înscrie mențiunea „fără accize” sau, respectiv, „fără TVA”.
Completarea facturii corective se completează prin însumarea următorilor indicatori: valoarea fără TVA (coloana 5), valoarea TVA (coloana 8) și valoarea cu TVA (coloana 9). Și aceste date vor fi utile la înregistrarea unei facturi corective în Jurnalul facturilor primite și emise, precum și în Cartea de cumpărături, Cartea de vânzări sau fișe suplimentare pentru aceste cărți.
Notă! Toate facturile, inclusiv facturile corective și corectate, întocmite pe hârtie sau în formă electronică, sunt supuse înregistrării unificate în ordine cronologică: în partea 1 a Jurnalului de contabilitate a facturilor până la data întocmirii acestora, iar în partea a 2-a - prin data primirii.
Înregistrarea unei facturi de corectare
Procedura de înregistrare a facturilor de ajustare depinde în primul rând dacă costul de livrare a scăzut ca urmare a ajustărilor sau, dimpotrivă, a crescut.
În cazul general, sunt indicate numărul și data facturii corective, precum și detaliile facturii originale. În același timp, Jurnalul ia în considerare doar rezultatele ajustărilor efectuate (reducerea sau creșterea prețului de livrare și ajustările corespunzătoare ale sumelor de TVA) și, prin urmare, indicatori precum „Costul mărfurilor, (lucrări, servicii), drepturi de proprietate conform facturii - total” și „Inclusiv inclusiv cuantumul TVA pe factură” nu trebuie completat (coloanele 14 și 15).
Reducerea costurilor. Rețineți că în acest caz vânzătorul are dreptul de a deduce suma plătită în exces de TVA, iar cumpărătorul va trebui să restabilească impozitul „excedent” acceptat pentru deducere. Mai mult, în conformitate cu paragrafele. 4 p. 3 art. 170 din Codul fiscal, impozitul se restabilește în perioada fiscală în care se încadrează cea mai veche dintre următoarele date:
- data primirii de către cumpărător a documentelor primare pentru schimbarea direcției de scădere a costului bunurilor achiziționate (muncă efectuată, servicii prestate), drepturi de proprietate primite;
- data primirii de către cumpărător a facturii corective emise de vânzător în cazul schimbării direcției de scădere a costului mărfurilor expediate (lucrări efectuate, servicii prestate), drepturi de proprietate transferate.
Astfel se explică procedura de înregistrare a facturilor de ajustare corespunzătoare.
Astfel, vânzătorul emite o factură corectivă și o înregistrează în partea 1 a Jurnalului de contabilitate pentru facturile primite și emise (denumit în continuare Jurnal). Separat, se prevede că în partea 2 vânzătorul nu reflectă acest document.
Factura de ajustare trebuie apoi înregistrată în Registrul de achiziții. La urma urmei, în funcție de datele sale, se determină valoarea TVA prezentată pentru deducere (rambursare). Și dreptul la o deducere de la vânzător, în conformitate cu paragraful 10 al art. 172 din Codul fiscal, apare atunci cand sunt indeplinite urmatoarele conditii: este necesara detinerea unei facturi de ajustare si a unui document „primar” care sa confirme notificarea (consimtamantul) cumparatorului pentru ajustarea pretului tranzactiei.
In perioada fiscala in care au fost indeplinite, vanzatorul inregistreaza actul corector.
La rândul său, cumpărătorul înregistrează o factură de ajustare în partea a 2-a a Jurnalului, întrucât valoarea TVA plătibilă la buget crește. Mai mult, el trebuie să înregistreze în Cartea de vânzări fie o factură de ajustare, fie o „factură primară” care confirmă modificarea termenilor de livrare, în funcție de ceea ce a primit anterior.
Tabel 1. Transfer de date din factura de ajustare în registrele de cumpărături și vânzări cu o scădere a costului de livrare
Creștere în valoare. Odată cu creșterea costului de livrare, vânzătorul are obligația de a plăti TVA suplimentar la buget, așa că înregistrează factura corectivă emisă în Partea 1 a Jurnalului. De asemenea, documentul trebuie înregistrat fie în Cartea de vânzări, fie într-o foaie suplimentară la Cartea de vânzări. Nu este dificil de determinat exact unde să reflecte datele de pe factura de ajustare. Dacă expedierea și ajustarea au avut loc în aceeași perioadă fiscală, o înregistrăm în Cartea de vânzări. In cazul in care aceste evenimente au loc in trimestre diferite, atunci factura corectiva trebuie reflectata in lista suplimentara la Carnetul de Vanzari, formata pentru perioada fiscala in care a avut loc expedierea.
În ceea ce privește vânzătorul, ca urmare a unor astfel de ajustări, acesta are dreptul de a deduce diferența dintre sumele taxei calculate înainte și după modificarea acestora. Cumpărătorul înregistrează o factură de ajustare atunci când costul mărfurilor crește în partea 2 a Jurnalului. Iar în Cartea de Achiziție, acesta trebuie „atribuit” perioadei fiscale în care cumpărătorul a avut atât o factură de ajustare, cât și un document primar care confirmă modificarea prețului de livrare.
Tabel 2. Transferul datelor din factura de ajustare în registrele de cumpărături și vânzări cu creșterea costului de livrare
februarie 2012